Stáva sa to vtedy, keď kupujúci nemôže okamžite zaplatiť plné náklady tovar, dodávateľ aj ten musia robiť ústupky, spoliehať sa na slušnosť zákazníka. Presne vykúpenie pohľadávky vyvoláva veľa otázok pre obe zmluvné strany: kedy treba splatiť; existuje špeciálny vzorec na jeho výpočet; Aké sú najlepšie spôsoby splatenia dlhov? Všetky tieto otázky budú zodpovedané v tomto článku.

Všeobecné informácie

Splácanie pohľadávok je proces splácania dlhov, ktoré vznikli v dôsledku hospodárskych vzťahov (nákup tovaru alebo služieb) medzi podnikom a iným fyzickým, resp. právnická osoba. Účastníkmi dohody o dlhu sú vymáhateľ a dlžník (č. 229-FZ, čl. 48). Podrobnejšie je každý z pojmov zverejnený vo federálnom zákone „o exekučnom konaní“, .

Tento postup je doplnený o vymedzenie okruhu osôb, na ktoré možno uplatniť nároky. Napriek tomu, že odporca je stranou transakcie, ktorá si svoje záväzky nesplnila včas, orgány štátnej správy môžu na splatenie dlhu zapojiť aj iné osoby, ktoré sa na transakcii nezúčastnili, ale sú v príbuzenskom vzťahu s dlžníkom. Takýmito osobami môžu byť zakladatelia podniku v prípade vyhlásenia konkurzu naň (ak vystupuje ako vinník likvidácie podniku) alebo materská organizácia (ak bol na jej pobočku vyhlásený konkurz).

Proces splácania dlhu dlžníka je podmienene rozdelený do nasledujúcich etáp:

1. Určenie, či je dlžník zadlžený.
2. Identifikácia potreby zaistenia pohľadávok.
3. Zatknutie dlhu.
4. Stanovenie trhovej hodnoty pohľadávok.
5. Realizácia dlhu (v prípade zrušenia obchodovania je realizovaný jeho komisionálny predaj).

Metódy vymáhania pohľadávok

Postup pri reklamácii

Pohľadávka je dokument adresovaný dlžníkovi v prípade nesplnenia podmienok zmluvy. Formulár na podanie reklamácie je písomný. V ňom musí veriteľ uviesť dôvody spísania tento dokument, dôvody dlhu s odkazom na určité podmienky zmluvy, ako aj požiadavky na dlžníka a načasovanie nároku. Zákon podpisuje vedúci podniku. Okrem toho musí byť k dokumentu pripojený balík dokumentov, na ktorých sú založené pohľadávky voči dlžníkovi.

Skôr než sa veriteľ obráti na súd, musí problém vyriešiť zaslaním žaloby dlžníkovi. Pomocou takejto možnosti rozpočtu bude podnikateľ schopný sám rýchlo dosiahnuť návratnosť Peniaze. Ak tento spôsob vymáhania pohľadávok ignorujete, pripravte sa na odmietnutie súdneho konania.

Súdne spory

Bez čakania na odpoveď dlžníka na reklamáciu má podnikateľ právo podať reklamáciu u arbitrážny súd. Prihláška - písomná. Lehota na podanie žiadosti by nemala presiahnuť 3 roky odo dňa, keď sa zriaďovateľ dozvedel o existujúcom dlhu dlžníka. Pri nedodržaní tohto pravidla má súd právo odmietnuť prejednanie prihlásenej pohľadávky. Ďalšie požiadavky na reklamáciu sú uvedené v ZPC, čl. 125 .

Pred podaním dokumentov na súd musí veriteľ poslať ich kópiu dlžníkovi.

Prijímanie predbežných opatrení

Predbežným opatrením v konkrétnom prípade je zaistenie finančného majetku alebo majetku dlžníka, ktorý ho vlastní materiálna hodnota. Rozhodcovský súd však môže uplatniť aj iné tresty (APK, čl. 91).

Na zaistenie zriaďovateľa musí zriaďovateľ podať na súd návrh na zabezpečenie pohľadávky, v ktorom uvedie názov súdu, údaje o dlžníkovi a žalobcovi, predmet sporu, výšku dlhu a zábezpeku. mieru, pričom svoju žiadosť dôkladne zdôvodní a priloží k nej balík požadované dokumenty. Výška štátnej dane je stanovená v daňovom zákonníku Ruskej federácie, čl. 333,21 ods.1 ods. 9 a predstavuje 3 000 rubľov. Dokumenty sa posudzujú nasledujúci deň po podaní žiadosti.

Na zaistenie musí zriaďovateľ podať na súd žiadosť o zabezpečenie pohľadávky, pričom svoju žiadosť dôkladne odôvodní a priloží k nej balík potrebných dokumentov.

Uzavretie dohody o urovnaní

Dohoda o urovnaní je dohodou zmluvných strán o ukončení súdneho sporu na základe vzájomných ústupkov. Schvaľuje ju rozhodcovský súd za účasti zmluvných strán. Označuje tiež podmienky plnenia všetkých podmienok zmluvy. Ak nie sú splnené, veriteľ má právo podať návrh na súd.

Reštrukturalizácia dlhu

Tento spôsob pomôže dlžníkovi splatiť dlhy v dôsledku ústupkov zo strany navrhovateľa. Môžu to byť:

• Zníženie výšky dlhu.
• Predĺženie splatnosti dlhu.
• Zníženie výšky pokuty.

V tomto prípade si podnikateľ uplatňuje hmotný majetok, ktorý patrí dlžníkovi.

Splatnosť dlhov

Doba splácania pohľadávok je časový úsek, kedy spoločnosť očakáva príjem hotovosti z predaných produktov. Určuje dobu obratu dlhu dlžníka s prihliadnutím na zmenu výšky tržieb z predaného tovaru alebo služby.

Vzorec na výpočet doby splácania pohľadávok:

DSO = DAP x (AR/NS),

kde DSO je splatnosť (vypočítaná v dňoch), DAP je dĺžka obdobia, AR je pohľadávky(v rubľoch) a NS - tržby z predaja (v rubľoch).

Splácanie pohľadávok má presne stanovený termín a špeciálny kalkulačný vzorec, vďaka ktorému môžu platby kontrolovať obe zmluvné strany. Tento problém sa dá vyriešiť aj pokojne, poznajúc všetky úskalia tejto metódy. Ak však dlžník tieto lehoty nedodrží, vymáhateľ má právo zvoliť si niektorý z vhodných spôsobov vymáhania pohľadávok a obrátiť sa na rozhodcovský súd.

Môže zaniknúť splnením záväzku, a to osobne dlžníkom, ako aj treťou organizáciou v jeho mene. Pozrime sa na príklady, ako sa splácanie pohľadávok osobne dlžníkom premieta do účtovníctva.

Príklad 1

LLC "A" dodala produkty do CJSC "B" v hodnote 236 000 rubľov vrátane DPH - 36 000 rubľov. Náklady na prepravované produkty sú 160 000 rubľov.

Podľa podmienok zmluvy bola CJSC "V" povinná zaplatiť za tovar do piatich dní odo dňa odoslania. V lehote stanovenej zmluvou platba od CJSC "V" nebola prijatá. Po 10 dňoch však boli prostriedky prijaté od CJSC „B“ na účet LLC „A“.

Korešpondencia s účtom		Suma, ruble
Dlh	Kredit
			Odráža príjem finančných prostriedkov od dlžníka na úhradu pohľadávok

Koniec príkladu.

V praxi sa vyskytujú prípady, keď sa záväzky zo zmlúv o dodaní tovaru (práca, služby) splácajú započítaním vzájomné požiadavky, čo je jeden zo spôsobov ukončenia protizáväzkov.

