Yu.A. Inozemtseva, odborníčka na účtovníctvo a dane

Ako správne „minúť“ svoj čistý zisk

Ako je známe, čistý zisk (NP) spoločnosti rozdeľujú majitelia. Ale nech je ich rozhodnutie akékoľvek, účtovník ho musí premietnuť do účtovníctva a výkazníctva. Háčik je v tom, že účtovné predpisy hovoria len o tom, ako vypočítať zisk ustanovenie 83 Predpisov, schválené. Výnosom Ministerstva financií z 29. júla 1998 č. 34n. V priebehu roka sa kumuluje v prospech účtu 99 „Výsledky a straty“ a pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky sa suma čistého zisku odpisuje z účtu 99 v prospech účtu 84 „Nerozdelený zisk“. Kreditný zostatok na účte 84 je váš nerozdelený zisk (RRP). Účtovné predpisy však prakticky nič nehovoria o tom, ako „minúť“ zisk, len zmienka je v Účtovnej osnove.

Postup pri distribúcii private equity je ustanovený zákonmi o JSC a LLC subp. 11 odsek 1 čl. 48 zákona č. 208-FZ z 26. decembra 1995 (ďalej len zákon o as); subp. 7 ods. 2 čl. 33 zákona z 02.08.1998 č. 14-FZ (ďalej len zákon LLC). Akciové spoločnosti sú zároveň povinné poslať časť núdzového fondu do rezervného fondu a spoločnosti LLC to môžu urobiť, ak si to želajú. pp. 1,2 lyžice. 35 zákona o as; odsek 1 čl. 30 zákona LLC. Akcionári (účastníci) môžu zvyšný zisk rozdeliť podľa vlastného uváženia. Za určitých podmienok teda môžu použiť zisky na výplatu dividend § 42, 43 zákona o as; odsek 1 čl. 28, čl. 29, odsek 1, čl. 30 zákona LLC. A niekedy sa majitelia rozhodnú použiť núdzové prostriedky na nákup nových operačných systémov alebo vyplatenie bonusov zamestnancom. Zákony o JSC a LLC však nehovoria, ako v týchto prípadoch premietnuť rozdelenie NRP do účtovníctva.

Aby sme porozumeli tejto problematike, povedzme si najprv o tom, čo je NNN rybolov z hľadiska podávania správ.

Čo je kapitál a zisk

Nerozdelený zisk je súčasťou kapitálu organizácie a odráža sa v časti III „Kapitál a rezervy“ súvahy.

Štandardy stanovujú pravidlá len pre vykazovanie majetku a záväzkov a kapitál je aritmetický rozdiel medzi nimi. V RAS ani IFRS neexistujú žiadne pravidlá kapitálového účtovania.

Zisk je zasa rozdiel medzi príjmami a výdavkami a odsek 7 IFRS (IAS) 1 „Prezentácia účtovnej závierky“.

Rovnako ako v prípade kapitálu, štandardy ustanovujú len pravidlá účtovania výnosov a nákladov a zisk je derivátová hodnota.

Účtovanie príjmov upravuje osobitná norma PBU 9/99 a výdavkov - PBU 10/99. Okrem toho sú pojmy „príjmy“ a „náklady“ definované aj pomocou kategórií „aktíva“ a „pasíva“.

Príjmom organizácie je teda zvýšenie jej ekonomických výhod v dôsledku prijatia majetku alebo splatenia záväzkov, s výnimkou príspevkov účastníkov do bod 2 PBU 9/99. Ako je zrejmé zo vzorca na výpočet kapitálu, v dôsledku prijatia aktív alebo splatenia záväzkov sa kapitál zvyšuje.

Výdavkami organizácie je naopak zníženie jej ekonomických prínosov v dôsledku nakladania s majetkom a (alebo) vzniku záväzkov, s výnimkou zníženia príspevkov rozhodnutím účastníkov (vlastníkov majetku) bod 2 PBU 10/99. V dôsledku vyradenia majetku alebo vzniku pasív klesá kapitál organizácie.

Samozrejme, ide len o všeobecné definície príjmov a výdavkov, na ich uznanie musia byť splnené určité podmienky ustanovené v PBU 9/99 a 10/99, ktorými sa však v tomto článku nebudeme zaoberať.

Upozorňujeme, že zvýšenie alebo zníženie ekonomických úžitkov organizácie, ku ktorému dôjde v dôsledku transakcií s jej vlastníkmi (napríklad výplata dividend), sa nevykazuje ani ako výnos, ani ako náklad. Pravda, toto je priamo uvedené len v IFRS, ale v skutočnosti toto pravidlo platí aj pre RAS odsek 109 IAS 1 „Prezentácia účtovnej závierky“.

ZÁVER

Kapitál, vrátane NRP, nie je majetkom organizácie, ale abstraktnými finančnými kategóriami, ktoré predstavujú aritmetický rozdiel medzi aktívami a pasívami (výnosy a náklady).

Rozdeľujeme zisky

Vynára sa otázka: ak zisk nie sú peniaze, ale abstraktný ukazovateľ účtovnej závierky, ako sa potom môže rozdeliť alebo „minúť“ na niečo? Bežne môžeme povedať, že zisk sa „minie“, keď jeho hodnota v súvahe klesá. Deje sa tak pri vyplácaní dividend a tvorbe rezervného fondu. Zvážme tieto a ďalšie možnosti rozdelenia zisku, ako aj ich vplyv na ukazovatele vykazovania.

Dividendy

Najbežnejším spôsobom rozdelenia zisku je vyplácanie dividend. Ako sme už povedali, úbytok majetku v súvislosti s výplatou dividend sa neuznáva ako náklad organizácie. Preto pripísanie dividend účastníkom priamo súvisí so znížením NRP a kapitálu organizácie, čo sa prejaví zaúčtovaním: na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ – v prospech účtu 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“.

