"Faktiska frågor om redovisning och beskattning", 2011, N 14

Ett av de väsentliga villkoren för köpeavtalet är förfarandet för uppgörelser mellan parterna, särskilt fastställandet av priset på varor.

Leverantörens marknadsföringspolicy kan föreskriva fastställande av försäljningspriser i konventionella enheter - y. e. Nationell lagstiftning förbjuder det inte. Här är vad som sägs i art. 317 i den ryska federationens civillag: monetära förpliktelser måste uttryckas i rubel (klausul 1); en monetär förpliktelse kan föreskriva att den ska betalas i rubel till ett belopp som motsvarar ett visst belopp i utländsk valuta eller i konventionella monetära enheter (ecu, "särskilda dragningsrätter" etc.) (klausul 2). I detta fall bestäms beloppet som ska betalas i rubel till den officiella växelkursen för respektive valuta eller y. e. på betalningsdagen. Samtidigt har parterna rätt att i avtalet fastställa sin egen växelkurs för omvandling av utländsk valuta (c.u.) till rubel eller förfarandet för att fastställa en sådan kurs (klausul 12 i informationsbrevet från presidiet för Högsta Skiljedomsrätten Ryska federationens domstol den 04.11.2002 N 70).

Tänk på situationer där avräkningar enligt ett köpekontrakt genomförs i y. e. på efterskottsbetalning (frakt först, sedan betalning). Självklart, kurserna e. datumet för försäljningen av varorna och datumet för mottagandet av pengar stämmer inte överens. Hur återspeglar man denna skillnad i redovisning och skatteredovisning? Hur upprättar man fakturor och en inköpsbok (försäljning)? Läs om det i vår artikel.

Vi förbereder primära dokument

Enligt bokföringslagen<1>redovisning av organisationers egendom, skulder och affärstransaktioner utförs i Ryska federationens valuta - rubel (klausul 1 i artikel 8) på grundval av primära redovisningsdokument (klausul 1 i artikel 9).

<1>Federal lag nr 129-FZ av den 21 november 1996 "Om redovisning".

Samtidigt accepteras primära dokument för redovisning om de är upprättade i enlighet med formuläret som finns i albumen med enhetliga formulär. Dokument, vars form inte finns med i dessa album, måste innehålla de obligatoriska uppgifter som fastställs i punkt 2 i art. 9 å bokföringslagen. Vi kommer inte att lista alla detaljer, vi noterar bara att stycken. "e" i denna norm hänvisar till dem "mätaren för en affärstransaktion i fysiska och monetära termer."

För att registrera försäljning (semester) av inventarier till en tredjepartsorganisation används en fraktsedel (blankett N TORG-12). Detta formulär anger tydligt att kolumnerna 11, 12, 14, 15, som anger priset på varorna, moms och det totala beloppet för en viss produkt, innehåller meter i rubel. Därför är leverantören av varor, vars värde uttrycks i cu. Det vill säga när du fyller i detta dokument måste du ange det i rubel.

Notera! I de enhetliga formerna av primär redovisningsdokumentation kan organisationen vid behov göra ytterligare detaljer.

Enligt förfarandet för tillämpning av enhetliga former av primär redovisningsdokumentation<2>i dessa formulär (förutom formulären för redovisning av kontanttransaktioner) kan organisationen vid behov ange ytterligare detaljer. Samtidigt förblir alla detaljer i de enhetliga formulären oförändrade (inklusive kod, formulärnummer, dokumentnamn). Det är inte tillåtet att ta bort enskilda detaljer från enhetliga formulär.

<2>Godkänd genom dekret från Rysslands statliga statistikkommitté av den 24 mars 1999 N 20.

De införda ändringarna måste formaliseras av organisationens relevanta organisatoriska och administrativa dokument.

Formerna för formulär som anges i albumen med enhetliga former av primär redovisningsdokumentation rekommenderas och kan ändras. När man förbereder tomma produkter baserade på enhetliga former av primär redovisningsdokumentation är det tillåtet att göra ändringar när det gäller att expandera och minska kolumner och linjer, med hänsyn till betydelsen av indikatorer, inklusive ytterligare linjer (inklusive fria sådana) och lösa ark för enkelhetens skull. av placering och bearbetning av nödvändig information.

Således, i fakturan i blankett N TORG-12, till exempel, kolumner 11a - "Pris, c.u.", 12a - "Belopp exklusive moms, c.u." etc.

Eller, som ett alternativ, rör inte kolumnerna, utan lägg till den sista raden i konventionella enheter. Det viktigaste är att komma ihåg: det som redan har godkänts kan inte röras, men lägg till ditt eget.

Låt oss inse skillnaderna

Så om parterna kom överens om att beräkna kostnaden i u. e. på efterbetalningsbasis, då måste kontraktet nödvändigtvis ange på vilket datum omvandlingen till rubel görs. Om en priset bestäms av växelkursen. e. på leveransdatum, då behöver parterna i kontraktet vid betalningstillfället för varorna inte räkna om skuldbeloppet. I det här fallet överför köparen beloppet i rubel, som redan har beräknats med kursen y. e. på leveransdatum. I detta avseende uppstår inte skillnaden mellan kostnaden för frakt och betalning.

Det är annorlunda om priset bestäms av växelkursen. e. på betalningsdagen. I detta fall måste var och en av parterna räkna om skyldigheterna i bokföring och skatteredovisning. I det här fallet uppstår en skillnad mellan värdet på de levererade varorna och det erhållna betalningsbeloppet på grund av en förändring i växelkursen på y. e. på betalningsdagen i förhållande till växelkursen på dagen för leverans av varorna. Låt oss ta reda på vad skillnaden är.

Så vi talar om bosättningar inom landet mellan ryska organisationer. En skuld kan "kopplas" till y. e., men betalningar görs endast i rubel.

Användning av utländsk valuta, såväl som betalningsdokument i utländsk valuta, när man gör uppgörelser på Ryska federationens territorium för förpliktelser är tillåten i fall, på det sätt och under de villkor som bestäms av lag eller på det sätt som föreskrivs av den ( klausul 3 i artikel 317 i den ryska federationens civillag). Valutatransaktioner mellan invånare är förbjudna, med undantag för de transaktioner som anges i punkt 1 i art. 9 å lagen om valutareglering<3>. Enligt paragrafer. 6 s. 1 art. 1 i denna lag är invånare i synnerhet juridiska personer etablerade i enlighet med Ryska federationens lagstiftning.

<3>Federal lag nr 173-FZ av den 10 december 2003 "Om valutareglering och valutakontroll".

I skatteredovisning vid beräkning av inkomstskatt ges två skillnadsbegrepp - växelkurs och summa. Det är viktigt att tydligt skilja mellan dem, eftersom deras redovisning regleras av olika normer i kap. 25 i Ryska federationens skattelag.

Valutakursdifferensen (positiv eller negativ) uppstår när egendom omvärderas i form av valutavärden och fordringar (förpliktelser), vars värde är uttryckt i utländsk valuta, inklusive på valutakonton i banker, utförda i samband med med en förändring av den officiella växelkursen för utländsk valuta till Ryska federationens rubel, inrättad av Ryska federationens centralbank (klausul 11, artikel 250, klausul 5, klausul 1, artikel 265 i den ryska skattelagen Federation). Därmed uppstår valutakursdifferenser när avvecklingar med motparter (vanligen utländska) görs i utländsk valuta.

För bosättningar inom landet, om betalningen görs i rubel och betalningsbeloppet motsvarar beloppet i y. d.v.s. av vissa parter, uppstår beloppsskillnader.

Om beloppet av förpliktelser och fordringar som har uppstått, beräknat till växelkursen för konventionella monetära enheter som fastställts genom överenskommelse mellan parterna på försäljningsdagen, inte motsvarar det belopp som faktiskt erhållits (betalats) i rubel, formuläret summaskillnader icke-operativa inkomster (klausul 11.1 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag) eller icke-operativa kostnader (underklausul 5.1 klausul 1 artikel 265 i Ryska federationens skattelag).

Den totala skillnaden redovisas som inkomst (klausul 7 i artikel 271 i Ryska federationens skattelag) eller kostnad (klausul 9 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag):

• för en skattebetalare-säljare - på dagen för återbetalning av fordringar för sålda varor (arbeten, tjänster), äganderätt, och vid förskottsbetalning - på dagen för försäljning av varor (arbeten, tjänster), äganderätt;
• från skattebetalaren-köparen - på dagen för återbetalning av leverantörsskulder för de förvärvade varorna (arbeten, tjänster), egendom, egendom eller andra rättigheter, och vid förskottsbetalning - på dagen för förvärvet av varor (arbeten, tjänster) , egendom, egendom eller andra rättigheter.

Notera. Vid skatteredovisning räknas inte summaskillnader om från rapporteringsdatumet om (klausul 7, artikel 271, klausul 9, artikel 272 i Ryska federationens skattelag).

I bokföring funktioner för att generera information om tillgångar och skulder, vars värde uttrycks i utländsk valuta, inklusive betalas i rubel, fastställer PBU 3/2006 "Redovisning av tillgångar och skulder, vars värde är uttryckt i utländsk valuta"<4>.

<4>Godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 27 november 2006 N 154n.