Právne predpisy neustanovujú osobitné požiadavky na zápis zápočtu. V článku 410 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa uvádza iba to, že na započítanie stačí vyhlásenie jednej zo strán, ktoré možno urobiť ústne aj písomne. Aby sa však predišlo možným konfliktom s protistranami a regulačnými orgánmi, je lepšie vypracovať dokument písomne. Strany majú právo vyhotoviť dokument potvrdzujúci započítanie vzájomných pohľadávok v akejkoľvek forme, s výhradou ustanovení pre primárne účtovné doklady v súlade s odsekom 2 článku 9 federálneho zákona č. 129-FZ z 21. novembra 1996 " o účtovníctve“ (ďalej len zákon č. 129 -FZ). V praxi sa započítanie najčastejšie formalizuje dodatočnou dohodou o započítaní k hlavným zmluvám.

Ak bola voči dlžníkovi vznesená pohľadávka, ukončenie záväzku započítaním homogénnej protipohľadávky spôsobom stanoveným v článku 410 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie nie je povolené. Započítanie je v tomto prípade možné vykonať len v súdnom konaní podaním vzájomnej žaloby.

Započítanie sa premietne do účtovníctva zaúčtovaním:

Pre kupujúceho, ktorý spláca svoj dlh voči dodávateľovi tovaru (prác, služieb) prostredníctvom započítania, musí byť nakúpený tovar (práca, služba) považovaný za zaplatený v účtovnom období, v ktorom k zápočtu došlo.

Sumy DPH účtované pri bartrových obchodoch, pri započítaní vzájomných pohľadávok a použité pri vyrovnaní cenné papiere, musí kupujúci zaplatiť v hotovosti na základe platobného príkazu daňového poriadku Ruskej federácie).

Preto pri započítaní treba výšku preplatených pohľadávok v úkone určiť bez DPH

Upozorňujeme čitateľov, že ustanovenia čl. a Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahujú požiadavky na uplatnenie odpočtu DPH po zaplatení dane pri vzájomných zápočtoch.

Zároveň z Poriadku plnenia daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty, schválenom výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 7. novembra 2006 č. 136n, vyplýva, že pri započítaní vzájomných pohľadávok v priznaní v stĺpci 4 na riadku 240 ods. 3 odzrkadľuje sumu odpočítateľnej dane DPH predloženú platiteľovi a ním zaplatenú na základe platobného príkazu na prevod peňažných prostriedkov.

Príklad 2

Podľa kúpno-predajnej zmluvy spoločnosť LLC "A" odoslala kupujúcemu výrobky - CJSC "B" v hodnote 236 000 rubľov vrátane DPH - 36 000 rubľov. Náklady na prepravované produkty sú 160 000 rubľov.

Podľa zmluvných podmienok je CJSC "V" povinná zaplatiť za tovar do piatich dní odo dňa odoslania, platba však od kupujúceho nebola prijatá v lehote stanovenej zmluvou.

CJSC "V" na základe inej zmluvy o predaji zaslala materiály spoločnosti LLC "A" vo výške 236 000 rubľov vrátane DPH - 36 000 rubľov. Podľa podmienok zmluvy je LLC "A" povinná zaplatiť za materiály do piatich dní od dátumu odoslania. V lehote stanovenej zmluvou nebola prijatá platba od LLC „A“.

Záväzky z nezávislých zmlúv boli vysporiadané započítaním vzájomných pohľadávok.

Odraz operácií v účtovníctve:

Korešpondencia s účtom		Suma, ruble
Dlh	Kredit
			Odzrkadlené príjmy z predaja produktov
			Odpísané skutočné náklady na predaný tovar
			DPH účtovaná z príjmov z predaja výrobkov
			Odráža finančný výsledok z predaja výrobkov za vykazovaný mesiac (236000 – 36000 – 160000)
			Prijaté materiály akceptované
			Premietnutá výška DPH z nakupovaného materiálu
			Akceptuje sa na odpočet sumy DPH z nakúpeného materiálu
			Podpísaná dohoda o vysporiadaní
			DPH prevedená na CJSC „V“ (článok 4 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie)
			Prijatá DPH od CJSC „V“ (článok 4 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie)

Niekedy v praxi majú organizácie situáciu, keď potrebujú predať svoje pohľadávky. Môže to byť spôsobené rôznymi dôvodmi. Takáto operácia je formalizovaná osobitnou dohodou nazývanou dohoda o postúpení. Zmluva o postúpení je jedným z najčastejších spôsobov predaja pohľadávok.

V súlade s odsekom 2 článku 382 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa na prevod práv veriteľa na tretiu osobu nevyžaduje súhlas dlžníka, s výnimkou prípadov, keď získanie takéhoto súhlasu ustanovuje zákon resp. dohodou strán. Účastníci zmluvy o postúpení sú povinní iba oznámiť postúpenie dlžníkovi, pretože dlžník môže omylom splniť záväzky v prospech bývalého veriteľa. Ak dlžník nebol písomne ​​upovedomený o prevode práv veriteľa na inú osobu a splnil si svoje záväzky voči pôvodnému veriteľovi, potom sa takéto splnenie záväzku uznáva ako plnenie riadnemu veriteľovi.

Finančné investície v súlade s bodom 8 PBU 19/02 sa prijímajú na zaúčtovanie v ich pôvodnej cene. pôvodná cena finančné investície nakúpené za odplatu, je uznaná výška skutočných nákladov organizácie na ich obstaranie bez DPH a iných vratných daní.

Na základe vyššie uvedeného by počiatočným ohodnotením nadobudnutých pohľadávok mala byť suma, ktorú za ne zaplatil postupník.

Nový veriteľ, ktorému vzniklo právo na pohľadávku zo zmluvy o predaji tovaru (prác, služieb), ktorých predaj podlieha zdaneniu, bude účtovať DPH buď v deň zániku záväzku, resp. dátum následného prevodu tohto práva na uplatnenie nároku na daňový poriadok Ruskej federácie).

Keď predávajúci tovaru (spôsobom časového rozlíšenia) postúpi právo na uplatnenie pohľadávky na tretiu osobu pred lehotou splatnosti stanovenou zmluvou o predaji tovaru, záporný rozdiel medzi príjmom z predaja práva na uplatnenie pohľadávky dlh a hodnota predaného tovaru je uznaná ako strata daňovníka. Zároveň výška takejto straty na daňové účely nemôže presiahnuť výšku úroku, ktorý by predávajúci tovaru zaplatil, ak by si na stanovenú dobu zobral úver.

Ak platiteľ dane – predajca tovaru (akruálnym spôsobom) postúpi právo na uplatnenie pohľadávky na tretiu osobu po lehote splatnosti stanovenej zmluvou o predaji tovaru, záporný rozdiel medzi príjmom z predaja nároku na uplatnenie dlhu a ako stratu daňovníka sa uzná aj hodnota predaného tovaru. V tomto prípade je takáto strata akceptovaná na daňové účely takto:

50 % zo sumy straty podlieha zahrnutiu do neprevádzkových nákladov ku dňu postúpenia práva na pohľadávku;

50 % zo sumy straty podlieha zahrnutiu do neprevádzkových nákladov po 45 dňoch odo dňa postúpenia práva na pohľadávku.

Poznámka!

Pravidlá stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie sa vzťahujú aj na daňových poplatníkov-veriteľov a na dlhové záväzky (pre komoditné a komerčné pôžičky, pôžičky, bankové vklady, bankové účty a iné pôžičky bez ohľadu na formu ich registrácie).

Bližšie informácie o problematike uplatňovania zmluvy o postúpení pohľadávky nájdete v knihe autorov CJSC "BKR - INTERCOM - AUDIT" "Zmluva o postúpení, výmena, zánik záväzkov započítaním".

Príklad 4 z poradenskej praxe CJSC " BKR - INTERKOM - AUDIT.

situácia:

„Podnik „A“ má dlh voči podniku „B“ za odoslaný tovar, podnik „A“ prevádza pohľadávky na splatenie dlhu podniku „B“.

otázka:

„Má podnik „B“? základ dane pre DPH? (čiže povinnosť zaplatiť DPH zo sumy postúpených pohľadávok)“.

odpoveď:

Postúpenie pohľadávky podnikom „A“ na splatenie dlhu podniku „B“ v tejto situácii občianske právo kvalifikuje ako postúpenie peňažnej pohľadávky. Pre tieto typy transakcií sa uplatňujú pravidlá kapitoly 24 „Zmena záväzkových osôb“. Občianskeho zákonníka Ruská federácia.