Ak sa chcete dozvedieť, ako správne vypočítať a vyplatiť dividendy účastníkom LLC, prečítajte si:

Dividendy môžu byť vyplácané v peniazoch alebo majetkoch, ale v každom prípade vyplácanie dividend povedie k zníženiu majetku organizácie a odsek 1 čl. 42 zákona o as. Pri platbe v peniazoch bude účtovanie nasledovné: na ťarchu účtu 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“ – v prospech účtu 51 „Bežné účty“. A výplata dividend s majetkom (napríklad tovarom) sa prejaví ako predaj účtovaním:

• na ťarchu účtu 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ – v prospech účtu 90-1 „Výnosy“ - účtuje sa výnos z predaja tovaru poukázaný na výplatu dividend;
• na ťarchu účtu 90-2 „Náklady na predaj“ – v prospech účtu 41 „Tovar“ – náklady na tovar sa odpíšu;
• na ťarchu účtu 75 „Vysporiadanie so zriaďovateľmi“ – v prospech účtu 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ - započítava sa dlh voči účastníkovi na výplate dividend.

ZÁVER

Rozdelenie zisku na dividendy vedie k zníženiu kapitálu (vrátane riadku 1370 NPR) a majetku.

Rezervný fond

Ako sme už povedali, akciové spoločnosti sú povinné vytvárať rezervný fond. Jeho výška musí byť najmenej 5 % základného imania spoločnosti, pričom štatút akciovej spoločnosti môže určiť aj väčšiu veľkosť fondu. odsek 1 čl. 35 zákona o as. Ak LLC vytvorí rezervný fond, jeho veľkosť je určená výlučne chartou odsek 1 čl. 30 zákona LLC.

Rezervný fond sa tvorí účtovaním na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ – v prospech účtu 82 „Rezervný kapitál“. A odráža sa v súvahe na riadku 1360 v časti III „Kapitál a rezervy“.

Tvorba rezervného fondu tak z pohľadu finančného výkazníctva vedie k prerozdeleniu súm v rámci III. oddielu súvahy (časť NPR je akoby „presunutá“ do inej kapitálovej položky). V dôsledku takéhoto prerozdelenia sa zlepšuje štruktúra súvahy organizácie. Na dividendy sa totiž môže rozdeľovať len NRP a rezervný fond zostane v hlavnom meste teoreticky navždy. Keďže napriek tomu, čo je napísané v zákonoch o akciových spoločnostiach a spoločnostiach s ručením obmedzeným, rezervný kapitál nemožno minúť. A v aktívach súvahy zodpovedá rezervný fond zdrojom (majetkom, peniazom) zabezpečeným vlastnými prostriedkami organizácie, čo je určite dobré.

Z finančného (nie však právneho) hľadiska možno rezervný fond prirovnať k základnému imaniu. Nie náhodou je v zákone o as pri požiadavkách na štruktúru súvahy (napríklad pri rozhodovaní o výplate dividend) uvedený rezervný fond spolu so základným imaním. Napríklad v deň prijatia rozhodnutia o vyplatení dividend by čisté aktíva nemali byť nižšie ako súčet schváleného a rezervného kapitálu a odsek 1 čl. 43 zákona o as.

Rezervný fond možno použiť na krytie strát, ak sa tak vlastníci rozhodli. V deň jeho prijatia sa účtuje: na ťarchu účtu 82 „Rezervné imanie“ – v prospech účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. Rozhodnutie vlastníkov splatiť straty s použitím rezervného kapitálu musí byť uvedené v poznámkach k účtovnej závierke a ustanovenie 10 PBU 7/98. Ako viete, v dôsledku použitia rezervného fondu, ako aj pri jeho vytváraní, sa kapitál organizácie nezmení. Krytie strát rezervným fondom má skôr psychologický efekt – „zlomový“ zostatok vyzerá pre investorov atraktívnejšie.

Navyše podľa zákona o akciových spoločnostiach možno prostriedky z rezervného fondu použiť na splatenie dlhopisov a odkúpenie akcií. Toto tvrdenie však podľa nás nedáva zmysel. Vyplatenie dlhopisov (alebo spätný nákup akcií) totiž znamená vyplatenie peňazí ich držiteľovi. V dôsledku toho sa na splatenie a spätné odkúpenie cenných papierov môžu použiť iba aktíva a nie kapitálová položka.

Emisia dlhopisov sa premietne rovnako ako čerpanie úveru zaúčtovaním na ťarchu účtu 51 „Bežné účty“ a v prospech účtu 66 „Zúčtovanie krátkodobých úverov a pôžičiek“. bod 1 PBU 15/2008.

V súlade s tým sa splatenie dlhopisov prejaví nasledovným zaúčtovaním: na ťarchu účtu 66 „Zúčtovanie krátkodobých úverov a pôžičiek“ – v prospech účtu 51 „Bežné účty“. V dôsledku toho súčasne klesajú aktíva a pasíva v súvahe. Táto operácia nemá vplyv na kapitálové položky. V komentári k účtu 82 Návodu na používanie účtovej osnovy je však uvedené, že splatenie dlhopisov z rezervného fondu sa premieta účtovaním: na ťarchu účtu 82 „Rezervný kapitál“ - v prospech účtu 66 „Zúčtovanie pre krátkodobé pôžičky a pôžičky“. S tým však nemôžeme súhlasiť. Veď, ako sme už povedali, kredit účtu 66 odráža emisiu dlhopisov a nie ich splatenie.

ZÁVER

Vytváranie rezervného fondu na úkor mimoriadnej udalosti a jeho použitie na úhradu strát vedie k prerozdeleniu súm v rámci kapitálových položiek. Rezervný fond nie je možné použiť na iné účely (napríklad na vyplatenie dlhopisov).

Akumulačné a spotrebné fondy

Majitelia niekedy chcú použiť NRP na nákup nových operačných systémov, na vyplatenie bonusov zamestnancom alebo na charitu. Zvyčajne sa v takýchto prípadoch rozhodnú vytvárať takzvané akumulačné a spotrebné fondy.

Účtovník musí premietnuť rozhodnutie vlastníkov do účtovníctva. Ale ako to urobiť, pretože takéto prostriedky nie sú uvedené ani v zákonoch o as a LLC, ani v súčasných účtovných predpisoch. Povedzme hneď, že nie je potrebné vytvárať žiadne finančné prostriedky v účtovníctve.