Som följer av punkt 3 i detta dokument, skillnaden mellan rubelvärderingen av en tillgång (skuld), vars värde är uttryckt i utländsk valuta, på dagen för fullgörandet av betalningsförpliktelserna (eller rapportdatumet för denna rapportperiod) och rubelvärderingen av samma tillgång (skuld) vid det datum då den godkändes för redovisning under rapportperioden (eller rapportdatumet för föregående rapportperiod) anses vara en valutakursdifferens.

Beroende på växelkursfluktuationer (ökning eller minskning) kan valutakursdifferenser vara andra inkomster (paragraf 7 PBU 9/99 "Organisationens inkomster"<5>) eller andra utgifter (klausul 11 ​​PBU 10/99 "Organisationens kostnader"<6>).

<5>Godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 06.05.1999 N 32n.
<6>Godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 06.05.1999 N 33n.

Omräkning av värdet av medel i uppgörelser (med undantag för mottagna och utfärdade förskott och förskottsbetalningar, insättningar) till rubel bör göras på transaktionsdatumet i utländsk valuta och på rapporteringsdatumet (klausul 7 i PBU 3/2006 ).

Kostnaden för investeringar i anläggningstillgångar (FA, immateriella tillgångar), varulager och andra tillgångar som inte anges i punkt 7 tas i rubel till den växelkurs som gäller på dagen för transaktionen i utländsk valuta (punkt 9 PBU 3/ 2006). Omräkning av tillgångars värde efter att de godkänts för redovisning i samband med en förändring av växelkursen görs inte (klausul 10 PBU 3/2006).

I det här fallet är datumet för transaktionen i utländsk valuta den dag då organisationen har rätt att, i enlighet med Rysslands lagstiftning eller avtalet, acceptera tillgångar och skulder som är resultatet av denna transaktion för redovisning (klausul). 3 PBU 3/2006).

Låt oss sammanfatta ovanstående. Inom skatteredovisning finns det två typer av skillnader - summa och växelkurs (till skillnad från redovisning, där alla skillnader är växelkurs - både för avräkningar i utländsk valuta och för avräkningar i rubel).

I skatteredovisning räknas inte summaskillnader om på rapporteringsdatumet (till skillnad från växelkursskillnader i redovisning), därför, om betalning och leverans görs under olika rapporteringsperioder, blir det oundvikligen nödvändigt att tillämpa PBU 18/02 "Redovisning för företag inkomstskatteberäkningar"<7>.

<7>Godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 19 november 2002 N 114n.

Leverantörsmomsredovisning

Enligt punkt 2 i art. 153 i Ryska federationens skattelag, vid fastställande av skattebasen, intäkterna från försäljningen av varor (verk, tjänster), överföring av äganderätter består av alla inkomster från skattebetalaren i samband med uppgörelser för betalning för dessa varor (verk , tjänster), äganderätt som erhållits av honom i kontanter och (eller) naturliga former.

Samtidigt, i punkt 1 i art. 154 i Ryska federationens skattelag anger att skattebasen för försäljning av varor bestäms som kostnaden för dessa varor, beräknad på grundval av priser som bestäms i enlighet med art. 40 Ryska federationens skattelag<8>, inklusive punktskatter (för punktskattepliktiga varor) och exklusive moms.

<8>I punkt 1 i art. 40 i Ryska federationens skattelag säger att för skatteändamål accepteras priset på varor, verk eller tjänster som specificeras av parterna i transaktionen.

Låt oss nu övergå till Art. 166 i Ryska federationens skattelag, som reglerar förfarandet för beräkning av skatt. I punkt 4 i denna artikel fastställs att det totala momsbeloppet beräknas i slutet av varje skatteperiod i förhållande till alla transaktioner som erkänns som föremål för beskattning, vid tidpunkten för fastställande av beskattningsunderlaget för vilket, fastställt i art. 167 i Ryska federationens skattelag, hänvisar till motsvarande skatteperiod, med hänsyn till alla förändringar som ökar eller minskar skatteunderlaget det aktuella beskattningsåret.

I artikel 167 i Ryska federationens skattelag fastställs tidpunkten för fastställande av skattebasen som det tidigaste av följande datum:

• dag för leverans (överföring) av varor (arbeten, tjänster), äganderätt;
• betalningsdagen, delbetalning på grund av kommande leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), överföring av äganderätt.

Efter att ha analyserat ovanstående normer kan vi dra slutsatsen att vid tidpunkten för leverans beräknar säljaren skattebasen som kostnaden för kontraktet i rubel till den aktuella växelkursen den dagen. Vid betalningstillfället behöver säljaren justera skatteunderlaget för moms utifrån den nya skattesatsen.

I de fall skillnaden (positiv eller negativ) inträffar under samma kvartal (skatteperiod) som försändelsen inträffade, är det inga problem - baserat på resultatet av denna period kommer skattebetalaren att beräkna och betala moms baserat på hela beloppet av erhållna intäkterna.

Om försändelsen sker under ett kvartal (momsskatteunderlaget bestäms), och betalning sker under ett annat kvartal (kontraktsvärdet bestäms) (se exempel 1), så visar det sig att det tidigare beräknade skatteunderlaget måste justeras . Ryska federationens skattelag anger dock inte hur detta kan göras, vilket i praktiken ger upphov till många tvister med skattemyndigheterna. Dessutom, om leverantören höjer skatteunderlaget vid en positiv summaskillnad (växelkursen på betalningsdagen har ökat jämfört med växelkursen på leveransdagen under en av de tidigare perioderna), då som regel är tillsynsmyndigheterna överens om detta.

Ett liknande tillvägagångssätt spårades i finansdepartementets skrivelser och tidigare<9>. Ännu en överraskning. Finansiärerna ändrade sig inte ens efter att presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol, i dekret N 9181/08 av den 17 februari 2009, erkände företagets sänkning av momsbeloppet med ett negativt belopp som legitim. skillnader i de skatteperioder då betalning för tidigare utförda tjänster faktiskt erhölls.

<9>Se skrivelser nr 03-07-11/74 daterad 26 mars 2007, nr 03-04-15/116 daterad 19 december 2005.

Domare, vägledda av punkt 1 i art. 40, art. 41, punkt 2 i art. 153, art. 154 i Ryska federationens skattelag, art. 317 i den ryska federationens civillag, kom de till slutsatsen: vid försäljning av varor (arbeten, tjänster), vars kostnad uttrycks i konventionella monetära enheter, bestäms deras pris och följaktligen storleken på skattebasen vid betalningstillfället.

Priset på varor (arbeten, tjänster) beräknat på leveransdatumet, angivet på fakturan på grundval av art. 167 i Ryska federationens skattelag, är inte kostnaden för varor (arbeten, tjänster), som beaktas vid bestämning av skattebasen för moms på grund av bestämmelserna i punkt 1 i art. 154 i Ryska federationens skattelag.

Om avtalet föreskriver betalning in e., med förbehåll för bestämmelserna i punkt 1 i art. 154 i Ryska federationens skattelag, kostnaden för varor (arbeten, tjänster) och följaktligen skattebasen för moms bestäms vid tidpunkten för mottagandet av betalningen. Dessa transaktioner kan skattemässigt inte redovisas tidigare än den skatteperiod då betalningen gjordes.

Eftersom företaget i det fall som behandlades i resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol tog hänsyn till transaktionerna under den skatteperiod då transporten ägde rum, var den skattebas som fastställdes av den. villkorlig. Enligt resultatet av den skatteperiod under vilken betalningen mottogs drog företaget därför, efter att ha beräknat skatteunderlaget för denna transaktion, det belopp som betalats tidigare.

Företagets förändring av skattebasen för de bildade negativa summaskillnaderna under skatteperioden för mottagande av betalningen motsvarar ovanstående normer i Ryska federationens skattelag; Moms tas ut på den ekonomiska förmån som företaget faktiskt erhåller i monetär form.

Faktum är att presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol tillät att räkna om moms under perioden för mottagande av medel för tidigare skickade varor (arbeten, tjänster) från negativa summaskillnader till följd av en värdeminskning på y. e.

En analys av skiljedomspraxis visar att om det före utfärdandet av dekret N 9181/08 inte fanns någon konsensus bland FAS-domare i denna fråga<10>, nu tar de som regel parti för den skattskyldige - se resolutioner av FAS MO daterade 11.03.2011 N KA-A40 / 714-11, FAS SKO daterade 03.29.2010 i mål N A53-14397 / 2009, FAS PO daterad 10.02.2010 i ärende N A55-15001 / 2009, FAS SZO daterad 14.01.2010 i ärende N A21-9813 / 2008.

<10>Beslut där domarna ansåg att negativa skillnader inte minskar skatteunderlaget - FAS MO av 16.01.2009 N KA-A41 / 12582-08, FAS UO av 05.10.2006 N F09-8899 / 06-S2, FAS VVO av 21.12 .2007 i ärende N A43-6328 / 2007-34-140. Den motsatta ståndpunkten kommer till uttryck i dekreten från FAS MO daterad 05.12.2008 N KA-A40 / 10789-08, daterad 03.26.2008 N KA-A40 / 14002-07.

Exempel 1. LLC "Alfa" sluter med sina kunder ett avtal för leverans av varor på följande villkor:

• transaktionspriset bestäms i konventionella monetära enheter. Samtidigt, 1 u. e. lika med 1 US-dollar vid den officiella växelkursen för Ryska federationens centralbank på betalningsdagen;
• Köparen förbinder sig att betala skulden senast en månad efter leverans.