V súlade s článkom 382 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie môže právo (pohľadávka) patriace veriteľovi na základe záväzku previesť na inú osobu transakciou (postúpenie pohľadávky) alebo previesť na inú osobu. osoba na základe zákona.

Špecifiká zdaňovania daňou z pridanej hodnoty pri uskutočňovaní transakcií na postúpenie práva na pohľadávku upravuje § 155 „Osobitosti zisťovania základu dane pri prevode vlastníckych práv“ kapitoly 21. daňový kód Ruská federácia.

Ako vyplýva z odseku 4 vyššie uvedeného článku, pri nadobúdaní peňažnej pohľadávky od tretích osôb sa základ dane zisťuje ako súčet sumy, ktorá prevyšuje sumu prijatých príjmov od dlžníka a (alebo) pri následnom postúpení, nad sumu o trovách nadobudnutia uvedenej pohľadávky. V tomto prípade bude okamihom určenia základu dane deň následného postúpenia pohľadávky alebo deň splnenia povinnosti dlžníkom z daňového poriadku Ruskej federácie).

Okamžite pri započítaní teda pre podnik „B“ základ dane nevzniká. Základ dane spojený s predajom tovaru od podniku „B“ vzniká skôr, v čase odoslania tovaru (prác, služieb), a základ dane spojený s postúpením pohľadávok môže vzniknúť aj neskôr, v čase odoslania splnením záväzku za tento dlh alebo v čase následného postúpenia pohľadávky za predpokladu, že v dôsledku postúpenia získa podnik B príjem vyšší ako náklady na nadobudnutie uvedeného dlhu.

Tento postup platil aj do 1. januára 2006, do nadobudnutia účinnosti federálneho zákona z 22. júla 2005 č. 119-FZ „O zmene hlavy 21 druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie ao uznaní niektorých Ustanovenia legislatívnych aktov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch“, ktoré zaviedli významné zmeny do kapitoly 21 daňového poriadku Ruskej federácie.Postup zdaňovania pri uskutočňovaní transakcií pri postúpení práva na pohľadávku sa v podstate nezmenil a zmeny súvisiace s týmito transakciami zavedené federálnym zákonom č. 119-FZ boli technického charakteru.

Mali by ste však venovať pozornosť nasledujúcemu. Do 1. januára 2006 si daňovníci mohli zvoliť okamih zistenia základu dane na daňové účely. Na základe predchádzajúceho vydania daňového poriadku Ruskej federácie sa platba za tovar (práce, služby) uznávala ako zánik protizáväzku odberateľa tohto tovaru (prác, služieb) voči platiteľovi dane, s ktorým priamo súvisí na dodanie (prevod) tohto tovaru (vykonanie prác, poskytnutie služieb).

To znamená, že ak by pred 1. januárom 2006 podnik „B“ uplatnil moment zistenia základu dane „na úhradu“, uzavretie zmluvy o postúpení pohľadávok a započítanie by bolo uznané ako úhrada podľa pôvodnej zmluvy, a v dôsledku toho by podnik „B“ mal základ dane z pridanej hodnoty spojenú s predajom tovaru.

otázka:

„Vzhľadom na to, že prevod pohľadávok sa uskutoční v roku 2006, dostáva podnik „A“ DPH z prevodu pohľadávok na podnik „B“ a v akom rozsahu?

Ak vznikne predmet zdanenia DPH u podniku „A“, má v tomto prípade podnik „B“ právo odpočítať DPH z faktúry vystavenej podnikom „A“?

odpoveď:

Postúpenie práva pohľadávky je v skutočnosti prevodom vlastníckeho práva. V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie podlieha prevod vlastníckych práv zdaneniu daňou z pridanej hodnoty. Avšak daňový poriadok existuje špeciálny postup výpočet základu dane pre tieto transakcie, ktorý je stanovený v článku 155 „Osobitosti určovania základu dane pri prevode vlastníckych práv“ daňového poriadku Ruskej federácie.

V uvedenej situácii je zásadne dôležité, či táto pohľadávka voči podniku „A“ vznikla v dôsledku predaja tovaru (prác, služieb) tretím osobám, alebo bola nadobudnutá od tretích osôb.

V prvom prípade, pri uzavretí hlavnej zmluvy, na základe ktorej je následne postúpené právo na uplatnenie pohľadávky, podnik „A“ účtuje daň z pridanej hodnoty v čase odoslania tovaru (prác, služieb) (vzhľadom na situáciu, keď bol tovar odoslaný v roku 2006, resp. pred rokom 2006, no zároveň organizácia uplatňovala účtovnú zásadu pre DPH – „na dobierku“).

V súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie pri postúpení peňažnej pohľadávky vyplývajúcej zo zmluvy o predaji tovaru (prác, služieb), ktorých predaj podlieha zdaneniu (nie je oslobodený od dane v zmysle Daňový poriadok Ruskej federácie), alebo pri postúpení uvedenej pohľadávky na inú osobu, na základe zákona, základ dane pri transakciách predaja tohto tovaru (práce, služby) sa určuje spôsobom stanoveným Daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Upozorňujeme, že postup pri zisťovaní základu dane je ustanovený vo vzťahu k predaju tovaru (prác, služieb), ktorý bol uskutočnený na základe zmluvy, nárok na uplatnenie nároku, ktorý bol následne postúpený. Ani daňový poriadok Ruskej federácie, ani žiadny iný článok daňového poriadku Ruskej federácie neurčuje postup výpočtu základu dane pre sumu samotného prevodu vlastníckych práv. Pri stanovovaní daní je potrebné určiť všetky prvky zdaňovania. Právne akty o daniach a poplatkoch by mali byť formulované tak, aby každý presne vedel, aké dane (poplatky), kedy a v akom poradí musí zaplatiť daňový poriadok Ruskej federácie. Všetky neodstrániteľné pochybnosti, rozpory a nejasnosti v právnych aktoch o daniach a poplatkoch sa budú vykladať v prospech daňovníka (platiteľa poplatkov) daňového poriadku Ruskej federácie). Vzhľadom na absenciu postupu pri zisťovaní základu dane pre daň z pridanej hodnoty vo vzťahu k tejto situácii nevzniká povinnosť vypočítať a zaplatiť daň z pridanej hodnoty zo sumy prijatých peňažných prostriedkov na základe zmluvy o postúpení práva na pohľadávku.

Existuje však názor, že je potrebné zaplatiť daň z pridanej hodnoty z celej sumy finančných prostriedkov prijatých na základe zmluvy o postúpení práva na pohľadávku, pretože implementácia vlastníckeho práva podľa daňového poriadku Ruskej federácie sa označuje ako plnenie uznané za predmet zdanenia pre daň z pridanej hodnoty.

S prihliadnutím na neistotu právnej úpravy v problematike výpočtu základu dane pri prevode vlastníckych práv sa vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu z 5. mája 2004 vo veci č. F04 / 2388-739 / Zaujímavá je A45-2004. V tomto rozhodnutí súd dospel k záveru, že základ dane pre daň z pridanej hodnoty (DPH) nie je určený samotným postúpením pohľadávky, ale predajom tovaru, z ktorého je potrebné vypočítať základ dane. V dôsledku toho neexistujú dôvody, aby platiteľ dane vypočítal DPH pri prevode vlastníckych práv.

Ak uvedené pohľadávky nadobudol podnik „A“ od tretích osôb, potom sa základ dane pri postúpení určí ako súčet prevyšujúcich súm príjmov, ktoré nový veriteľ získal pri následnom postúpení pohľadávky alebo pri zániku pohľadávky. zodpovedajúca povinnosť nad sumu výdavkov na získanie uvedenej pohľadávky podľa daňového poriadku Ruskej federácie).