HOVORÍME ÚČASTNÍKOM

Čistý Zisky možno minúť len na dividendy. Z čistého zisku nie je potrebné vytvárať spotrebné a akumulačné fondy, keďže na obstaranie aktív sa stále vynakladajú skutočné peniaze, nie zisk.

Samotný pojem fondov na úkor zisku k nám prišiel zo sovietskeho účtovníctva. Napríklad sovietske podniky vytvorili fondy rozvoja výroby, ktorých prostriedky sa použili na nákup nového vybavenia. V Pokyne k Účtovnej osnove z roku 1985 sa uvádza, že prostriedky takéhoto fondu určené na nákup techniky musia byť vedené na osobitnom účte v banke.

Jednou z charakteristických čŕt trhovej ekonomiky je konkurencia väčšiny podnikov medzi sebou.

Pri sčítaní výsledkov práce je najdôležitejším finančným ukazovateľom zisk. Jeho pozitívna dynamika spolu s ďalšími ekonomickými ukazovateľmi vypovedá o efektívnosti podnikateľského subjektu.

Ďalší vývoj je ovplyvnený výberom spôsobov rozdelenia zisku, ktorý zostáva v rukách majiteľov podniku.

Rozhodnutia manažmentu v tejto veci určia stratégiu a ciele minimálne na ďalší rok. Ročné odmeny zamestnancom, dividendy, veľkosť rezervného fondu - to všetko bude závisieť od spôsobu rozdelenia zisku po zaplatení všetkých povinných platieb.

Nerozdelený (iný názov je akumulovaný) zisk je časť zisku, ktorá zostáva podniku k dispozícii po zaplatení daní, dividend, pokút a iných povinných platieb.

Tento pojem sa úzko prelína s. Ak spoločnosť nemá žiadne odložené daňové záväzky a počas roka jej nevznikli žiadne dividendy, potom sa tieto ukazovatele v ročnom vykazovaní zhodujú. Nerozdelený zisk však predstavuje výsledný ukazovateľ za vykazovaný rok a za celé obdobie existencie spoločnosti a čistý zisk len za vykazované obdobie.

Tento pojem sa v účtovníctve a ekonomickom chápaní interpretuje odlišne. Pre účtovníka je to konečný výsledok práce premietnutý do vykazovania na účte 84. Ale v skutočnosti ešte nebol rozdaný, keďže o tom, kam poslať nerozdelený zisk, rozhodujú vlastníci (akcionári) v období od r. Od 1. marca do 30. júna nasledujúceho roka. Preto v ekonomickom zmysle posudzujú zisky za uplynulý rok po tomto dátume, to znamená, keď účtovník vykoná všetky zrážky podľa rozhodnutia vlastníkov podniku.

Ako sa tvorí a čo zahŕňa?

Kladný alebo záporný výsledok predaja výrobkov alebo poskytovania služieb sa premieta na aktívno-pasívny účet 90 „Tržby“. Na ťarchu účtu sú uvedené úplné a ostatné výdavky. Pôžička odráža príjmy. Konečný zostatok sa preúčtuje na účet 99 „Výsledky hospodárenia“.

Príspevky sa vykonávajú:

• Dt90Kt99 – dosiahnutý zisk;
• Dt99Kt90 – prijatá strata.

Činnosti podniku, ktoré sú klasifikované ako prevádzkové a neprevádzkové, sa vykazujú na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Tie obsahujú:

1. Predaj a prenájom majetku vo vlastníctve spoločnosti;
2. Odpisy a precenenie dlhodobého majetku;
3. Transakcie s cudzou menou;
4. Investície do obchodných podielov iných spoločností;
5. Likvidácia a darovanie majetku;
6. Výnosy a náklady z obchodov s cennými papiermi.

Príspevky sú nasledujúce:

• Dt91Kt99 – dosiahnutý zisk;
• Dt99Kt91 – prijatá strata.

Tento postup odpisovania súhrnov pre účty 90 a 91 sa nazýva reforma súvahy. Mnohí ekonómovia pod týmto pojmom chápu priame rozdelenie akumulovaného zisku z účtu 84.

Obdobne sa na účet 99 preúčtuje zostatok z účtov 76 „Mimoriadne výnosy a náklady“ (napríklad poistné náhrady alebo straty zo živelných pohrôm) a 10 „Materiál“ (obstarávacia cena za prijaté položky zásob, ktoré sú nevhodné na výrobu).

Nerozdelený zisk sa zvyšuje, keď sa zistia účtovné chyby, ktoré viedli k nadhodnoteným výdavkom. A tiež v prípade nevyzdvihnutia dividend akcionármi, ak od ich pripísania uplynuli viac ako tri roky. V dôsledku toho chyby, ktoré vytvárajú nadhodnotenie príjmu, znížia akumulovaný zisk.

Nie vždy ide o hotovosť vo forme hotovosti alebo na bežnom účte (odpisy dlhodobého majetku zvyšujú zisk, ale nepridávajú peniaze). Toto je potrebné vziať do úvahy pri vykonávaní ekonomickej analýzy.

V posledných dňoch vykazovaného roka vedie hlavný účtovník odpis konečného zostatku(zisk alebo strata) z účtu 99 na účet 84 „Nerozdelený zisk“.

Príspevky sa robia:

• Dt99Kt84 – po prijatí zisku;
• Dt84Kt99 – pri prijatí straty.

Potom sa účet 99 vynuluje a až do začiatku budúceho roka sa na ňom nevykonávajú žiadne transakcie. Počet 84 je aktívny-pasívny. Pred zapísaním celkovej sumy kumulovaného zisku do účtovnej závierky sa od nej odpočíta suma dane z príjmov (neskôr ju možno upraviť).