Den 2 juni 2011 skickades varor för det totala beloppet på CU 236 000 till Omega LLC. e. (inklusive moms - 36 000 c.u.). Medlen från köparen mottogs i sin helhet på avräkningskontot för Alfa LLC den 4 juli 2011.

Följande poster kommer att göras i säljarens bokföring:

Verksamhetens innehåll	Debitera	Kreditera	Belopp, gnugga.
Avspeglade intäkter från försäljning av varor (236 000 USD x RUB/27 USD)	62	90-1	6 372 000
Reflekterad moms (6 372 000 rubel x 18/118)	90-3	68-moms	972 000
Ingår i övriga inkomster är positiv valutakursdifferens på rapporteringen datum USA)	62	91-1	236 000
uppstår, därför bildas den (236 000 RUB x 20 %)	68-NP	77	47 200
	91-2	76-moms	36 000
Bildad av ONA (36 000 RUB x 20 %)	09	68-NP	7 200
Fick betalning från köparen	51	62	6 537 200
Övriga kostnader inkluderar utländsk valuta skillnad USA)	91-2	62	70 800
Bildad av ONA (70 800 rubel x 20 %)	09	68-NP	14 160
Justerade momsbeloppet från växelkursskillnaden vid omvärdering av kundfordringar USA)	76-moms	91-1	10 800
DET bildades (10 800 RUB x 20 %)	68-NP	77	2 160
Justerat momsbelopp vid leverans (36 000 -10 800) gnugga. eller ((27,7 - 27) RUB/USD x 36 000 USD USA)	76-moms	68-moms	25 200
Reflekterad återbetalning av SHE (7200 + 14 160) gnugga.	68-NP	09	21 360
Speglad återbetalning av IT (47 200 + 2160) gnugga.	77	68-NP	49 360

Summiskillnaden för beräkning av inkomstskatt bestäms exklusive moms, eftersom i enlighet med punkt 19 i art. 270 i Ryska federationens skattelag beaktas inte de skattebelopp som presenteras för köparen som kostnader (se brev från Rysslands finansministerium daterat den 14 februari 2007 N 03-03-06 / 1/85 ).

I vårt exempel är växelkursen på betalningsdagen högre än på leveransdatumet, därför är summaskillnaden positiv och kommer att inkluderas i icke-operativa intäkter till ett belopp av 140 000 rubel. ((236 000 - 36 000) USD x (27,7 - 27) RUB/USD).

Kom ihåg att i redovisningen kommer växelkursskillnaden att bestämmas på rapporteringsdagen och på betalningsdagen. På det sista datumet för rapportperioden (30 juni) kommer en IT att uppstå till ett belopp av 47 200 rubel. och SHE på grund av justeringen av momsbeloppet, lika med 7200 rubel. På dagen för återbetalning av fordringar (4 juli) kommer SHE att uppstå - 14 160 rubel. och IT - 2160 rubel.

Om försändelsen och betalningen skett under samma redovisningsperiod skulle den totala skillnaden i skatteredovisningen vara lika stor som växelkursen - i redovisningen hade IT och IT inte uppstått.

Faktura och försäljningsbok

Enligt punkt 3 i art. 168 i Ryska federationens skattelag i händelse av försäljning av varor (arbeten, tjänster), överföring av äganderätt, de relevanta fakturorna utfärdas senast fem kalenderdagar, räknat från dagen för leverans av varor ( utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), från dagen för överföringen av äganderätten. Fakturan registreras i försäljningsboken enligt mom. 2 s. 16 i Regler för föra inköps- och försäljningsböcker<11>(nedan kallade reglerna).

<11>Regler för att föra register över mottagna och utfärdade fakturor, köpböcker och försäljningsböcker för momsavräkning, godkända. Dekret från Ryska federationens regering av 02.12.2000 N 914.

Reglerna fastställer dock ett allmänt förfarande för upprättande, registrering och utfärdande av fakturor och föreskriver inte någon mekanism för att fylla i dem vid ingående av avtal i y. e.

till exempel, i början av artikeln sa vi att de primära fraktdokumenten, vars enhetliga former är godkända av den statliga statistikkommittén, måste fyllas i i rubel. Och hur är det med fakturor? Gäller denna regel för dem eller kan de fortfarande utfärdas i y. e.?

Av tillsynsmyndigheternas förklaringar följer att 2 kap. 21 i Ryska federationens skattelag innehåller inte regler som förbjuder utfärdande av fakturor i c. e. (se skrivelser från Rysslands finansministerium daterade 03.08.2010 N 03-07-11 / 336, daterade 07.06.2010 N 03-07-09 / 35). Om fakturan innehåller kostnadsindikatorer för samma vara både i utländsk valuta och i rubel (i ett belopp som motsvarar ett visst belopp i valuta), kan denna faktura inte erkännas som upprättad i strid med kraven i förfarandet som anges i art. 169 i Ryska federationens skattelag (Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 8 juli 2010 N ShS-37-3 / 6194). Men i försäljningsboken ska fakturor där beloppen är uttryckta i utländsk valuta registreras i Ryska federationens valuta (se brev från Rysslands finansministerium daterat 23.04.2010 N 03-07-09 / 25).

Exempel 2. Låt oss använda data från exempel 1.

En faktura kan utfärdas enligt följande: "Faktura N 504 daterad 2011-02-06".

Jag alternativ. Kolumn 5 "Kostnad för varor, totalt utan skatt" - 5 400 000 rubel; kolumn 8 "Skattebelopp" - 972 000 rubel; kolumn 9 "Kostnad för varor, totalt med skatt" - 6 372 000 rubel.

II alternativ. Ruta 5 - 200 000 USD; kolumn 8 - 36 000 USD; kolumn 9 - 236 000 US-dollar.

I alla fall måste försäljningsboken registrera:

• kolumn 4 "Total försäljning, inklusive moms" - 6 372 000 rubel;
• kolumn 5a "Försäljningsvärde utan moms" - 5 400 000 rubel;
• kolumn 5b "Momsbelopp" - 972 000 rubel.

Notera. Om leverans och betalning sker under samma skatteperiod och fakturan upprättas i y. Det vill säga, det är vettigt att registrera det i försäljningsboken på betalningsdagen, räkna om beloppet i rubel, till den växelkurs som gäller den dagen. I detta fall behöver säljaren inte längre utfärda en tilläggsfaktura. Vi anser att det knappast är möjligt att hålla honom ansvarig för brott mot den kronologiska ordningen för anteckningar i försäljningsboken, eftersom skatteunderlaget kommer att fastställas korrekt.

I vårt exempel skedde försändelsen och betalningen under olika skatteperioder, så beloppsskillnaden måste dokumenteras.

till exempel, § 19 i förfarandet föreskriver upprättande av en faktura i ett exemplar och dess registrering i försäljningsboken "på bekostnad av ökande inkomst eller på annat sätt relaterat till betalning för varor."

Exempel 3. Låt oss använda data från exempel 2.

En faktura kan utfärdas enligt följande: "Faktura nr 611 daterad 2011-04-07".

Kolumn 1 "Varans namn" - "Omräkning av beloppsskillnaden på faktura N 504 daterad 2011-02-06".

Kolumn 5 - 140 000 rubel; kolumn 8 - 25 200 rubel; kolumn 9 - 165 200 rubel.

Nackdelen med detta alternativ är att utfärda en faktura i ett exemplar, vilket gör det omöjligt för köparen att höja skatteavdragets storlek när växelkursen ökar på betalningsdagen.

Leverantören kan gå åt andra hållet - efter att ha mottagit betalningen, korrigera originalfakturan. Då kommer köparens intressen att iakttas och han kommer att kunna acceptera momsavdragsgill i sin helhet på den korrigerade fakturan (se brev från Rysslands finansministerium daterat 23.07.2010 N 03-07-11 / 305). Här är nackdelarna uppenbara – ett ökat dokumentflöde och behovet av att lämna in en uppdaterad deklaration. Detta alternativ erbjöds förresten av Rysslands federala skattetjänst i brev nr 3-1-07/674 daterat den 24 augusti 2009<12>.

<12>Notera att detta brev lämnades till finansministeriet för godkännande och inte skickades till skattebetalarna, eftersom det inte godkändes (brev från Rysslands finansministerium daterat 07.06.2010 N 03-07-09 / 35).

Köparkonto

Exempel 4. Låt oss använda data från exempel 1. Kom ihåg att den 2 juni 2011 skickades varor till Omega LLC (köpare) för ett totalt belopp av 236 000 c.u. e. (inklusive moms - 36 000 c.u.). Omega LLC överförde medlen i sin helhet den 4 juli 2011.

Växelkursen för Ryska federationens centralbank (villkorlig): från och med 2 juni - 27 rubel / dollar. USA, för 30 juni - 28 rubel / dollar. USA, den 4 juli - 27,7 rubel / dollar. USA.