Daň z pridanej hodnoty sa v tomto prípade vypočítava na zákl Sadzba dane určená metódou výpočtu daňového poriadku Ruskej federácie).

Aktuálna verzia článku a daňový poriadok Ruskej federácie všeobecný poriadok uplatňovanie odpočítaní dane sa rozširuje na sumu dane z pridanej hodnoty predloženú platiteľovi dane pri nadobudnutí vlastníckeho práva slúžiaceho na uskutočnenie transakcií uznaných za predmet zdanenia. Autor: všeobecné pravidlo náležitosti faktúr ustanovené daňovým poriadkom počítajú s premietnutím údajov o prevádzaných vlastníckych právach vo faktúre, faktúry za prevod vlastníckych práv sa tiež vystavujú najneskôr do piatich dní odo dňa prevodu vlastníckych práv. Pri vypĺňaní faktúry je uvedená úplná predajná cena a výška dane vypočítaná z rozdielu kúpnej ceny a predajnej ceny.

Základným bodom pre určenie možnosti využitia podniku "B" daňový odpočet za nadobudnuté vlastnícke práva v posudzovanej situácii je určiť, či tieto práva slúžia na uskutočňovanie transakcií podliehajúcich DPH.

Táto problematika je dosť kontroverzná z toho dôvodu, že pri spätnom predaji tohto dlhu vzniká predmet zdanenia, teda sú vykonávané operácie podliehajúce dani z pridanej hodnoty. S prihliadnutím na osobitosti výpočtu základu dane pre tieto situácie uvedené v daňovom poriadku Ruskej federácie však môže byť základ dane pre špecifikovaný objekt nulový, ak náklady na obstaranie pohľadávok prevyšujú príjem z ich predaja.

Koniec príkladu.

Podrobnejšie s otázkami týkajúcimi sa postupu a metód odpisovania pohľadávok a splatné účty, Môžete sa zoznámiť v knihe autorov CJSC "BKR-Intercom-Audit" " Odpis pohľadávok a záväzkov».

Každá organizácia vo svojom ekonomická aktivita vykonáva vyrovnania s externými a internými protistranami: dodávateľmi a nákupcami, zákazníkmi a zmluvnými partnermi, s daňové úrady, so zriaďovateľmi, bankami, s ich zamestnancami, inými dlžníkmi.
Pod pohľadávky pochopiť dlh iných organizácií, zamestnancov a jednotlivcov túto organizáciu (dlh kupujúcich za nakúpené produkty, zodpovedné osoby za sumy peňazí, ktoré im boli vydané na zodpovednosť atď.). Organizácie a osoby, ktoré tejto organizácii dlhujú, sa nazývajú dlžníci.
Pohľadávky sú zahrnuté do všeobecnejšieho pojmu „záväzok“. V súlade s odsekom 1 čl. 307 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (CC RF) je na základe záväzku jedna osoba (dlžník) povinná vykonať určitý úkon v prospech inej osoby (veriteľa), ako napríklad: previesť majetok, vykonať prácu, zaplatiť peniaze a pod., alebo sa určitého konania zdržať a veriteľ má právo požadovať od dlžníka splnenie svojho záväzku.
Podľa ekonomického obsahu sú pohľadávky prezentované v súvahe. To vám umožňuje klasifikovať dlhy dlžníkov:

• podľa zdrojov ich vzniku;
• druhy záväzkov;
• povaha dlhu;
• vzťahu k veriteľovi.

Pohľadávky sú rozdelené do dvoch typov v závislosti od splatnosti:

• krátkodobý dlh- splatnosť do 12 mesiacov od dátumu vykazovania;
• dlhodobý dlh- so splatnosťou viac ako 12 mesiacov po dátume vykazovania.

Riziko nesplatenia pohľadávok navyše koreluje so splatnosťou pohľadávok.

Zvýšenie rizika si vyžaduje dôkladnejšie sledovanie a kontrolu nad včasným a úplným splatením pohľadávok.

Podľa včasnosti splácania sa pohľadávky členia tak, aby bola zabezpečená kontrola splácania a návratnosti pohľadávok, ako aj analýza úrovne likvidity a solventnosti podniku.

Naliehavé je uznaný dlh protistrán, ktorým neuplynula lehota plnenia podľa zmluvy.

Dlh za odoslaný tovar, vykonané práce, služby, u ktorých ešte nenastala lehota splatnosti, ale vlastníctvo už prešlo na kupujúceho, alebo bola na dodávateľa prevedená záloha na dodávku tovaru (vykonanie diela, poskytnutie služieb) - ide o urgentnú (bežnú) pohľadávku.

Po splatnosti, t.j. dlh nie je splatený v lehote splatnosti, delí sa postupne na nárokovaný a nenárokovaný.

Nárokované dlh sa považuje za dlh, na splatenie ktorého veriteľská organizácia prijala všetky zákonom stanovené opatrenia (zaslanie reklamačných listov, prihlásenie vyhlásenie o nároku na súd).

Dlh je tzv nenárokované ak veriteľská organizácia nevykonala všetky potrebné úkony na jej vrátenie.

oneskorené dlh je výsledkom reštrukturalizácie dlhu dohodnutej s protistranou. Podľa odseku 1 čl. 823 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie môže podnik poskytnúť svojim zákazníkom komerčný úver formou odkladu a splátky za tovary, práce a služby, ktoré by mali byť upravené v zmluve.

Podľa stupňa zabezpečenia sa pohľadávky delia na zabezpečené a nezabezpečené. Ako zábezpeka môže slúžiť: pokuta, záložné právo, ručenie, banková záruka atď. (odsek 1, článok 329 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

prepadnúť(pokuta, sankčný úrok) je zákonom alebo zmluvou určená peňažná suma, ktorú je dlžník povinný zaplatiť veriteľovi v prípade nesplnenia alebo nesprávneho plnenia záväzku, najmä v prípade omeškania s plnením.

Zabezpečeným zástava dlhového záväzku, má veriteľ právo dostať ako náhradu za dlh časť alebo celú hodnotu založeného majetku. Záložcom môže byť buď samotný dlžník, alebo tretia osoba.

Pod zmluvou záruky ručiteľ sa zaväzuje zodpovedať veriteľovi inej osoby za to, že ním úplne alebo čiastočne splní svoj dlhový záväzok.

Na základe čoho banková záruka banka resp poisťovacia organizácia(ručiteľ) dať na žiadosť inej fyzickej osoby (poveriteľa) písomný záväzok zaplatiť veriteľovi (prijímateľovi) príkazcu v súlade s podmienkami dlhového záväzku daných ručiteľom. suma peňazí po predložení výzvy príjemcu na jej zaplatenie. Za vystavenie bankovej záruky sa účtuje poplatok. Po uplynutí doby uvedenej v záruke stráca platnosť a zaniká.

Táto klasifikácia sa používa na analýzu pohľadávok z hľadiska rizika nezaplatenia.

Ak je to možné, pohľadávky sa delia do troch skupín: spoľahlivé, pochybné a beznádejné (nereálne na vymáhanie).

Komu spoľahlivý týka sa:

• termínované pohľadávky;
• zabezpečené pohľadávky.

Pochybné pohľadávky organizácie sa považujú za nesplatené alebo s vysokou pravdepodobnosťou nebudú splatené v lehote uvedenej v zmluve a nie sú zabezpečené primeranými zárukami (odsek 1 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie (TC RF)).

Beznádejný podľa odseku 2 čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie sa dlh uznáva:

• po termíne premlčacej dobe;
• na základe zákona vládna agentúra;
• v prípade likvidácie dlžníka;
• pohľadávky, nemožnosť vymáhania, ktorá je potvrdená rozhodnutím súdneho exekútora o ukončení exekučné konanie ak nie je možné zistiť polohu dlžníka, jeho majetok alebo získať informácie o dostupnosti finančných prostriedkov a iných hodnôt, ktoré mu patria, alebo dlžník nemá majetok, ktorý možno vyrubiť.