Ak ste ešte nezaregistrovali organizáciu, potom najjednoduchší spôsob Dá sa to urobiť pomocou online služieb, ktoré vám pomôžu bezplatne vygenerovať všetky potrebné dokumenty: Ak už máte organizáciu a uvažujete o tom, ako zjednodušiť a zautomatizovať účtovníctvo a výkazníctvo, na pomoc vám prídu nasledujúce online služby a úplne nahradí účtovníka vo vašom podniku a ušetrí veľa peňazí a času. Všetky hlásenia sa generujú automaticky, elektronicky sa podpisujú a odosielajú sa automaticky online. Je ideálny pre individuálnych podnikateľov alebo LLC v zjednodušenom daňovom systéme, UTII, PSN, TS, OSNO.
Všetko sa deje na pár kliknutí, bez radov a stresu. Vyskúšajte a budete prekvapení aké ľahké sa to stalo!

Nerozdelený zisk a nekryté straty: spoločné znaky a rozdiely

Tieto pojmy sú absolútnymi ukazovateľmi výkonnosti podniku. V účtovníctve nie sú výrazné rozdiely, okrem rozdielu v debetných a kreditných zápisoch. Strata je spravidla (aj keď nie vždy) krytá zvyškom zisku minulých rokov, rezervným fondom, autorizovaným alebo dodatočným kapitálom. Zisk vo vykazovanom roku sa na základe rozhodnutia vlastníkov rozdeľuje do viacerých oblastí.

Nerozdelený zisk, ktorý je súčasťou pasívnej strany súvahy, v skutočnosti zvyšuje základné imanie podnikateľského subjektu. Tá vyjadruje efektívnosť investovaného majetku do výroby. Podrobná analýza ukáže, ktoré faktory boli zodpovedné za dosiahnutie zisku.

V súvahe (formulár č. 1) je výška straty vyjadrená znamienkom „-“ a uvedená v zátvorkách. Ak je prítomný, je potrebné starostlivo analyzovať dôvody. Môže to byť buď negatívny výsledok predaja a pokles konkurencieschopnosti produktov, alebo dočasný jav s veľkými investíciami do výroby, ktoré sa pomaly vyplácajú.

Postup výpočtu a vzorec

Pre JSC (akciové spoločnosti) sú to dividendy akcionárom a pre LLC (spoločnosti s ručením obmedzeným) sú to platby zakladateľom.

Tieto údaje pochádzajú z liniek 1370 a 2400. Priebežné platby počas roka z budúcich ziskov sa musia premietnuť do objednávky pre podnik.

Ak tento rok dosiahnutý zisk , To kalkulačný vzorec bude nasledovné:

NPoch.rok = NPna začiatku roka + Pnet. – Dvojité, kde
NPna prosiť. rok - nerozdelený zisk na začiatku roka,
Pchist. - čistý zisk,
Dvojité – dividendy vyplácané akcionárom.

Ak tento rok prijatá strata , To vzorec trochu sa zmení:

NPoch.rok = NPzačiatok roka – dec. – Dvojité, kde
Ub. – strata za bežný rok.

Hodnota NPotch.year môže byť záporná, ak je strata za bežný rok vyššia ako akumulovaný zisk na začiatku roka. Potom sa zavolá tento indikátor nekrytá strata.

Pre podniky s rôznymi formami vlastníctva sa vzorec môže zmeniť, ale princíp výpočtu je rovnaký.

Zobrazenie vo finančných výkazoch

Nerozdelený zisk (alebo nekrytá strata) je zahrnutý do vlastného imania a rezerv podniku a je zobrazený na strane pasív súvahy na riadku 1370. Vo ročných účtovných výkazoch sa celková suma uvádza s prihliadnutím na predbežné rozhodnutia na základe výsledky činností. Teda mínus straty z minulých rokov (ak nejaké sú), časovo rozlíšené dividendy, príspevky do rezervného fondu a ostatné nákladové položky. Tieto údaje sa môžu zmeniť až do konečného schválenia vlastníkmi spoločnosti.

Minulé reportovacie roky

možné dve účtovné metódy akumulovaný zisk:

• kumulatívne,
• počasie

Pri prvom spôsobe sa delenie zisku za vykazovaný rok a predchádzajúce roky otvorením samostatných podúčtov na účet 84 nevykonáva. Kumulatívne sa kumuluje od začiatku prevádzky podniku. Ak dôjde k strate, je automaticky krytá existujúcim ziskom minulých rokov. To je typické pre malé podniky.

Metóda ročného účtovania sa vyznačuje prítomnosťou samostatných podúčtov pre syntetické účtovanie akumulovaných ziskov v rôznych obdobiach.

Možnosti pre účty druhého rádu môžu byť rôzne, napríklad:

• účet 84.1 – Nerozdelený zisk hospodárenia účtovného obdobia;
• účtu 84.3 – Nerozdelený zisk minulých rokov.

V oboch prípadoch je suma prijatá v predchádzajúcich rokoch zahrnutá do výpočtu výsledkov za vykazovaný rok.

Ak chcete získať podrobné informácie, ktoré potrebujete údaje z nasledujúcich zdrojov:

• vysvetlivka - môže byť priložená k súvahe (okrem malých podnikov);
• účtovné zápisy na účet 84;
• správy z predchádzajúcich rokov.

Ak sa pri výpočte zisku alebo straty za predchádzajúce roky zistia chyby, zohľadnia sa vo finančnom výsledku za vykazovaný rok.

Tento rok

Pre zohľadnenie zisku za bežný rok v účtovníctve spol môže otvoriť podúčty napočítať 84, napríklad:

• 84,1 – Prijatý zisk;
• 84.2 – Nerozdelený zisk;
• 84,3 – Použitý zisk.

Pozitívny výsledok dosiahnutý za aktuálny rok sa prejaví zaúčtovaním Dt84.1Kt84.2. Účtovanie na účte 84.3 znamená použitie zisku na rôzne účely.

Pre všetky možnosti účtovania bude posledným záznamom za vykazovaný rok v hlavnej knihe odpis z účtu 99 na účet 84. Z tejto sumy akumulovaného zisku už boli vopred vypočítané priebežné dividendy alebo platby (ak nejaké existujú).

Uskutočňujú sa tieto transakcie:

• Dt99Kt68 – výpočet dane,
• Dt84Kt75 (alebo Kt70) - výpočet dividend (účet 70 - prémie pre zamestnancov).