Följande transaktioner kommer att återspeglas i köparens bokföring:

Verksamhetens innehåll	Debitera	Kreditera	Belopp, gnugga.
2 juni 2011 (leveransdatum)
Avspeglade överföringen av äganderätten till varorna (200 000 USD x RUB/27 USD)	41	60	5 400 000
Reflekterad moms ($36 000 x RUB/$27)	19	60	972 000
Moms accepteras för avdrag	68-moms	19	972 000
30 juni 2011 (rapporteringsdatum)
Avspeglade en negativ valutakursdifferens på rapporteringsdatum ((28 - 27) RUB/USD x 236 000 USD USA)	91-2	60	236 000
I skatteredovisning är beloppsskillnaden det inte uppstår, därför bildas den (236 000 RUB x 20 %)	09	68-NP	47 200
Justerade momsbeloppet från växelkursskillnaden ((28–27) RUB/USD x 36 000 USD)	19	91-1	36 000
DET bildades (36 000 RUB x 20 %)	68-NP	77	7 200
4 juli 2011 (betalningsdatum)
Betalning till leverantör (236 000 USD x RUB/27,7 USD)	60	51	6 537 200
Övriga intäkter inkluderar valutakurser skillnad ((27,7 - 28) RUB/USD x 236 000 USD USA)	60	91-1	70 800
DET bildades (70 800 rubel x 20 %)	68-NP	77	14 160
Justerade momsbeloppet från växelkursskillnaden vid omvärdering av leverantörsskulder ((27,7 - 28) RUB/USD x 36 000 USD USA)	91-2	19	10 800
Bildad av ONA (10 800 RUB x 20 %)	09	68-NP	2 160
Reflekterad återbetalning av SHE (47 200 + 2160) gnugga.	68-NP	09	49 360
Speglad återbetalning av IT (7200 + 14 160) gnugga.	77	68-NP	21 360
Moms på beloppsskillnaden är avdragsgill	68-moms	19	25 200

För skattebetalaren-köparen redovisas summaskillnaden som inkomst (klausul 7 i artikel 271 i Ryska federationens skattelag) eller kostnad (klausul 9 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag) på återbetalningsdagen av leverantörsskulder för de mottagna varorna. Det vill säga, i det här fallet kommer beloppsskillnaden att uppstå vid tidpunkten för överföring av medel till säljaren - 4 juli 2011.

I vårt exempel har växelkursen på betalningsdagen ökat jämfört med leveransdatumet, en negativ växelkursskillnad har uppstått, som kommer att inkluderas i icke-driftskostnader till ett belopp av 140 000 rubel. ((236 000 - 36 000) USD x (27,7 - 27) RUB/USD).

Enligt punkterna 1 och 2 i art. 171 i Ryska federationens skattelag, vid beräkning av beloppet för mervärdesskatt som ska betalas till budgeten, har skattebetalaren rätt att minska det totala beloppet för skatt som beräknas på transaktioner som erkänns som föremål för beskattning med beloppet för skatt på varor (arbete , tjänster) köpta för transaktioner som omfattas av moms.

I enlighet med punkt 1 i art. 172 i Ryska federationens skattelagstiftning, momsavdrag enligt art. 171 i Ryska federationens skattelag görs på grundval av fakturor utfärdade av säljare när skattebetalaren köper varor (verk, tjänster), efter att varorna (verk, tjänster) har registrerats och i närvaro av relevanta primära dokument.

Enligt Rysslands finansministerium, uttryckt i ett antal brev (till exempel daterad 03.08.2010 N 03-07-11 / 336, daterad 07.06.2010 N 03-07-09 / 35), baserat på ovanstående normer i Ryska federationens skattelag uppstår rätten till skatteavdrag från skattebetalaren under den skatteperiod då de köpta varorna (arbeten, tjänster) accepteras för redovisning på grundval av primära redovisningsdokument och i närvaro av fakturor, inklusive de som utfärdats i konventionella monetära enheter. Därför ska de momsbelopp som anges på fakturor i c.u. e. omvandlas till rubel till växelkursen på registreringsdatumet varor (arbeten, tjänster). Finansdepartementet anser att vid efterbetalning för varor som köpts enligt dessa avtal justeras inte skatteavdragens storlek.

I förhållande till vårt exempel 4 är ett sådant tillvägagångssätt från finansministeriet olönsamt för köparen. Det visar sig att mängden 25 200 rubel. du kommer inte att acceptera både för avdrag och som utgifter vid beräkning av inkomstskatt. Men i fallet med en minskning av hastigheten på y. e. på betalningsdagen jämfört med leveransdatumet kommer köparen att befinna sig i en gynnsam situation - han tar skatteavdraget till ett större belopp än vad han överför till säljaren.

Det ryska finansministeriet medger att köparen kan justera skatteavdragen endast om leverantören gör ändringar i den ursprungliga fakturan (se brev N 03-07-11 / 305 daterad 23.07.2010, som anger att i enlighet med gällande förfarande för påförande av moms när säljaren gör ändringar i fakturan för varor som sålts enligt ovanstående avtal, den korrigerade fakturan registreras av köparen i köpboken och följaktligen presenteras momsbeloppen av köparen för avdrag i skatten period under vilken den korrigerade fakturan mottogs, om samtidigt iakttagande av andra villkor som anges i kapitel 21 i Ryska federationens skattelag).

Om köparen av varan, innan säljaren gjort korrigeringar av fakturan, registrerat den i inköpsboken och accepterat momsbeloppet för avdrag, bör köparen göra lämpliga ändringar i köpboken på det sätt som föreskrivs i punkt 7 i Regler. Enligt nämnda paragraf görs, om det är nödvändigt att göra ändringar i inköpsboken, anteckning om annullering av fakturan i ett tilläggsblad av inköpsboken för den skatteperiod då fakturan registrerades innan rättelserna gjordes. gjort till det.

Dessutom bör köparen till skattemyndigheten på registreringsorten inkomma med rättelsedeklaration för den skatteperiod för vilken han gjort ändringar i köpboken.

Ett annat alternativ är också möjligt för köparen (förutsatt att den mottagna fakturan är utfärdad i USD). Dess kärna ligger i det faktum att skatten är avdragsgill inte under den period då varorna är registrerade, utan under den period då varorna betalas, vilket innebär att det slutliga beloppet för skatten kommer att bli känt.

Naturligtvis kan det här alternativet att "skjuta upp avdraget" orsaka krav från skattemyndigheten, och du måste försvara din synpunkt i domstol. Lyckligtvis finns det många exempel i skiljeförfarandespraxis när domare stöttat organisationer i fall där momsen var avdragsgill i en senare period. Följande argument framfördes.

Enligt art. 171 i Ryska federationens skattelag har skattebetalaren rätt att minska det totala momsbeloppet beräknat i enlighet med art. 166 i Ryska federationens skattelag, till den etablerade art. 171 i Ryska federationens skattelagstiftning skatteavdrag. Men art. 172 i Ryska federationens skattelag, som bestämmer förfarandet för tillämpning av skatteavdrag, utesluter inte möjligheten att tillämpa ett momsavdrag utanför skatteperioden där varor (verk, tjänster) är registrerade. Det förhållandet att en organisation deklarerat skatteavdrag, vars rätt tillkommer under en period, i en deklaration för en senare period, kan således inte i sig tjäna som grund för att frånta den rätten att tillämpa skatteavdrag (se Beslut av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 15.06.2010 N 2217/10).

Användningen av ett skatteavdrag av en skattskyldig under en senare skatteperiod medför inte i sig efterskott på moms, och därför kan den skattskyldige inte hållas ansvarig för utebliven skatt och straffavgifter kan inte åläggas honom (Beslut av FAS PO daterad 08.07.2010 i ärende N A65-30455/2009).

E.L. Ermoshina

Journalexpert

"Faktiska frågor om redovisning

redovisning och beskattning"

En sådan möjlighet föreskrivs i punkt 2 i artikel 317 i Ryska federationens civillagstiftning (nedan kallad Ryska federationens civillagstiftning), enligt vilken en monetär förpliktelse kan föreskriva att den ska betalas i rubel i ett belopp motsvarande ett visst belopp i utländsk valuta eller i konventionella monetära enheter. I detta fall bestäms det belopp som ska betalas i rubel till den officiella växelkursen för den relevanta valutan eller konventionella monetära enheter på betalningsdagen, såvida inte en annan växelkurs eller datumet för dess fastställande fastställs i lag eller genom avtal mellan parterna . I enlighet med punkt 1 i artikel 140 i Ryska federationens civillagstiftning är rubeln det lagliga betalningsmedlet, vilket är obligatoriskt för godkännande till nominellt värde inom hela Ryska federationens territorium. Följaktligen måste alla kontanta och icke-kontanta betalningar på Ryska federationens territorium göras i rubel, utom i fall som är specifikt fastställda i lag.

Parterna i avtalet bestämmer självständigt vilken dag priset på avtalet i rubel ekvivalent räknas om, därför kommer priset på avtalet att bestämmas baserat på den utländska växelkursen som gäller på det datum som parterna kommit överens om enligt avtalet.

Vanligtvis, när man sluter ett avtal, sätter säljaren och köparen följande datum för omräkning av priset i rubeltermer:

· baserat på deras utländska växelkurs på dagen för betalning av köparen av varor;

· Baserat på den utländska växelkursen på dagen för överföring av äganderätten till varorna till köparen, annars på dagen för leverans.

Notera att affärsenheter som regel anger betalningsdatum för skickade varor som datum för omvandling till den nationella valutan av en skuld i utländsk valuta; Följande kurser gäller:

den officiella växelkursen för Ryska federationens centralbank;

kursen (köp eller försäljning) för en viss valutaväxling;

kursen för Ryska federationens centralbank eller valutaväxling, ökad (minskad) med en viss procentsats;

något annat förhållande mellan utländsk valuta och rubel som avtalats av parterna i transaktionen.