Premlčacia lehota uznáva sa lehota na ochranu práva na pohľadávku osoby, ktorej právo bolo porušené; všeobecná premlčacia lehota je tri roky (články 195, 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Klasifikácia pohľadávok, ak je to možné, je potrebná pre správne určenie finančného výsledku činnosti spoločnosti. Napríklad odpis nedobytných pohľadávok zvyšuje náklady organizácie.

Podľa spôsobu splácania sa pohľadávky delia na splatené peňažné a nepeňažný spôsoby. Hotovostné spôsoby splácania dlhu predpokladajú, že záväzky budú splatené prevodom peňažných prostriedkov na bežný účet alebo vložením hotovosti v hotovosti, t.j. hotovostnými alebo bezhotovostnými platbami.

Väčšina vyrovnaní medzi organizáciami sa uskutočňuje v bezhotovostný príkaz- prevodom finančných prostriedkov z účtu platiteľa na účet príjemcu pomocou rôznych bankové operácie nahradenie hotovosti v obehu.

V Ruskej federácii sa poskytujú tieto bezhotovostné platby: platobný príkaz, žiadosť o platbu, úhrady šekmi, úhrady akreditívmi, úhrady inkasnými príkazmi.

Nepeňažné spôsoby splácania dlhu sú menej bežné a môžu byť prezentované vo forme vzájomných zápočtov, bartrových obchodov (na základe výmennej zmluvy), zmeniek. Faktúra je písomná úpis jedna strana (výsuvník) zaplatiť konkrétnu sumu peňazí pri splatnosti druhej strane (výsuvník) za záväzok obchodné ponuky alebo v platbe za vykonanú prácu alebo poskytnuté služby.

Hlavným spôsobom, akým dlžníci splácajú svoje záväzky, je teda ich exekúcie. Plnením sa dosiahne účel, na ktorý bol záväzok zriadený. Najčastejšou formou bezhotovostných platieb, ktoré dlžníci využívajú na splácanie svojich dlhov, sú platobné rozkazy.

Regulačná úprava účtovania vyrovnaní s dlžníkmi

Robí účtovníctvo vykonávané v súlade s normatívne dokumenty s rôznym statusom. Niektoré z nich sú povinné federálny zákon zo dňa 06.12.2011 N 402-FZ „o účtovníctve“, ďalej len zákon N 402-FZ; predpisy o účtovníctve), iné majú poradný charakter (Účtovná osnova pre účtovanie finančných a ekonomických činností organizácií, schválená nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n; usmernenia; komentáre).

Ekonomický subjekt, ktorý sa riadi právnymi predpismi Ruskej federácie o účtovníctve, federálnych a priemyselných štandardoch, nezávisle tvorí svoju účtovnú politiku na základe svojej štruktúry, odvetvia a iných charakteristík svojej činnosti. Potvrdzuje:

• pracovná účtovná osnova;
• formy prvotných účtovných dokladov, účtovné registre;
• postup pri inventarizácii a metódy oceňovania majetku a záväzkov;
• pravidlá toku dokumentov a technológie spracovania účtovných informácií;
• kontrolný postup pre obchodné transakcie, ako aj ďalšie riešenia potrebné pre organizáciu účtovníctva.

Okamih vzniku pohľadávok je určený predovšetkým podmienkami uzatvorených zmlúv a je spojený s okamihom predaja tovaru (práce, služby).

Okamih prevodu vlastníctva tovaru môže byť v zmluve stanovený samostatne a následne sa v súlade s týmto momentom premietnu pohľadávky do účtovníctva.

Ak v zmluve nie je uvedené v čase prevodu vlastníckeho práva, má sa za to, že nastal okamihom odoslania tovaru predávajúcim, pretože vlastnícke právo kupujúceho k veci podľa zmluvy vzniká od okamihu prevodu, pokiaľ zákon alebo zmluva neustanovuje inak (článok 223 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Článok 9 zákona N 402-FZ stanovuje, že skutočnosti ekonomický život podliehajú evidencii prvotným účtovným dokladom v čase operácie (skutočnosť ekonomickej životnosti) alebo bezprostredne po jej (jej) ukončení.

Na základe bodu 10 nariadenia o účtovníctve a finančné výkazy v Ruskej federácii (schválené výnosom Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n, ďalej len „Nariadenie o účtovníctve), bod 5 nariadenia o účtovníctve „Účtovná politika organizácie“ PBU 1/2008 ( schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.10.2008 N 106n) pre účtovníctvo v organizácii sa vytvára účtovná politika, ktorá zahŕňa uplatňovanie zásady dočasnej istoty o skutočnostiach hospodárskej činnosti vrátane účtovania pohľadávok , podľa ktorého sa skutočnosti o hospodárskej činnosti organizácie vzťahujú k vykazovanému obdobiu, v ktorom sa uskutočnili, bez ohľadu na stav zúčtovania na nich.

Spolu s tým môžu organizácie v zmluve stanoviť moment prevodu vlastníctva, odlišný od zásielky, napríklad v čase prijatia finančných prostriedkov na platbu za odoslané produkty.

Na základe čl. 317 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie musia byť peňažné záväzky vyjadrené v rubľoch. V tomto prípade môže zmluva ustanoviť, že peňažné záväzky v rámci transakcie sú splatné v rubľoch vo výške zodpovedajúcej určitej sume v zahraničná mena alebo v konvenčných peňažných jednotkách.

Postup pri posudzovaní pohľadávok je ustanovený článkom 6 účtovného predpisu „Príjmy organizácie“ PBU 9/99 (schválený výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.1999 N 32n).

Vyrovnania s dlžníkmi sa v účtovnej závierke odrážajú v sumách vyplývajúcich z účtovné záznamy a uznané organizáciou za správne (články 73 - 78 nariadenia o účtovníctve).

Lehota na vymáhanie pohľadávok (premlčacia lehota) je stanovená na tri roky (článok 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), po uplynutí ktorej je dlh predmetom odpisu; veriteľ má právo ustanoviť v zmluve prítomnosť záložného práva na zasielané produkty, ktorých predmetom môže byť akýkoľvek majetok vrátane vecí a majetkových práv. V prípade, že kupujúci nesplní svoje povinnosti, môže byť na predmet záložného práva zriadená exekúcia postupom stanoveným zmluvou, ak zákon o záložnom práve neustanovuje inak.

Podľa vyhlášky o účtovníctve „Účtovanie majetku a záväzkov organizácie, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ PBU 3/2006 (schválená vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. novembra 2006 N 154n), hodnota záväzkov vyjadrená v cudzej mene podlieha prepočtu na ruble, aby sa premietla do účtovníctva a finančného výkazníctva. Okrem toho sa v účtovnej a účtovnej závierke premieta kurzový rozdiel z operácií súvisiacich s úplným alebo čiastočným splatením pohľadávok vyjadrených v cudzej mene, ak sa kurz ku dňu splnenia platobných povinností líšil od kurzu ku dňu prijatie tejto pohľadávky do účtovníctva v účtovnom období alebo z kurzu ku dňu účtovnej závierky, v ktorom boli tieto pohľadávky naposledy prepočítané.

Kurzové rozdiely k pohľadávkam podliehajú zápočtu do finančné výsledky organizácie (okrem kurzových rozdielov spojených so vznikom overený kapitál ktoré sú predmetom pripísania do dodatočného kapitálu) v účtovnom období, na ktoré sa vzťahuje deň splatenia pohľadávok alebo za ktoré sa zostavuje účtovná závierka.

Zánik záväzkov sa vykonáva v súlade s kap. 26 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ktorý stanovuje rôzne dôvody na zánik pohľadávok zo zmlúv. Splácanie pohľadávok sa uskutočňuje spravidla spôsobom určeným zmluvou obsahujúcou všetky podstatné podmienky.

Ak kupujúci mešká so zaplatením svojho dlhu, veriteľ musí prijať opatrenia na vymoženie pohľadávky zaslaním nároku kupujúcemu organizácii a následným podaním žaloby na rozhodcovský súd.