Nekrytá strata

Na vyjadrenie straty bežného roka môže byť otvorený podúčet 84.4 – Prijatá strata. Ak to nie je kryté ziskom minulých rokov, majitelia podniku sa rozhodnú, že ho vyplatia z iných zdrojov alebo ho nechajú v súvahe. V tomto prípade sa považuje za nekrytú a záporná hodnota sa prenesie na riadok 1370.

Pri metóde ročného účtovania informácie o nekrytých stratách za bežný rok a predchádzajúce roky zaúčtovaná na podúčty na účet 84:

• 84,2 – Neuhradená strata bežného roka;
• 84,4 – Neuhradená strata z minulých rokov.

Skontrolujte postup

Informácie o pohyboch nerozdeleného zisku (nekryté straty) v priebehu roka sú uvedené vo Výkaze o zmenách kapitálu (formulár č. 3).

Niektoré malé podniky a neziskové organizácie nemusia túto správu zahrnúť do svojich výročných správ. Obsahuje údaje za 3 roky vrátane roku vykazovania.

Čo je záporný nerozdelený zisk?

To je synonymom výsledku „nekrytá strata“. Niektorí ekonómovia používajú tento termín, keď strata nevznikla v dôsledku negatívnych výsledkov výkonnosti.

Ak sa pri kalkuláciách nákladov zistia chyby veľkého množstva, môže dôjsť k stratám aj pri veľmi ziskových spoločnostiach.

Pokyny pre výdavky

Po reforme súvahy hlavný účtovník rozdeľuje akumulovaný zisk podľa rozhodnutia vlastníkov podniku. Nemá právo to urobiť sám.

V porovnaní s inými článkami s ním možno nakladať voľnejšie, ale v rámci stanov spoločnosti a zákona Typické zapojenie pre rôzne oblasti výdavkov budú zisky nasledovné:

1. Dt84Kt84 – krytie strát z minulých rokov. Aj toto účtovanie v kontexte jednotlivých podúčtov účtu 84 (napríklad 84.2/84.3) môže zobrazovať investície do výroby prostredníctvom obstarania dlhodobého majetku;
2. Dt84Kt82 – príspevky do rezervného fondu (tvorba alebo dopĺňanie);
3. Dt84Kt75 (80) – zvýšenie základného imania (pre LLC na úverovom účte 75 a pre as – účet 80);
4. Dt84Kt83 – navýšenie dodatočného kapitálu.

Rozdelenie zisku nie je dovolené, ak existuje dlh na investíciách do základného imania (na ťarchu účtu 75) aspoň jedného z vlastníkov. To isté platí, ak čisté imanie podniku je nižšie (alebo sa zníži po plánovanom rozdelení zisku) jeho základného imania a rezervného fondu, ako aj v prípade. Rovnaké obmedzenia platia aj pre výplatu dividend z akcií.

Pre LLC nie je potrebné vytvárať rezervný fond, ale pre JSC musí byť jeho veľkosť špecifikovaná v zakladateľskej listine (minimálne 5% základného imania). Podniky vo forme LLC môžu vytvárať rôzne fondy na míňanie ziskov (rozvoj, bonusy pre zamestnancov, sociálna sféra, charita). Na ich zohľadnenie v účtovníctve je možné otvoriť ľubovoľné podúčty k potrebným účtom.

Pre akciové spoločnosti zákon ustanovuje možnosť vytvorenia fondu na združovanie zamestnancov spoločnosti. Hotovosť z nej sa vynakladá len na nákup cenných papierov od akcionárov. V budúcnosti môžu zamestnanci spoločnosti bezplatne odkúpiť akcie.

Smer nerozdeleného zisku do výroby(v aktívach aj pasívach) je v podstate otvorené samofinancovanie. Hovorí sa tomu aj reinvestícia alebo hromadenie.

Zvláštnosťou investovania ziskov do rozvoja výroby je, že nadobudnutím majetku sa neznižujú záväzky súvahy. Súčasne sa zvyšuje majetok. V skutočnosti bude zisk vynaložený, ale nezníži sa tým výška vlastného kapitálu. Sumy vynaložených prostriedkov sa prejavia na podúčte účtu 84. Keď výška akumulovaného zisku skončí (zostatok účtu 84 sa stane debetom), potom bude zrejmé, že ďalšie investície do výroby sa uskutočňujú pomocou opracovania kapitál.

Zdroje krytia strát

Výsledná strata vykazuje pokles výšky vlastného imania na strane pasív súvahy. Keďže ostatné články oddielu 3 zostali nezmenené, strata môže byť odpísaná rôznymi spôsobmi.

Účty podľa zdrojov krytia strát:

• Dt82Kt84 – krytie z rezervného fondu;
• Dt84Kt84 – krytie z akumulovaného zisku minulých rokov (účtovanie v kontexte jednotlivých podúčtov);
• Dt83Kt84 – splatenie na úkor dodatočného kapitálu;
• Dt80Kt84 – zníženie základného imania (rovná sa výške čistého majetku) o výšku straty;
• Dt75Kt84 – splácanie strát na náklady vlastníkov.

Všetci účastníci ekonomických vzťahov majú záujem získať zisk podniku a zvýšiť ho. Je hlavným zdrojom čistého príjmu spoločnosti, zvyšuje životnú úroveň obyvateľstva.

Čo sú nerozdelené príjmy, je popísané v nasledujúcej video lekcii:

V modernej ekonomike všetky podniky existujú z prostriedkov získaných z predaja tovaru, prác alebo služieb. Členovia spoločnosti však musia mať aj vlastný príjem z činnosti spoločnosti. Na tieto účely existuje špeciálny bilančný riadok - nerozdelený zisk.

Zisk a strata spoločnosti

Každý podnik začína svoju činnosť s cieľom generovať príjem. Účastníci spoločnosti očakávajú, že budú mať peniaze navyše, bez ohľadu na to, či v tomto podniku pracujú alebo nie. Nerozdelený zisk v súvahe predstavuje zostávajúci príjem spoločnosti po zaplatení všetkých dlhov voči dodávateľom a zamestnancom spoločnosti.