När man uttrycker en skuld i en utländsk valuta eller villkorade monetära enheter är det nödvändigt att skilja mellan skuldens valuta och betalningsvalutan. Skuldvalutan är de monetära enheter i vilka det ekonomiska värdet av förpliktelsen presenteras (utländsk valuta eller villkorade monetära enheter), och betalningsvalutan är de monetära enheter i vilka förpliktelsen uppfylls (nationell valuta - rubel).

Exempel 1

Om växelkursen för Ryska federationens centralbank på betalningsdagen är 29,7 rubel per 1 US-dollar, betyder villkoret "betalning till Ryska federationens centralbanks kurs + 3%" att växelkursen på 30,59 rubel per 1 US-dollar (29,7 / 100% x 103% = 30,59).

Slutet på exemplet.

Notera!

Eftersom medlen krediteras till mottagaren (säljaren) inom 1-2 dagar från dagen för överföringen från betalarens (köparens) avräkningskonto, är det därför i parternas överenskommelse nödvändigt att specifikt ange att datumet betalning bör beaktas den dag då medlen debiteras från betalarens (köparens) avräkningskonto.

Om förfarandet för att fastställa betalningsdatum föreskriver att betalningsdatumet tas som den dag då banken krediterar pengar till mottagarens (säljarens) avvecklingskonto, kommer situationen att utvecklas enligt följande: betalaren (köparen) kommer inte att kunna betala hela beloppet av sina förpliktelser, eftersom han vid tidpunkten för upprättandet av betalningsdokumentet inte kommer att veta dagen för mottagandet av pengar av motparten under transaktionen och den utländska växelkursen vid denna tidpunkt.

Om parterna inte kommer överens om förfarandet för att fastställa betalningsdatum överhuvudtaget, kan följande situation uppstå: betalaren (köparen) kommer att bestämma kursen vid det datum då banken debiterar pengar från sitt löpande konto, och mottagaren ( säljaren) kommer att bestämma kursen vid det datum då banken krediterar pengar till sin kontocheck. Som ett resultat, för att eliminera den utestående delen av skulden till säljaren, som bildades som ett resultat av ett tillfälligt gap i översättningen av medel, kommer köparen att tvingas göra ytterligare betalningar.

Exempel 2

Enligt villkoren i försäljnings- och köpeavtalet måste köparen betala säljaren för varorna ett belopp i rubel motsvarande 100 000 US-dollar (inklusive moms - 18%) enligt Ryska federationens centralbanks växelkurs vid betalningstidpunkten. Ögonblicket för överföring av äganderätten är transporten av varor. Eftersom parterna i transaktionen inte specificerade förfarandet för att bestämma betalningstillfället, bestämde köparen betalningsdatumet vid den tidpunkt då banken tar ut pengar från sitt löpande konto (3 februari 2005), och säljaren bestämde datumet för betalning vid den tidpunkt då pengarna mottogs på hans löpande konto (2005-02-04) . Växelkursen för Ryska federationens centralbank den 3 februari 2005 var 28,5252 rubel per amerikansk dollar, och den 4 februari 2005 var den 28,6205 rubel per amerikansk dollar.

Som ett resultat av detta uppstod diskrepanser i förlikningen mellan säljaren och köparen:

säljaren använde dagen för mottagandet av pengar till sitt löpande konto som datum för omräkningen. Enligt honom borde beloppet 2 862 050 rubel (28,6 205 rubel x 100 000 $) ha erhållits från köparen. Köparen överförde beloppet 2 852 520 rubel (28 5252 rubel x $ 100 000).

Således, enligt säljaren, är köparen skyldig honom motsvarande 332,98 US-dollar i rubel, vilket är 9 530 rubel den 4 februari.

Slutet på exemplet.

Som framgår av exemplet är förfarandet för att fastställa betalningsdatum, som fastställts av avtalsparterna, väsentligt.

Om växelkursen för en utländsk valuta mot rubeln på det fastställda datumet för omräkning ökar jämfört med dess värde på dagen för leverans av varorna, kommer säljaren att få ytterligare inkomster, eftersom köparen kommer att överföra till säljaren ett belopp som överstiger kostnaden för varorna beräknad vid tidpunkten för deras leverans.

Om växelkursen mot rubeln minskar mellan leveransen av varor och betalningen för dem, kommer köparen att betala mindre än han skulle ha betalat till den kostnad som bildades vid tidpunkten för leveransen av varorna.

Om avtalet föreskriver att varorna är föremål för betalning enligt villkoren i en valutaklausul, kommer köpeskillingen för varorna att vara det belopp som faktiskt betalas till leverantören i rubel. Således är kostnaden för varor, fastställd vid tidpunkten för deras godkännande för redovisning, (vid efterföljande betalning) den preliminära köpeskillingen. Det slutliga inköpspriset för varorna bildas först efter full avräkning med leverantören. Denna bestämmelse uppfyller helt kraven i punkt 1 i artikel 11 i den federala lagen av den 21 november 1996 nr 129-FZ "On Accounting", som fastställer att värderingen av egendom köpt mot en avgift utförs genom att summera faktiska utgifter för köpet. Därför bör alla tillgångar som köps mot en avgift redovisas till den faktiska kostnaden för att köpa den. Beloppet för betalningen (avyttring av en tillgång) bestäms utifrån priset och villkoren som fastställs i avtalet mellan organisationen och dess motpart (klausul 6.1 PBU 10/99, godkänd av order från Ryska federationens finansministerium daterad 6 maj 1999 nr 33n "Om godkännande av förordningarna om redovisning "Organisationens kostnader" PBU 10/99"(nedan PBU 10/99).

För säljaren kommer försäljningsomsättningen att vara den totala summan av erhållna medel. Mängden av kvitton och (eller) fordringar bestäms baserat på priset som fastställts i avtalet mellan branschorganisationen och köparen (klausul 6.1 PBU 9/99, godkänd av order från Ryska federationens finansministerium daterad 6 maj, 1999 nr "PBU 9/99" (nedan PBU 9/99)).

Om förskottsbetalningen inte tas emot av säljaren i sin helhet eller om köparen betalar för de sålda varorna senare än leveransen, har säljaren, beroende på valutans tillväxt eller depreciering, positiva eller negativa summaskillnader. Positiva summaskillnader ökar säljarens (leverantörens) inkomst medan negativa minskar den (punkt 6.6 i PBU 9/99).

Beloppsskillnader som härrör från försäljning av varor relaterade i redovisning till intäkter och kostnader från ordinarie verksamhet, i enlighet med order från Rysslands finansministerium daterad 31 oktober 2000 nr 94n "Om godkännande av kontoplanen för redovisning för företagens finansiella och ekonomiska verksamhet och instruktioner för dess tillämpning” återspeglas på konto 90 "Försäljning". Samtidigt justeras skulden till budgeten för mervärdesskatt.

Försäljning av varor på villkoren i en valutaklausul och ackumulering av moms som ska betalas till budgeten, återspeglas av posten:

Om det på betalningsdagen för tidigare skickade varor under en transaktion enligt villkoren i en valutaklausul inträffade en förändring i växelkursen för en utländsk valuta eller en konventionell monetär enhet, måste säljaren justera intäkterna och följaktligen momsbelopp som tidigare beräknats, baserat på försäljningspriset vid tidpunkten för leverans av varorna.

Notera!

Dessa bokföringsposter görs på vanligt sätt (om växelkursen för betalningsvalutan i förhållande till utländsk valuta eller villkorade monetära enheter har minskat) eller med metoden "röd reversering" (om växelkursen för betalningsvalutan har ökat) .

Detta återspeglas i kontot enligt följande:

Kontokorrespondens
Debitera	Kreditera
moms "på frakt"
moms vid betalning
		Periodisering (justering) av moms som ska betalas till budgeten
		STORNO!
moms "på frakt"
		STORNO! Periodisering (justering) av moms som ska betalas till budgeten
moms vid betalning
		STORNO! Periodisering (justering) av moms som ska betalas till budgeten

Notera!

I brevet från Rysslands finansministerium daterat den 8 juli 2004 nr 03-03-11 / 114 "Om beskattning av summaskillnader" anges att med en negativ summaskillnad, det momsbelopp som debiteras, med sjöfartsredovisningsprincipen , är inte justerad. Ett sådant ställningstagande är dock enligt vår mening inte helt lagligt. I det här fallet hänvisar specialisterna på skatteavdelningen till normerna i artikel 162 i Ryska federationens skattelag. Denna artikel föreskriver endast en höjning av skattebasen för alla mottagna medel relaterade till betalning för sålda varor (arbeten, tjänster). Därav slutsatsen att positiva summaskillnader ökar skatteunderlaget för moms, medan negativa inte påverkar skattebeloppet. Det vill säga, i händelse av negativa summaskillnader, beräknade till valutakursen på leveransdagen, är inte föremål för justering. Låt oss se hur legitimt det är att tillämpa artikel 162 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag) i förhållande till summaskillnader? Kan summaskillnaderna som härrör från avräkningar enligt avtal som ingåtts i konventionella enheter betraktas som belopp förknippade med betalning för sålda varor (arbeten, tjänster? Detta tillvägagångssätt verkar inte vara helt motiverat. Summiskillnader är inte "belopp i samband med betalning för sålda varor", utan en integrerad del av kostnaden för fraktade produkter. Detta är avvikelsen från kostnaden, som avslöjas under bildandet av det slutliga priset enligt villkoren i kontraktet. Och kostnaden för levererade varor (arbeten, tjänster), som återspeglades i redovisningen på leveransdatumet, är bara en preliminär bedömning av föremålet för kontraktet. Vi har rätt att beräkna moms enligt den preliminära skattebasen, punkt 2 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken inkomst beaktas om det är möjligt att bedöma det och i den mån det kan bedömas. Enligt kontrakt som upprättas i villkorade monetära enheter finns en sådan möjlighet. Intäkten som leverantören erhåller kan först bestämmas av den utländska växelkursen på leveransdagen, detta är en preliminär uppskattning av inkomsten. Och senare, vid tidpunkten för att ta emot pengar från köparen, kommer säljaren att ha möjlighet att bestämma det slutliga inkomstbeloppet. Det vill säga, han måste återigen tillämpa normerna i punkt 2 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag och utvärdera den mottagna inkomsten, men i ett annat "mått" - till kursen för motsvarande utländsk valuta på betalningsdagen .