Spolu so zmluvou je splácanie dlhov ovplyvnené normami stanovenými regulačnými dokumentmi.

Suma prijatá na úhradu pohľadávok, ktorá ju nepokryje v plnej výške, smeruje predovšetkým na úhradu nákladov veriteľa na získanie plnenia, potom na úhradu úrokov a vo zvyšku na úhradu istiny. dlhu (článok 319 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Za použitie peňažných prostriedkov veriteľa z dôvodu zmeškania platby za ním prijaté produkty alebo iného omeškania s platbou je príjemca produktov povinný platiť úroky, ktorých výška je určená diskontná sadzba bankový úrok dňom splnenia peňažného záväzku (ak nie je dohodou ustanovená iná výška úrokov).

Veriteľ môže postúpiť právo na uplatnenie svojich pohľadávok na tretie osoby.

Podľa paragrafu 77 Predpisu o účtovníctve pohľadávky, pri ktorých uplynula premlčacia doba, iné dlhy, ktoré nie je reálne vymáhať, sa ku každému záväzku na základe inventarizácie odpíšu na účet rezervy na pochybné dlhy alebo finančné výsledky organizácie.

Článok 11 Predpisu o účtovníctve „Výdavky organizácie“ PBU 10/99 (schválený vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.1999 N 33n, ďalej len PBU 10/99) určuje, že medzi ostatné výdavky patria najmä , sumy pohľadávok, odpísaných po uplynutí premlčacej doby, a nedobytné dlhy.

Organizácia účtovníctva vyrovnania s dlžníkmi

LLC "Art-pohľadnica" je obchodná organizácia, zriadená na vykonávanie hospodárskej činnosti za účelom dosiahnutia zisku, je právnickou osobou, vykonáva podnikateľskú činnosť, má oddelený majetok na vlastnícke právo, má samostatnú súvahu, zúčtovacie účty v bankách, okrúhlu plombu obsahujúcu jej úplné názov v ruštine a označenie mesta, v ktorom sa nachádza.

Základné imanie LLC „Art-card“ sa tvorí z nominálnej hodnoty akcií jej účastníkov, jeho veľkosť je 10 000 rubľov.

Hlavní nákupcovia OOO "Art-otkrytka" sú veľkí obchodné spoločnosti vrátane tých, ktorí vlastnia sieť pobočiek.

Hlavnou činnosťou LLC "Art-card" je veľkoobchod s tlačiarenskými (pohľadnice, obálky, kalendáre) a suvenírmi (papierové tašky, plastové tašky, plyšové hračky, magnetky, kľúčenky, keramika, šperky). Hlavný podiel tržieb pripadá na skupinu tovaru „pohľadnice“.

Účtovnú politiku organizácie tvorí hlavný účtovník a schvaľuje ju príkazom vedúceho organizácie.

Účtovanie pohľadávok

Hlavné pohľadávky v OOO "Art-card" sa tvoria na základe vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi.

LLC "Art-card" uzatvára dodávateľské zmluvy so svojimi zákazníkmi. Podľa bodu 2.4 štandardná zmluva dodaním, okamihom prechodu vlastníckeho práva k tovaru je okamih odovzdania tovaru dodávateľom kupujúcemu alebo prepravcovi.

Tento dlh sa eviduje na účte 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“ pomocou týchto podúčtov: 1 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi (v rubľoch)“; 2 „Zúčtovanie prijatých preddavkov (v rubľoch)“.

Analytické účtovníctvo poskytuje možnosť samostatne získavať údaje o sumách prijatých preddavkov, navyše sa vedie analytické účtovníctvo pre každý z podúčtov v kontexte kupujúcich a zákazníkov.

Spoločnosť Art-Postcard LLC tak odoslala polygrafické produkty kupujúcemu spoločnosti Center LLC na základe zmluvy o dodávke vo výške 44 840 rubľov. (vrátane DPH - 6840 rubľov). Finančné prostriedky od kupujúceho za prijaté produkty boli prevedené na zúčtovací účet Art-card LLC.

Odraz v účtovníctve zúčtovania s kupujúcim LLC "Centrum" je uvedený v tabuľke. jeden.

stôl 1

Zápisy na účtovných účtoch pre zúčtovanie s kupujúcimi v prípade odloženej platby

	Základ pre záznamy	Zodpovedajúce účty		súčet, trieť.
Odrazené cena odoslané tovar	zmluva, tovar nákladný list	62, podúčet 1 „Osady s kupujúcich a zákazníci (v rubľov)"	90 "Predaj", podúčet 1 "výnosy"
DPH účtovaná dňa implementáciu tovar	Faktúra	90, podúčet 3 "DPH"	68 "Výpočty na dane a poplatky", podúčet 2 "Výpočty pre DPH"
Zapísaná príjem za uvedomil tovar na bežný účet	výpis z účtu, platba zadanie	51 „Odhad účty"	62, podúčet 1 „Osady s kupujúcich a zákazníkov (v rubľoch)“

Keď sú teda produkty odoslané kupujúcim a predložené im zúčtovacie doklady (nákladný list, faktúry), Art-Postcard LLC zaznamená vznik pohľadávok vo výške nákladov na predané (dodané) produkty v predajných cenách vrátane DPH ( zvýraznené v predložených dokumentoch v samostatnom riadku), ktoré majú byť prijaté od kupujúcich.

V prípade platby vopred Art-Postcard LLC vydá a odošle kupujúcemu zúčtovacie doklady pre nadchádzajúcu dodávku. Kupujúci vykoná platbu, po ktorej je tovar odoslaný.

Art-Postcard LLC teda uzavrela dohodu s kupujúcim, Book LLC, na dodávku tlačených produktov v hodnote 160 200 rubľov. (vrátane DPH - 24 437,29 rubľov). Zmluva stanovuje 100% zálohu. Kupujúci previedol sumu vopred na bežný účet Art-card LLC. Nasledujúci mesiac (ale v tom istom štvrťroku) spoločnosť Art-Postcard LLC odoslala produkty kupujúcemu.

Odraz v účtovníctve zúčtovania s kupujúcim LLC "Kniga" je uvedený v tabuľke. 2.

tabuľka 2

Zápisy na účtovných účtoch pre zúčtovanie s kupujúcimi pri platbe vopred

	Základ pre záznamy	Zodpovedajúce účty		súčet, trieť.
Prijaté predplatenie za Produkty	výpis z účtu, platba zadanie		62, podúčet 1 „Osady s kupujúcich a zákazníkov (v rubľoch)“
Odrazené uzatváranie záloh	zmluva, tovar nákladný list	62, podúčet 1 „Osady s kupujúcich a zákazníci (v rubľov)"	62, podúčet 2 "Výpočty pre zálohy prijaté (v rubľov)"
DPH účtovaná dňa uzatváranie záloh	Faktúra	76 „Vyrovnania s rôznych dlžníkov a veriteľov, podúčet 7 "Výpočty na dane, odložené na platba"	68, podúčet 2 "Výpočty pre DPH"
Odrazené skorumpovaný cena odoslané tovar	zmluva, tovar nákladný list	62, podúčet 1 „Osady s kupujúcich a zákazníci (v rubľov)"	90, podúčet 1 "výnosy"
DPH účtovaná dňa implementáciu	Faktúra	90, podúčet 3 "DPH"	68, podúčet 2 "Výpočty pre DPH"
obnovené predplatené výdavky	zmluva, tovar nákladný list	62, podúčet 2 "Výpočty pre zálohy prijaté (v rubľov)"	62, podúčet 1 „Osady s kupujúcich a zákazníkov (v rubľoch)“
DPH vrátená dňa zotavenie zálohy	Faktúra	68, podúčet 2 "výpočty DPH"	76, podúčet 7 "Výpočty pre dane, odložené na platba"

Okrem pohľadávok z vysporiadania s odberateľmi a odberateľmi má organizácia aj pohľadávky z vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi.