Organizácii však pri vykonávaní podnikateľskej činnosti môžu vzniknúť straty, za ktoré zodpovedajú aj účastníci spoločnosti. Daňový poriadok umožňuje zvýšiť čisté prostriedky akcionárov (účastníkov), vhodné je aj splácanie nekrytých strát. Pomoc akcionárov (účastníkov) je životne dôležitá práve v momente, keď podnik utrpí straty, pretože hrozí bankrot a likvidácia podniku. Preto je krytie strát vlastníkmi najčastejším prípadom obnovy hodnoty čistého majetku podniku.

nerozdelený zisk ako súčasť kapitálu organizácie

Na objasnenie tohto aspektu sa obráťme na účtovné predpisy, ktoré upravujú postup pri kontrole finančných záležitostí v podnikoch. V súlade s paragrafom 66 PBU je nerozdelený zisk v súvahe vlastným imaním spoločnosti. Vytvára sa nie prostredníctvom príspevkov účastníkov, ale úsilím samotného podniku, pričom je faktorom rastu blahobytu organizácie a jej vlastníkov. Inými slovami, nerozdelený zisk je zdrojom vlastného kapitálu nie externého, ​​ale interného pôvodu.

Získaný zisk môže byť použitý na rozdelenie dividend medzi účastníkov alebo zostať v podniku vo forme dodatočného kapitálu, hotovosti alebo fixných aktív na ďalší rozvoj činností a splácanie strát.

Čo je nerozdelený zisk

Účet "Nezadržaný zisk/strata" je potrebný na uchovávanie informácií o prítomnosti a pohybe výšky daného zisku alebo straty podniku v súvahe podniku.

Za zmienku stojí, že zdrojom platby dane z príjmu a daňových sankcií je až po vytvorení hospodárskeho výsledku. Zdrojom príspevkov do fondov je nerozdelený zisk v súvahe. V tomto prípade hovoríme o použití čistého zisku.

Keď sa hovorí, že daň z príjmu a dividendy sa platia na úkor čistého zisku, čo znamená, že ide o zisk po zdanení, platí to tiež. Účtovníctvo však jasne oddeľuje tvorbu čistého zisku počas účtovného obdobia a jeho použitie pomocou účtu na účtovanie nerozdeleného zisku na zákonné účely podniku.

Likvidácia nerozdeleného zisku

Právo nakladať s čistým ziskom patrí vlastníkom podniku, čo je premietnuté do príslušných predpisov. Majitelia podniku majú právo použiť nerozdelený zisk na rôzne účely, napríklad na odmeňovanie zamestnancov, charitu, financovanie spoločenských podujatí, organizovanie kultúrnych a športových podujatí a pod. Tento zisk však vo väčšine prípadov ide buď na dividendy, resp. na zlepšenie a rozvoj podnikania.

Oprávneným dokladom na účtovanie o rozdelení zisku je protokol účastníkov podniku. Okrem toho je možné vykonávať zápisy na základe ustanovení charty, ak určujú oblasti použitia čistého zisku a stanovujú normy odpočtu. Akékoľvek iné výdavky, ktoré obchádzajú vôľu vlastníkov podniku (vrátane tzv. nákladov neznižujúcich zdaniteľný zisk), nie je možné odpísať z nerozdeleného zisku/straty.

Rozdelenie zisku sa uskutočňuje na výročnej schôdzi účastníkov. Ak podnik rozdeľuje čistý zisk za rok 2013, účtovanie sa uskutoční v roku 2014, keď sa uskutoční stretnutie účastníkov (akcionárov).

Nerozdelený zisk: súvaha a zápisy

Takže nerozdelený zisk v súvahe je aktívny-pasívny účet. Tvorí nerozdelený (podľa povahy - čistý, teda prijatý po zdanení) zisk alebo nekrytú stratu. Debet účtu 84 znižuje vlastné imanie podniku a zodpovedajúcim spôsobom sa zvyšuje kreditný zostatok. Právo nakladať s čistým ziskom patrí vlastníkom podniku. Zo všetkých ostatných zložiek vlastného kapitálu je zisk najvoľnejší na použitie, pretože zoznam oblastí jeho výdavkov je otvorený. Musíme však pamätať na to, že to nedáva podniku dôvody na to, aby ho slobodne, obchádzajúc vôľu akcionárov (účastníkov), vynakladal na účely, ktoré nie sú stanovené v charte a iných dokumentoch podniku.

V analytickom účtovníctve by sa mali otvoriť samostatné podúčty pre účet 84 vrátane „Časové rozlíšenie dividend“, „Zrážky do rezervného kapitálu“, „Precenenie dlhodobého majetku“ atď. Je tiež rozumné, aby samostatné podúčty zohľadňovali zisk (stratu) za vykazovaný rok a nerozdelený minuloročný zisk. Okrem toho na účte 84 (keďže účtová osnova nepočíta so samostatným súvahovým účtom) môžete brať do úvahy rôzne fondy vytvorené z čistého zisku z iniciatívy podniku: špeciálny fond na korporatizáciu zamestnancov, rozvojový fond atď.

Nerozdelený zisk ako zdroj rozvoja výroby

Veľkou zaujímavosťou je, že ministerstvo financií ako odporúčanie navrhuje v rámci analytického účtovníctva samostatne premietnuť tú časť čistého zisku, ktorá je určená na rozvoj podniku. Ako je známe, nákup dlhodobého majetku sa vykonáva na úkor majetku (hotovosti) a neexistujú žiadne povinné položky označujúce zdroj. Tento zápis nevedie k zníženiu nerozdeleného zisku a veľkosti čistých aktív podniku. Podnik môže ľahko dokázať, že dlhodobý majetok bol obstaraný výlučne zo zisku a nie iným spôsobom. Možno ju identifikovať aj na základe analýzy štruktúry súvahy. Táto analýza predpokladá, že investície sa realizujú predovšetkým z čistého zisku, po druhé z dlhodobých úverov a po tretie z ostatných záväzkov.