Eftersom det totala beloppet för moms som ska betalas till budgeten beräknas i slutet av varje skatteperiod, med hänsyn till alla förändringar som ökar eller minskar skattebasen under motsvarande skatteperiod (punkt 4 i artikel 166 i den ryska skattelagen Federation), i det fall, enligt villkoren i kontraktet, betalning för varor (arbeten, tjänster) utförs i rubel till ett belopp som motsvarar beloppet i utländsk valuta (villkorade monetära enheter), bör momsbeskattningsunderlaget bestämmas med hänsyn till summaskillnaderna, som belopp som ökar eller minskar intäkterna från försäljning av varor (arbeten, tjänster).

Detta är ståndpunkten som uttrycks i brevet från Rysslands skatteministerium daterat den 31 maj 2001 nr 03-1-09 / 1632 / 03-P115 "Om förfarandet för redovisning av mervärdesskatt på summaskillnader". Som du kan se är positionerna helt olika.

Enligt vår uppfattning är skatteministeriets synpunkt, med redovisningsprincipen "vid betalning", och finansdepartementets synpunkt, med redovisningsprincipen "vid transport" mer rimlig. Bekräftelse kan också vara den situation som utvecklas med köparen (kunden) när han köper varor (arbeten, tjänster) som är föremål för moms och använder sin rätt att minska det beräknade skattebeloppet för skatteavdrag som fastställts av Ryska federationens skattelagstiftning , definierat som det mervärdesskattebelopp som presenteras för skattebetalaren och betalas av honom vid förvärv av varor (arbeten, tjänster) på Ryska federationens territorium.

Klausul 2 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag föreskriver att skattebelopp som presenteras för skattebetalaren och betalas av honom vid förvärv av varor (verk, tjänster), efter att nämnda varor (verk, tjänster) har registrerats, förutsatt att de används för att utföra transaktioner som redovisas som föremål för beskattning. Sålunda, i det fall, i enlighet med det ingångna avtalet, betalning för varor (arbeten, tjänster), beräknade på grundval av konventionella monetära enheter, görs i ryska rubel, bör hela den skatt som faktiskt betalas till leverantören vara dras av från den skattskyldige. Detta innebär att skillnaden som uppstår vid fastställandet av priset på kontraktet baserat på växelkursen för den konventionella monetära enheten eller utländsk valuta () kan öka eller minska de belopp som ska ingå i skatteavdragen.

Exempel 3

Saturn LLC sålde i enlighet med det ingångna avtalet varorna, vars kostnad är 11 800 US-dollar, inklusive moms på 1 800 US-dollar. Överlåtelsen av äganderätten till köparen övergår vid leveranstillfället (2 februari 2005). Köparen betalade den 7 februari 2005. Kostnaden för sålda varor är 250 000 rubel. I enlighet med villkoren i kontraktet sker betalning för varorna i rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank, med verkan på betalningsdagen.

Situation
Organisationen har slutit avtal med en inhemsk leverantör för leverans av importerade färg- och lackprodukter. Leverantörsföretaget importerar material som organisationen säljer. Leverantören utfärdar fakturor i euro, en fraktsedel i rubel och en faktura i euro. Organisationen gör betalningar enligt centralbankskontot till eurons växelkurs på betalningsdagen.

Fråga
Är det korrekt av leverantören att utfärda fakturor i euro? Hur ska primära handlingar upprättas korrekt?
Organisationens betalning beaktas vid dagen för mottagandet till leverantörens avvecklingskonto till en annan kurs och överensstämmer alltid inte med organisationens beräkningar i euro. Vilka ändringar bör göras i avtalet för att undvika denna situation? Hur kan man göra en Avstämning av beräkningar i det här läget, om betalningen i organisationens bokföring alltid skiljer sig från betalningen i leverantörens bokföring?

Svar
I artikel 317 i den ryska federationens civillagstiftning fastställs att monetära förpliktelser måste uttryckas i rubel. Samtidigt, när man sluter kontrakt som anger priset i konventionella enheter eller utländsk valuta, för att beräkna betalningsbeloppet i kontraktet, måste parterna komma överens om tidpunkten för fastställande av växelkursen och dess motsvarighet i förhållande till rubeln (klausul 2 i artikel 317 i den ryska federationens civillag). Det är möjligt att använda följande alternativ i avtalet: vilket datum som helst kan ställas in som tidpunkten för bestämning av växelkursen (datum för leverans av varor, betalningsdatum, etc.), och för att beräkna kostnaden för varor, både officiella växelkurs som fastställts av Ryska federationens centralbank och en annan växelkurs efter eget gottfinnande kan användas sidor. I informationsbrevet från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 04.11.2002 N 70 "På ansökan av skiljedomstolar av artiklarna 140 och 317 i den ryska federationens civillagstiftning", sägs i punkt 13 att: " Om priset bestäms i den valuta eller konventionella enheter för vilka den officiella växelkursen är satt (dollar USA, Euro), men det anges inte att betalning sker i rubel, och växelkursen för utländsk valuta till rubeln är inte definieras, kommer betalning att göras till den officiella kursen för motsvarande valuta eller villkorade monetära enheter på betalningsdagen.
Baserat på slutsatserna från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol ovan, anser vi att informationen på ditt konto och din leverantörs konto bör vara identisk.
För att undvika oenighet med leverantören rekommenderar vi att du inkluderar datumet för fastställande av rubelns växelkurs i avtalet. Denna kurs kan bestämmas genom att peka på den officiella växelkursen som fastställts av Ryska federationens centralbank (en annan bank eller kreditinstitut, en valutaväxling, etc.) vid en viss tidpunkt (särskilt på leveransdatumet) av varor, på dagen för mottagande av medel till avvecklingsleverantörens konto, på dagen för debitering av medel från köparens avräkningskonto, den dag betalaren lämnar en betalningsorder för betalning till banken, en viss dag i varje månad , på dagen för utfärdande av en faktura för betalning etc.). I avtalet kan detta anges enligt följande: "Betalning för varorna görs i rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank vid tidpunkten för överföring av medel från köparens löpande konto." Federal lag nr. 129-FZ av den 21 november 1996 "On Accounting" fastställer att transaktioner registreras i redovisningen på grundval av primära dokument och att egendom, skulder och affärstransaktioner registreras i rubel. Varor måste accepteras för redovisning på grundval av en fraktsedel från leverantören, där kostnaden för varorna anges i rubeltermer,
motsvarande priset på kontraktet, uttryckt i utländsk valuta (euro), omräknat till växelkursen för Ryska federationens centralbank på dagen för överföringen av äganderätten till varorna. Grunden för bokföring i redovisningen av de köpta varorna är fraktsedeln N TORG-12, vars form är godkänd av dekretet från Rysslands statliga statistikkommitté den 25 december 1998 N 132. En ytterligare kolumn kan läggas till till formuläret N TORG-12 för att återspegla kostnaden i konventionella enheter, som tillhandahålls Dekret från den statliga statistikkommittén i Ryssland av den 24 mars 1999 N 20, som godkände förfarandet för användning av enhetliga former av primär redovisningsdokumentation. Samtidigt förblir alla detaljer i de enhetliga formulären oförändrade (inklusive kod, formulärnummer, dokumentnamn). Det är inte tillåtet att ta bort individuella detaljer från de enhetliga formulären, och de ändringar som görs måste formaliseras av organisationens relevanta organisatoriska och administrativa dokument.
Skattelagstiftningen förbjuder inte att utfärda fakturor i konventionella enheter (Brev från Rysslands finansministerium av 07.06.2010 N 03-07-09 / 35, av 28.04.2010 N 03-07-11 / 155, av 20104.. N 03- 07-09/14). På fakturor utfärdade i konventionella enheter har du rätt att acceptera moms för avdrag (Brev från Rysslands finansministerium daterad 03.08.2010 N 03-07-11 / 336, daterad 07.23. N 03-07-11/305, daterad 2010-05-28 N 03-07-11/215, daterad 2010-04-28 N 03-07-11/155).
Skiljedomspraxis bekräftade också möjligheten att upprätta fakturor inte bara i rubel utan också i konventionella enheter (Resolutioner från Federal Antimonopoly Service i Volga-distriktet av den 30 april 2009 i ärende N A57-16421 / 2008, nordvästra Distrikt den 8 april 2008 i mål N A56- 16847/2007, norra kaukasiska distriktet daterad 2009-07-17 i mål N A53-13793/2008-C5-34).
En faktura måste registreras i inköpsboken i motsvarande rubel (Brev från Rysslands finansministerium daterade 04/23/2010 N 03-07-09 / 25, Rysslands federala skattetjänst daterade 04/19/2006 N ШТ-6-03 / [e-postskyddad](s. 2), Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 06.12.2007 N 19-11 / 116396). Från och med den 1 oktober 2011, vid köp av varor, arbeten, tjänster, äganderätt enligt avtal, för vilka skyldigheten att betala tillhandahålls i rubel i ett belopp motsvarande utländsk valuta eller konventionella enheter, momsavdrag för efterföljande betalning av dessa varor , arbeten, tjänster justeras inte . Finansministeriet informerade om detta i ett brev daterat 09/21/11 N 03-07-11 / 24, med hänvisning till klausul 1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag, ändrad av federal lag daterad 07/19/ 11 N 245-FZ. Samtidigt beaktas summaskillnader i form av skatt som uppstår för köparen vid efterföljande betalning som icke-driftsinkomst (artikel 250 i Ryska federationens skattelag) eller som en del av icke-operativa utgifter (artikel 265 i Ryska federationens skattelag).
I samband med avstämning av beräkningar rekommenderar vi att du kontaktar leverantören med ett brev (krav) om användningen av eurons växelkurs i beräkningarna på betalningsdagen, med hänvisning till informationsbrevet från presidiet för Högsta Skiljedomsrätten Ryska federationens domstol daterad 4 november 2002 N 70 "På ansökan av skiljedomstolar av artiklarna 140 och 317 i den ryska federationens civillag". Du har även möjlighet att försvara din ståndpunkt i domstol.
Det bör också beaktas att, förutsatt att betalning sker efter leveransen av varorna, måste var och en av parterna räkna om skulderna för att redovisa skillnaderna som uppstår till följd av förändringen av eurons växelkurs på betalningsdagen i förhållande till till växelkursen på dagen för leverans av varorna. I redovisningen kommer dessa skillnader att kallas växelkurser och i skatteredovisningen - summa. Med full förskottsbetalning är det ingen skillnad mellan kostnad för frakt och betalning.