Podľa podmienok dohody uzatvorenej medzi organizáciami sa vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi uskutočňujú po odoslaní tovaru, vykonaní prác alebo poskytnutí služieb alebo kedykoľvek inokedy. Pohľadávky podľa týchto výpočtov vznikajú v organizácii v prípade zálohovej platby dodávateľovi alebo dodávateľovi, ako aj v prípade vrátenia predtým odoslaných produktov, keď sa bývalý kupujúci Art-card LLC stane jej dodávateľom. .

Na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ s týmito podúčtami sa účtujú prijaté platby za prijaté inventárne položky, vykonanú prácu a poskytnuté služby: 1 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi (v rubľoch)“; 2 „Výpočty vydaných záloh (v rubľoch)“; 5 „Výpočty výnosov“.

Analytické účtovníctvo poskytuje možnosť získať údaje v kontexte dodávateľov a dodávateľov.

Art-Postcard LLC teda nakupuje zásielku tovaru v hodnote 8850 rubľov. (vrátane DPH - 1350 rubľov). Podľa dohody s dodávateľom Samson LLC je tovar odoslaný na adresu kupujúceho až po zaplatení 100% nákladov kupujúceho. Tovar od dodávateľa dorazil do Art-Postcard LLC nasledujúci deň po uhradení zálohy.

Odraz v účtovníctve zúčtovania s dodávateľom LLC "Samson" je uvedený v tabuľke. 3.

Tabuľka 3

Zápisy na účtovných účtoch pre zúčtovanie s dodávateľmi o prijatých zálohách

	Základ pre záznamy	Zodpovedajúce účty		súčet, trieť.
Platba vopred dodávateľa	výpis z účtu, platba zadanie	60, podúčet 1 „Osady s dodávatelia a dodávatelia (v rubľov)"
Položka prijatá od dodávateľa	Tovar faktúra, prichádzajúce objednať	41 "Tovar", podúčet 1 „Tovar v skladoch"	60, podúčet 1 „Osady s dodávateľov a dodávateľov (v rubľoch)“
Odrazené množstvo DPH na získané tovar	Faktúra	19 „Daň pridané náklady na získané hodnoty", podúčet 3 „DPH na získané MPZ“	60, podúčet 1 „Osady s dodávateľov a dodávateľov (v rubľoch)“
Odoslané do odpočet DPH	Faktúra	68, podúčet 2 "výpočty DPH"	19, podúčet 3 "DPH na získané MPZ"

V prípade homogénnej pohľadávky s kupujúcim, ktorej lehota nastala, LLC Art-card započíta dlh.

Vzájomný dlh LLC „Art-card“ a LLC „TK „Prazdnik“ vo výške 21 981,78 rubľov (tabuľka 4), ktorý vznikol v dôsledku vrátenia časti tovaru odoslaného, ​​ale nezaplateného, čas, bol uzavretý vzájomným zápočtom.

Tabuľka 4

Zápisy v účtovníctve na premietnutie započítania

Veľký blok účtovania zúčtovania s dlžníkmi je priradený zúčtovaniu so zodpovednými osobami. Zodpovednými osobami sú zamestnanci organizácie, ktorí vopred prijali hotovosť na budúce administratívne a obchodné výdavky a cestovné náklady.

Účtovanie o zúčtovaní so zodpovednými osobami sa vedie na účte 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“. Podúčet 1 „Vysporiadania so zodpovednými osobami (v rubľoch)“ sa otvára v Art-Postcard LLC na účet 71.

Na ťarchu účtu 71 sa zohľadňujú sumy vydané podľa hlásenia a náhrady za prečerpanie. Pohľadávky voči zodpovedným osobám sa evidujú od momentu, keď obdržia zálohové zúčtovateľné čiastky a sú splatené po úplnom vyrovnaní týchto čiastok.

Analytické účtovníctvo na účte 71 sa vykonáva pre každú sumu vydanú pre správu.

Zamestnanec Ivanov teda dostal 1 180 rubľov za správu. na nákup materiálu (tabuľka 5). Zamestnanec nakúpil materiály vo výške 1180 rubľov. (vrátane DPH - 180 rubľov), čo potvrdzujú príslušné dokumenty predávajúceho. Zamestnankyňa predložila na účtovnom oddelení zálohovú správu.

Tabuľka 5

Zápisy na účtovných účtoch pre zúčtovanie so zodpovednými osobami

	Základ pre záznamy	Zodpovedajúce účty		súčet, trieť.
Vydané z pokladne peňažné prostriedky pod správa	Jedlé peňažný príkaz	71, podúčet 1 „Osady s zodpovedný osoby (v rubľoch)"
Odrazené cena získané materiálov	vopred správa, tovar a pokladničné šeky	10 "Materiály", podúčet 6 „Ostatné materiály"	71, podúčet 1 „Osady s zodpovedný osoby (v rubľov)"
Odrazené množstvo DPH na získané materiálov	Faktúra	19, podúčet 3 „DPH za nadobudnuté MPZ"	71, podúčet 1 „Osady s zodpovedný osoby (v rubľov)"
Odoslané do odpočet DPH	Faktúra	68, podúčet 2 "výpočty DPH"	19, podúčet 3 "DPH na získané MPZ"

Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi, vyrovnania pohľadávok sa premietajú na účte 76 s podúčtami: 2 „Vysporiadanie pohľadávok“; 5 „Iné vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi (v rubľoch)“; 7 „Výpočty pre dane odložené na zaplatenie“.

Analytické účtovníctvo pre podúčet 2 „Zúčtovanie pohľadávok“ sa vedie pre každého dlžníka a jednotlivé pohľadávky.

Takže za porušenie platobných podmienok za tovar stanovených v dodacej zmluve spoločnosť Art-otkrytka LLC účtovala kupujúcemu spoločnosti Vector LLC pokutu vo výške uvedenej v zmluve - 35 400 rubľov. (Tabuľka 6). Od kupujúceho bolo doručené písomné oznámenie o uznaní výšky tejto sankcie, po ktorom bola suma penále prevedená na zúčtovací účet Art-card LLC.

Tabuľka 6

Zápisy na účtovných účtoch pri vybavovaní pohľadávok voči kupujúcim

	Základ pre záznamy	Zodpovedajúce účty		súčet, trieť.
Odrazené množstvo pokuty, kvôli prijímanie	zmluvy zásoby, list dlžníkom	76, podúčet 2 "Výpočty pre nároky"	91 „Iné príjem a výdavky", podúčet 1 „Iné príjem"
Naúčtované do platba do rozpočtu DPH	Faktúra	91, podúčet 2 "Ďalšie výdavky"	68, podúčet 2 "Výpočty pre DPH"
Prijaté dňa bežný účet pokutu	výpis z účtu, platba zadanie		76, podúčet 2 "Výpočty pre nároky"

Preto v prípade omeškania kupujúceho s plnením zmluvných záväzkov prevzatých na zaplatenie tovaru, Art-Postcard LLC zašle kupujúcemu reklamáciu s uvedením skutočnosti porušenia a s výzvou na zaplatenie pokuty s odkazom na podporné dokumenty (zmluva, odsúhlasovací akt, platobné doklady, faktúry za tovar).

V súlade s platnou pracovnoprávnou legislatívou zo súm časovo rozlíšených mzdy vykonávať zrážky, ktoré sa považujú za pohľadávky voči organizácii. Hlavnou zrážkou zo mzdy je zrážanie dane z príjmu fyzických osôb (PDZ).

Takže v tabuľke. 7 je znázornený odraz v účtovníctve LLC "Art-karta" zrážok zo mzdy zamestnancov dane z príjmov fyzických osôb za október 2012.

Tabuľka 7

Účtovné zápisy za zrážkovej dane z príjmu fyzických osôb z platov zamestnancov

Okrem toho môžu byť pohľadávky v organizácii uvedené na ťarchu účtov 68 a 69 „Zúčtovanie za sociálne poistenie a zabezpečenie“ v súlade s účtom 51. Vznik tohto dlhu je spojený s preplatkom daní a poplatkov do rozpočtu alebo preplatkom v zúčtovaní sociálneho poistenia, dôchodkové zabezpečenie, povinné zdravotné poistenie zamestnancov organizácie.