Najlepšie umiestnenie zisku v súvahe

Pre podnik je výhodnejšie udržiavať svoj vlastný kapitál v čistom zisku, a nie v základnom imaní. Zisk dokáže rýchlo obnoviť straty, doplniť základné imanie, ak sa jeho minimálna veľkosť zvýši zákonom, a zvýšiť ďalšie prostriedky vo vlastnom imaní. kapitál. Čím je výška nerozdeleného zisku vyššia, tým je podnik ďalej od hrozby bankrotu a tým sú jeho vyhliadky optimistickejšie.

84 účtu v rukách hlavného účtovníka

Na záver treba poznamenať, že účet nerozdeleného zisku je plne v rukách hlavného účtovníka. Áno, nikto okrem členov spoločnosti nemôže nakladať s majetkom spoločnosti, ale výpočet zisku organizácie, správnosť časového rozlíšenia určitých súm a podvojné účtovníctvo závisí len od hlavného účtovníka. Len hlavný účtovník môže účastníkom spoločnosti povedať, čo majú v danej situácii robiť správne, kam a aké sumy nerozdeleného zisku majú posielať.

Nepoužitý čistý zisk z minulých rokov je možné použiť len na účely určené stanovami spoločnosti alebo rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov sro.

Organizácia nemá právo premietnuť ostatné výdavky, vrátane tých, ktoré sa nezohľadňujú na daňové účely, na účet 84, ale musí byť premietnutá na účet 91. To platí aj pre straty z predchádzajúcich rokov zistené vo vykazovanom roku.

Odôvodnenie záveru. Rozdeľovanie zisku patrí do výlučnej pôsobnosti valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti s ručením obmedzeným (článok 3 odsek 3, článok 91 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, odsek 7, odsek 2, článok 33 federálneho zákona č. 2. 8. 1998 č. 14-FZ „O zodpovednosti spoločnosti s ručením obmedzeným“ (ďalej len zákon č. 14-FZ)).

Smer použitia čistého zisku za účtovný rok a za predchádzajúce roky je určený rozhodnutím valného zhromaždenia, ktoré sa následne premietne do zápisnice z valného zhromaždenia. Toto je dokument, ktorý definuje postup použitia čistého zisku (článok 6, článok 37 zákona č. 14-FZ).

V niektorých prípadoch môže byť čistý zisk rozdelený bez dodatočného rozhodnutia valného zhromaždenia účastníkov organizácie. Zakladateľská listina tak môže určiť, na aké účely má spoločnosť právo použiť čistý zisk, a môže tiež upraviť postup smerovania čistého zisku na tvorbu rezervných a iných fondov (článok 1, § 30 zákona č. 14-FZ), splatiť straty z minulých rokov. Výšku zisku určeného na tieto účely môže určiť aj zakladateľská listina. O pridelení čistého zisku na tieto účely však môžu rozhodnúť aj účastníci spoločnosti na valnom zhromaždení.

Čistý zisk získaný z finančnej a hospodárskej činnosti spoločnosti s ručením obmedzeným môže byť rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov smerovaný:

zvýšenie základného imania (články 17, 18 zákona č. 14-FZ);

Splatenie strát z predchádzajúcich rokov;

Výplata dividend (články 28, 29 zákona č. 14-FZ);

Tvorba rezervného kapitálu organizácie (článok 30 zákona č. 14-FZ);

Rozvoj výroby organizácie (napríklad výdavky na zaplatenie fixných aktív);

Vytváranie účelových fondov (§ 30 zákona č. 14-FZ):

Fond sociálnej sféry;

Spotrebný fond (odmeny pre zamestnancov, poskytovanie finančnej výpomoci) atď.

Nerozdelený zisk je neoddeliteľnou súčasťou vlastného kapitálu organizácie. Kapitál organizácie je najdôležitejšou charakteristikou jej ekonomického výkazníctva.

Definícia kapitálu organizácie je uvedená v bode 7.4 Koncepcie účtovníctva v trhovom hospodárstve Ruska (schválená Metodickou radou pre účtovníctvo pod Ministerstvom financií Ruskej federácie, Radou prezidenta IPB RF dňa 29.12. , 1997): „Kapitál predstavuje investície vlastníkov a zisk naakumulovaný počas celého obdobia činnosti organizácie“.

Inými slovami, kapitál organizácie pozostáva z:

Investičný kapitál (autorizovaný kapitál a dodatočný kapitál);

Akumulovaný kapitál (kapitál vytvorený nad rámec toho, čo pôvodne vložili vlastníci do organizácie: nerozdelený zisk a rezervný kapitál).

Spolu so základným imaním sa teda zisk naakumulovaný za celé obdobie činnosti organizácie musí premietnuť do súvahy v plnej výške za celé obdobie jej činnosti, a to aj napriek tomu, že tieto prostriedky v obehu je možné použiť organizáciou v rámci svojej činnosti.

V súlade s článkom 83 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n (ďalej len nariadenie č. 34n), nerozdelený zisk ( neuhradená strata) je konečný finančný výsledok zistený za účtovné obdobie mínus dane a iné podobné povinné platby splatné zo zisku stanoveného v súlade s legislatívou Ruskej federácie vrátane sankcií za nedodržanie daňových pravidiel.

Čistý nerozdelený zisk z predchádzajúcich rokov teda predstavuje zvyšok zisku, ktorý má organizácia k dispozícii na základe výsledkov práce za minulé vykazované roky po zdanení.

V súlade s listom Ministerstva financií Ruska z 23. augusta 2002 č. 04-02-06/3/60 nerozdelený zisk z predchádzajúcich rokov predstavuje tú časť zisku, ktorá zostala organizácii k dispozícii na základe výsledky práce za posledný vykazovaný rok a prijaté rozhodnutia o ich použití (nasmerovanie do rezerv vytvorených v súlade s legislatívou alebo zakladajúcimi dokumentmi, na krytie strát, vyplácanie dividend atď.).

Účtovanie nerozdeleného zisku (nekrytá strata) sa vedie na rovnomennom účte 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ (Účtovná osnova finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a pokyny na jej uplatňovanie, schválené nariadením MF SR). Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n).