Avtalet föreskriver en uppskjuten betalning. Är det möjligt att inkludera ett sådant villkor på priset i kontraktet: ”Priset sätts i konventionella enheter (c.u.). Köparen betalar för varorna till den kurs som fastställs i detta avtal på betalningsdagen, beroende på den officiella växelkursen för den amerikanska dollarn som fastställts av Ryska federationens centralbank i förhållande till den ryska rubeln. Parterna fastställer följande växelkurs för konventionella enheter enligt detta avtal: 1 c.u. \u003d 60 rubel (med kursen för Ryska federationens centralbank 57 rubel. 50 kopek - 62 rubel. 50 kopek per dollar) - priset på varorna är 62 konventionella enheter. \u003d 65 rubel (med kursen för Ryska federationens centralbank 62 rubel 50 kopek - 67 rubel 50 kopek per dollar) priset på varorna är 60 konventionella enheter. Betalning görs av Köparen i rubel till växelkursen för detta avtal på betalningsdagen. I fakturan och andra primära dokument anger leverantören priset i rubel till centralbankens växelkurs på leveransdagen i enlighet med punkt 4 i art. 154 Skattelagstiftning R. F. Om ett sådant villkor är godtagbart, hur är förfarandet för redovisning och skatteredovisning för Leverantören?

Svar

Detta villkor är acceptabelt.

Artikel 317 i den ryska federationens civillagstiftning anger att en monetär förpliktelse kan föreskriva att den ska betalas i rubel i ett belopp som motsvarar ett visst belopp i utländsk valuta eller i konventionella monetära enheter (ecu, "särskilda dragningsrätter", etc. ). I detta fall bestäms det belopp som ska betalas i rubel till den officiella växelkursen för den relevanta valutan eller konventionella monetära enheter på betalningsdagen, såvida inte en annan växelkurs eller ett annat datum för dess fastställande fastställs i lag eller genom överenskommelse med partier. Användning av utländsk valuta, såväl som betalningsdokument i utländsk valuta, när man gör uppgörelser på Ryska federationens territorium för förpliktelser är tillåten i fall, på det sätt och under de villkor som bestäms av lag eller på det sätt som fastställts av den.

Koppla således till c.u. och den växelkurs som fastställs genom avtalet. möjlig.

Förfarandet för registrering av transaktioner enligt avtalet i c.u. som anges i svarsfilen.

Skälen för denna position ges nedan i materialet i System Glavbukh .

1. Situation:Hur man bestämmer beloppet av intäkter från försäljning i utländsk valuta eller konventionella enheter i skatteredovisning

Förfarandet för att fastställa inkomstens storlek beror på om en förskottsbetalning har erhållits.

Om det inte fanns någon förskottsbetalning, bestäm intäkterna i rubel till den officiella växelkursen för Rysslands centralbank på dagen för genomförandet *. Om intäkterna uttrycks i konventionella enheter knutna till en utländsk valuta, räkna om den i rubel till den växelkurs som parterna kommit överens om*. Detta följer av bestämmelserna i artikel 271 i Ryska federationens skattelag.

Om fastighetsförsäljningen föregås av förskottsbetalning ska likviden räknas om endast i den del som tillfaller säljaren efter försäljningen. Räkna inte om beloppet som erhållits i förskott. Inkludera det i intäkterna:
- i det belopp som beräknas till den officiella växelkursen för Rysslands centralbank på dagen för mottagandet av förskottet - om medlen mottogs i utländsk valuta;
- i det belopp som beräknas till den kurs som parterna kommit överens om på dagen för mottagandet av förskottet - om medlen mottogs i rubel.

Detta förfarande för att bestämma intäktsbeloppet följer av helheten av normerna i artikel 316, artikel 250 och artikel 271 i Ryska federationens skattelag.

Uppmärksamhet: Från den 1 januari 2015 tillämpas inte begreppet "beloppsskillnader" i skatteredovisningen. Skillnader som uppstår vid avräkningar enligt kontrakt uttryckta i konventionella enheter redovisas som valutakursdifferenser. För transaktioner som genomförts före den 1 januari 2015 bör dock intäkter och kostnader i form av summaskillnader redovisas i samma ordning*().

Elena Popova, statlig rådgivare till Ryska federationens skattetjänst, 1:a rang

2. Situation:Hur man beräknar moms vid försäljning av varor (arbeten, tjänster) enligt ett avtal som ingåtts i en utländsk valuta eller konventionella enheter knutna till en utländsk valuta. Uppgörelser enligt kontraktet utförs i rubel

Debitera moms beroende på om villkoren i kontraktet föreskriver att köparen (kunden) överför en förskottsbetalning på grund av den kommande leveransen av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster).

Om avtalet inte föreskriver överföring av en förskottsbetalning, måste moms debiteras i rubel till den valutakurs (c.u.) som gäller på dagen för leverans av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster). I fortsättningen, vid mottagande av betalning från köparen (kunden), räknas inte det upplupna momsbeloppet om. Valutadifferenser som bildas vid mottagande av betalning inkluderar antingen i icke-operativa intäkter (positiv skillnad) eller i icke-operativa kostnader (negativ skillnad) (, Ryska federationens skattelag).

Enligt villkoren i avtalet, e. kan vara motsvarigheten till en utländsk valuta till växelkursen för Rysslands centralbank, justerad med en viss procentsats. I detta fall, vid beräkning av skattebasen, använd endast den officiella skattesatsen utan någon justering. Skillnader till följd av justeringsprocenten ökar (minskar) inte momsbeskattningsunderlaget. De beaktas endast vid beskattning av vinster. Sådana förklaringar finns i.

Ett exempel på beräkning av beskattningsunderlaget för moms vid försäljning av varor enligt avtal som ingåtts i e. En konventionell enhet är motsvarigheten till en utländsk valuta justerad med en viss procentsats. Betalning för varor tas emot i rubel

LLC "Handelsföretaget "Hermes"" har ingått ett avtal för leverans av varor, vars kostnad är 11 800 USD (inklusive moms - 1800 USD). Enligt villkoren i avtalet 1 c.u. är lika med 1 US-dollar vid Rysslands centralbanks växelkurs, ökat med 5 procent.

Dollarkursen som fastställts av Rysslands centralbank är:

• den 1 juli - 32 rubel / USD;
• den 15 juli - 32,5 rubel / USD.

Värdet av e. enligt villkoren i kontraktet är lika med:

• från och med 1 juli - 33,6 rubel (32 rubel / USD x 1,05);
• den 15 juli - 34,125 rubel (32,5 rubel / USD x 1,05).

Följande poster gjordes i Hermes bokföring:

Debet 62 Kredit 90−1
- 396 480 rubel (11 800 c.u. x 33,6 rubel) - intäkter från försäljning av varor återspeglas;

Debet 90−3 Kredit 68 underkonto "Momsberäkningar"
— 57 600 RUB (10 000 CU x 18 % x 32 RUB/USD) — Moms debiteras på beloppet av intäkterna från försäljningen av varor.

Debet 51 Kredit 62
— 402 675 rubel (11 800 c.u. x 34.125 rubel) — betalning erhållen från köparen;

Debet 62 Kredit 91−1
- 6195 rubel (402 675 rubel - 396 480 rubel) - återspeglar en positiv skillnad i uppgörelser med köparen.

Den 15 juli, vid mottagandet av betalning, räknar Hermes inte om skatteunderlaget för moms. Momsdeklarationen för tredje kvartalet kommer att återspegla basen till ett belopp av 320 000 rubel.