Analytické účtovníctvo pre účet 84 by malo poskytnúť informácie o spôsobe použitia finančných prostriedkov. Zároveň v analytickom účtovníctve možno rozdeliť fondy nerozdeleného zisku, ktoré slúžia ako finančná podpora rozvoja výroby organizácie a iných podobných činností na obstaranie (výstavbu) nového majetku, a fondy zisku, ktoré ešte neboli použité. . V tejto súvislosti má organizácia právo otvoriť si potrebné podúčty k tomuto účtu.

Na základe rozhodnutia valného zhromaždenia účastníkov LLC zdokumentovaného v zápisnici sa teda nerozdelený zisk na účte 84 môže nasmerovať na účely uvedené v dokumente a prejaviť sa zaúčtovaním na podúčty:

Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk" Kredit 84, podúčet "Rozdelenie prostriedkov na..."

Časť nerozdeleného zisku zameraná na financovanie..., výplatu... atď.;

a po použití na základe dokumentov:

Debet 84, podúčet “Smer prostriedkov za...” Kredit 84 “Použitie prostriedkov za...”

Odráža sa použitie finančných prostriedkov na... (uveďte účely).

Podľa bodu 4 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ sa výdavky organizácie v závislosti od charakteru, podmienok implementácie a oblastí činnosti organizácie delia na:

Výdavky na bežné činnosti;

Ďalšie výdavky.

Za ostatné výdavky sa považujú výdavky iné ako výdavky na bežnú činnosť.

Ostatné náklady sú uvedené v bodoch 11-13 PBU 10/99, ktoré zahŕňajú najmä straty z predchádzajúcich rokov vykázané vo vykazovanom roku.

Na základe klauzuly 80 nariadenia č. 34n sú zisky alebo straty identifikované vo vykazovanom roku, ale vzťahujúce sa na operácie z predchádzajúcich rokov, zahrnuté do finančných výsledkov organizácie za vykazovaný rok.

Ostatné výdavky sa v súlade s návodom na používanie Účtovnej osnovy premietajú na ťarchu účtu 91, podúčet „Ostatné výdavky“. Tento pokyn neupravuje účtovanie výdavkov organizácie na účet 84.

Organizácia teda nemá právo premietnuť ostatné výdavky, vrátane tých, ktoré nie sú zohľadnené pri zdaňovaní, na účte 84. Tento záver platí aj pre straty z predchádzajúcich rokov zistené vo vykazovanom roku.

Okrem externých existujú aj interné zdroje financovania, z ktorých môže podnik získať potrebné prostriedky. Tieto zdroje majú zvyčajne výhodu flexibility. Taktiež prostriedky z týchto zdrojov (najmä zo zdrojov prevádzkového kapitálu) je možné získať rýchlo, bez potreby povolenia od iných strán. Ďalej sa budeme zaoberať hlavnými internými zdrojmi financovania, schematicky znázornenými na obr. 12.8. Hlavným dlhodobým interným zdrojom financovania spoločnosti je jej zisk, ktorý sa nerozdeľuje medzi akcionárov. Hlavnými krátkodobými internými zdrojmi financovania sú zníženie pohľadávok a zásob a zvýšenie záväzkov.

nerozdelený zisk

Nerozdelený zisk je pre väčšinu spoločností hlavným zdrojom financovania. Ponechaním si niektorých ziskov namiesto ich rozdelenia akcionárom vo forme dividend spoločnosť zvyšuje svoje finančné zdroje.

Úloha 12.11

Je pravda, že nerozdelený zisk je pre firmu voľným zdrojom financovania?

Môže sa zdať, že je to tak, ale v skutočnosti to tak nie je. Ak zisky nie sú rozdelené medzi akcionárov, ale sú reinvestované, znamená to, že akcionári nemôžu investovať zarobené zisky do iných investičných objektov. Preto budú očakávať, že návratnosť reinvestovaného zisku nebude nižšia ako to, čo by dostali, keby využili inú investičnú príležitosť s rovnakou mierou rizika.

Ryža. 12.8 Hlavné interné zdroje financovania

Ako spôsob získania kapitálu od bežných akcionárov môže mať reinvestovanie ziskov výhody oproti vydávaniu nových akcií. Reinvestovaním zisku spoločnosti nevznikajú náklady na emisiu a vopred vie, aký kapitál pritiahne, keďže zisk už bol prijatý. A pri emisii nových akcií môžu spoločnosti vzniknúť vysoké náklady na emisiu a nie je známe, či bude emisia úspešná. Reinvestovanie ziskov neovplyvní kontrolu spoločnosti jej súčasnými akcionármi, zatiaľ čo nové akcie sa vydajú externým investorom, takže k určitému oslabeniu kontroly nevyhnutne dôjde.

O nerozdelení zisku rozhodujú riaditelia. A je pre nich jednoduchšie nerozdeľovať zisky namiesto toho, aby žiadali investorov, aby upísali novú emisiu akcií. Spoločnosť už má nerozdelený zisk, takže nie je potrebné čakať, kým tieto prostriedky dostane. Navyše, keď spoločnosť reinvestuje zisky, priťahuje to menšiu pozornosť ako vydávanie nových akcií. Investori a ich poradcovia starostlivo analyzujú dôvody vydania akýchkoľvek nových akcií. Používanie ziskov ako zdroja financovania má však nevýhodu: nie je vždy možné presne predpovedať výšku budúcich ziskov a kedy ich získame.

Niektorí akcionári uprednostňujú, aby spoločnosť zisky reinvestovala, než by ich rozdeľovala ako dividendy. Ak spoločnosť reinvestuje svoje zisky, dá sa očakávať, že rozšíri svoju činnosť a cena akcií v dôsledku toho vzrastie. V Spojenom kráľovstve nie sú všetky kapitálové zisky zdaniteľné (v daňovom roku 2002/2003 sa nezdaňovali súkromné ​​kapitálové zisky v celkovej výške menej ako 7 700 GBP). Ďalšou výhodou zvýšenia kapitálu oproti dividendám je, že akcionár si sám vyberie, kedy toto zvýšenie zrealizuje. Výskum ukázal, že niektoré spoločnosti priťahujú investorov práve preto, že neustále reinvestujú zisky.