Olga Tsibizova, biträdande direktör för avdelningen för skatte- och tulltaxepolitik vid Rysslands finansministerium

Professionellt hjälpsystem för advokater, där du hittar svaret på alla, även de mest komplexa frågorna.

Hur man reflekterar från 1 januari 2015 i leverantörsorganisationens redovisning, avräkningar med köparen för de levererade varorna, om det avtalsenliga värdet av varorna är satt i euro, och avräkningarna görs i rubel till den officiella euroväxelkursen fastställd av Rysslands centralbank på betalningsdagen?

Varor sålda i januari för 4720 euro, inklusive moms 720 euro. Betalning från köparen mottogs månaden efter leveransen. Den faktiska kostnaden för skickade varor är 160 000 rubel, vilket motsvarar kostnaden för deras förvärv enligt skatteredovisningsdata.

Enligt villkoren i redovisningsprincipen upprättar organisationen delårsbokslut på månadsbasis. För inkomstskatteändamål använder organisationen periodiseringsmetoden.

Euroväxelkursen som fastställts av Rysslands centralbank är (villkorligt):

på dagen för leverans av varorna (sändningsdatumet motsvarar datumet för överföringen av äganderätten till varorna till köparen) - 60,0 rubel / euro;

den sista dagen i månaden då varorna skickas - 60,3 rubel / euro;

på dagen för mottagandet av betalningen - 60,5 rubel / euro.

Civilrättsliga relationer

Avtalet kan föreskriva att köparens skyldighet att betala för varorna (priset på varorna) fastställs i utländsk valuta och betalning sker i rubel till ett belopp som bestäms enligt den officiella växelkursen för den relevanta valutan den dag betalning eller annan växelkurs som fastställts genom överenskommelse mellan parterna (klausul 2 i art. 317 i den ryska federationens civillag).

Bokföring

Intäkter från försäljning av varor redovisas som inkomst från ordinarie verksamhet på dagen för överföring av äganderätten till varorna från organisationen till köparen (klausulerna 5, 12 i bokföringsförordningen "Organisationens inkomst" PBU 9/99, godkänd på order från Rysslands finansministerium den 06.05.1999 N 32n).

Intäkten redovisas med köparens fordringar för skickade varor, vilket är lika med det avtalsenliga värdet av de skickade varorna (punkt 6, 6.1 i PBU 9/99).

Samtidigt med intäkter redovisas utgifter för ordinarie verksamhet i form av den faktiska kostnaden för sålda varor (punkterna 5, 7, 9, 19 i bokföringsförordningen "Organisationens utgifter" RAS 10/99, godkänd genom förordning av finansdepartementet av Ryssland daterad 06.05.1999 N 33n ).

I denna situation är det avtalsenliga priset för varorna uttryckt i euro. I detta avseende beräknas intäkterna i rubel till den kurs som fastställts av Rysslands centralbank på leveransdatumet (klausulerna 4, 5, 6, 20 i redovisningsförordningen "Redovisning av tillgångar och skulder vars värde uttrycks i utländsk valuta" (PBU 3 / 2006), godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 27 november 2006 N 154n).

I framtiden görs omräkningen av utestående fordringar på rapporteringsdagen och dagen för mottagande av betalning (punkt 7, 8 PBU 3/2006). I det här fallet är rapporteringsdatumet (rapporteringsdatum) den sista dagen i varje kalendermånad (delarna 4, 6 i artikel 15 i den federala lagen av den 6 december 2011 N 402-FZ "On Accounting").

I den aktuella situationen, under perioden mellan dagen för leverans av varor och dagen för deras betalning, ökar eurons växelkurs. I detta avseende, vid omräkning av köparens skuld för de skickade varorna (från och med rapporteringsdatumet och dagen för mottagande av betalning från köparen), uppstår positiva valutakursdifferenser i redovisningen, redovisade som annan inkomst (klausulerna 3, 11, 12). , 13 PBU 3 /2006, s. 7 PBU 9/99).

Bokföringsposter för de aktuella transaktionerna görs i enlighet med instruktionerna för tillämpningen av kontoplanen för redovisning av organisationers finansiella och ekonomiska verksamhet, godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 31 oktober 2000 N 94n , och ges nedan i bokföringstabellen.

Mervärdesskatt (moms)

När varor säljs på Ryska federationens territorium uppstår ett föremål för momsbeskattning (klausul 1 klausul 1 artikel 146 i Ryska federationens skattelag).

Skatteunderlaget bestäms vid tidpunkten för leverans av varor som det avtalsenliga värdet av varor (exklusive moms), beräknat i rubel till euroväxelkursen som fastställts av Rysslands centralbank på leveransdagen. Skatteunderlaget justeras inte för senare utbetalningar. Skillnader i momsbeloppet som härrör från säljarens organisation vid efterföljande betalning för varor beaktas som icke-driftsinkomst enligt art. 250 i Ryska federationens skattelag. Detta följer av punkt 1 i art. 154, punkt 4 i art. 153 i Ryska federationens skattelag.

Vid försäljning av varor är organisationen skyldig att presentera momsbeloppet för betalning till köparen och utfärda en faktura senast fem kalenderdagar från datumet för leverans av varor (punkterna 1, 3 i artikel 168 i skattelagstiftningen i Ryska Federationen).

För detaljerad information om de allmänna reglerna för att fylla i en faktura vid försäljning av varor enligt kontrakt, vars skyldighet att betala tillhandahålls i ryska rubel till ett belopp motsvarande ett visst belopp i utländsk valuta eller konventionella monetära enheter, se den praktiska guiden för moms.

Företagsskatt

Intäkter från försäljning av varor (netto efter moms) redovisas som intäkt från försäljning baserat på det avtalsenliga värdet vid tidpunkten för äganderätten till varorna från säljaren till köparen. Eftersom priset på varor enligt avtalet är satt i euro, omvandlas intäkterna från försäljningen till rubel till den växelkurs för euro som fastställts av Rysslands centralbank på datumet för försäljningen av varorna (klausul 1, punkt 5 klausul 1, klausul 3 artikel 248, klausul 1, 2, artikel 249, punkt 3, artikel 271 i Ryska federationens skattelag).

Den specificerade inkomsten minskas med kostnaden för att förvärva varor (klausul 3, klausul 1, klausul 1, artikel 268 i Ryska federationens skattelag).

Observera att från och med 2015-01-01 är begreppet "summeskillnad" undantaget från skattelagstiftningen. Avvikelser i belopp som orsakats av en förändring av växelkursen för en utländsk valuta som fastställts i lag eller genom avtal mellan parterna, vid omräkning av fordringar denominerade i utländsk valuta och som ska betalas i rubel, omfattas av kraven i den skattelagstiftning som fastställts för växlingen ränteskillnad (klausuler 6, 8, 10, 11 artikel 1, del 1 artikel 3 i den federala lagen av den 20 april 2014 N 81-FZ "Om ändringar av del två av den ryska federationens skattelag").

Följaktligen beräknar organisationen i framtiden, i samband med en förändring av eurons växelkurs, köparens skuld för de levererade varorna, denominerade i euro, men som ska betalas i rubel, med erkännande av de resulterande valutaskillnaderna som en del av icke- rörelseintäkter eller utgifter. En sådan omräkning görs månadsvis den sista dagen i månaden eller på dagen för förpliktelsens upphörande (klausul 11 ​​i artikel 250, klausul 5 i klausul 1 i artikel 265, klausul 7 i klausul 4, klausul 8 i artikel 271, klausul 6 i klausul 7, punkt 10, artikel 272 i Ryska federationens skattelag).

I detta fall, från tidpunkten för leverans av varor till betalningstillfället, ökade euroväxelkursen, det vill säga den sista dagen i månaden för leverans av varor och på dagen för återbetalning av skulden, positiv växling skillnader bildas, som beaktas som en del av icke-operativa inkomster (punkt 11 i artikel 250, punkt 7 i punkt 4, punkt 8 i artikel 271 i Ryska federationens skattelag).

I det här fallet beaktas växelkursskillnaden från hela skuldbeloppet, inklusive vad gäller momsen som presenteras för köparen (klausul 4, artikel 153 i Ryska federationens skattelag).

		Kreditera	Mängd, gnugga.	primärt dokument
På dagen för leverans av varor (EUR växelkurs - 60,0 rubel / euro)
Redovisade intäkter från försäljning av varor (4720 x 60,0)				Packlista
Upplupen moms vid försäljning av varor (283200 x 18/118)				Faktura
Avskrivna kostnad för sålda varor				Redovisningsreferensberäkning
Den sista dagen i månaden då varorna skickades (EUR växelkurs - 60,3 rubel / euro)
(4720 x (60,3 - 60,0))				Redovisningsreferensberäkning
På dagen för mottagandet av betalningen från köparen (EUR växelkurs - 60,5 rubel / euro)
Avspeglade en positiv växelkursskillnad (4720 x (60,5 - 60,3))				Redovisningsreferensberäkning
Fick betalning från köparen (4720 x 60,5)				Kontoutdrag på löpande konto

Kom ihåg att för transaktioner som slutförts före 1 januari 2015, redovisas skillnader i belopp på samma sätt (del 3, artikel 3 i federal lag nr 81-FZ).

E.B. Ilyina

Konsult- och analytiskt centrum för redovisning och beskattning