Postup a premietnutie do účtovníctva odpisu pohľadávok

LLC "Art-card" odpisuje pohľadávky nielen po uplynutí premlčacej doby, ale aj v prípade, keď sa zistilo, že dlh je nereálne vymáhať. Pohľadávky s premlčanou lehotou a iné dlhy, ktoré je nereálne vymáhať, sa v organizácii odpisujú ku každému záväzku na základe inventarizačných údajov, písomného odôvodnenia a príkazu prednostu.

Samotný pojem nereálny (nedobytný) pohľadávku na vymáhanie nedefinuje účtovná legislatíva. LLC "Art-card" sa riadi klasifikáciou nedobytných pohľadávok, ktorá je uvedená v čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie.

Najčastejšie Art-card LLC odpisuje pohľadávky z dôvodu uplynutia premlčacej doby. Organizácia odpisuje dlhy s uplynutou premlčacou dobou v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Strata z odpisu nedobytných pohľadávok sa účtuje tak účtovne, ako aj daňové účtovníctvo. O odpis pohľadávok zo súvahy má preto záujem aj samotný veriteľ.

Okrem toho organizácia odpisuje pohľadávky z dôvodu likvidácie dlžníckej organizácie. V tomto prípade LLC „Art-card“ uzná pohľadávky ako nevymožiteľné a odpíše ich v účtovnom období, v ktorom je dlžník vylúčený z Jednotného štátneho registra právnických osôb.

Organizácia nemôže odpísať pohľadávku ako nedobytnú pohľadávku, ak má veriteľ rovnorodú pohľadávku (premlčacia lehota, ktorej neuplynula) vo výške presahujúcej pohľadávku, pretože v tomto prípade má veriteľ reálnu možnosť zaplatiť oddlžiť započítaním vzájomných požiadaviek, na čo stačí vyhlásenie jednej strany.

Nevyhnutnou podmienkou odpisu pohľadávok s uplynutou premlčacou dobou a iných dlhov, ktoré nie je reálne vymáhať, je inventarizácia (§ 77 účtovného poriadku). Organizácia vykonáva inventarizáciu dlhov jednotlivých dlžníkov s cieľom identifikovať dlhy s premlčanou lehotou pre ich následný odpis. Art-Postcard LLC však nevykonáva inventúru vyrovnaní s protistranami pred zostavením ročnej účtovnej závierky (článok 27 účtovných predpisov), v dôsledku čoho by sa mohli identifikovať aj nedobytné pohľadávky podliehajúce odpisu.

Pri inventarizácii pohľadávok vykonanej ku dňu 01.01.2012 na základe príkazu prednostu sa teda ukázalo, že v súvahe organizácie sú pohľadávky voči Kaleidoscope-TRK CJSC v celkovej výške 825 876,77 rubľov, ktorá vznikla na základe zmluvy o dodávke vrátane 168 476,58 rubľov. - dlh nepotvrdený dlžníkom, 657 400,19 rubľov. - Dlh, ktorého premlčacia doba uplynula. Organizácia odpisuje neuplatnené a nepotvrdené pohľadávky v súlade s príkazom prednostu. Neexistovala žiadna rezerva na pochybné dlhy.

Zohľadnenie odpisu pohľadávok kupujúceho CJSC Kaleidoscope-TRK v účtovníctve Art-card LLC je uvedené v tabuľke. osem.

Tabuľka 8

Zápisy v účtovníctve pre odpis pohľadávok

	Základ pre záznamy	Zodpovedajúce účty		súčet, trieť.
Vyradené z prevádzky nenárokované pohľadávky dlh	objednať hlava, zák inventár	91, podúčet 2 "Ďalšie výdavky"	62, podúčet 1 „Osady s kupujúcich a zákazníkov (v rubľoch)“
Odrazené vyradené z prevádzky dlh na mimosúvahový účtu	objednať hlava, zák inventár	007 „Vyradený z prevádzky v r lézie dlh bez peňazí dlžníci"
Odrazené odpis pohľadávky dlh za čistý účet prišiel	objednať hlava, zák inventár	91, podúčet 2 "Ďalšie výdavky"	62, podúčet 1 „Osady s kupujúcich a zákazníkov (v rubľoch)“

Keďže opravná položka k pochybným pohľadávkam sa v LLC „Art-card“ nevytvára, pohľadávky, pri ktorých uplynula premlčacia lehota, nemožno odpísať oproti stanovenej rezerve a sú zahrnuté do finančných výsledkov. Mal by sa zvážiť postup tvorby a použitia rezervy pochybné dlhy, od roku 2011 je podľa požiadaviek Účtovného poriadku organizácia povinná tvoriť rezervu na pochybné pohľadávky pre potreby účtovníctva v prípade, že pohľadávky sú uznané ako pochybné. Na daňové účely takáto požiadavka neexistuje. Tvorba rezervy v celkom určite by malo byť špecifikované v účtovná politika organizácií.

Postupy tvorby a použitia rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve a daňovom účtovníctve sú podobné, avšak výška vytvorenej rezervy sa môže líšiť. Dôvodom je, že účtovníctvo na rozdiel od daňového účtovníctva neobsahuje:

• obmedzenie tvorby rezervy vo výške 10 % z výnosu účtovného (zdaňovacieho) obdobia;
• požiadavky na výšku vytvorenej rezervy v závislosti od doby splatnosti dlhu po lehote splatnosti.

Spôsob výpočtu výšky rezervy nestanovuje účtovná legislatíva a požiadavky na veľkosť vytvorenej rezervy v zmysle daňovej legislatívy sú uvedené nižšie:

• Viac ako 90 dní - Celková výška dlhu zistená na základe inventarizácie
• Od 45 do 90 dní (vrátane) - 50 % zo sumy dlhu zistenej na základe inventarizácie
• Do 45 dní - Nezvyšuje výšku vytvorenej rezervy

Vzhľadom na zložitosť výpočtov by bolo racionálne určiť v účtovnej politike pre účely účtovníctva výšku rezervy na daňové náležitosti účtovníctva a v rovnakej výške ju premietnuť aj do účtovníctva.

Prídely do rezerv na pochybné pohľadávky podľa bodu 11 PBU 10/99 sa účtujú ako ostatné náklady a odpisujú sa na účet 91, podúčet 2 „Ostatné náklady“. Na zhrnutie informácií o rezervách na pochybné pohľadávky je určený účet 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ (tabuľka 9). Pohľadávky sú vykázané v súvahe na konci vykazovaného roka, znížené o opravnú položku k pochybným pohľadávkam.

Tabuľka 9

Zápisy v účtovníctve pri účtovaní tvorby opravnej položky k pochybným pohľadávkam

	Dôvod nahrávania	Zodpovedajúce účty
Vytvorená rezerva pre pochybné dlhy	Akt o inventarizácii výpočty, objednávky vedúci organizácie účtovné informácie - kalkulácia	91, podúčet 2 „Iné výdavky"
Stiahnuté z účtu rezervné pohľadávky dlh	Príkaz vodcu účtovné informácie - kalkulácia		62, podúčet 1 „Osady s kupujúcich a zákazníkov (v rubľoch)“
Započítaný zostatok odpísaná suma dlh	Účtovné informácie

Ak je dlh stále splatený, účtovník obnoví rezervu na množstvo prijatých prostriedkov (tabuľka 10).

Tabuľka 10

Zápisy v účtovníctve na vymoženie opravnej položky k pochybným pohľadávkam

	Dôvod nahrávania	Zodpovedajúce účty
Prijatá hotovosť zariadení	bankový výpis, platba zadanie		91, podúčet 1 „Iné príjem"
Vyradené z prevádzky mimosúvahový splatené dlh	Účtovné údaje - kalkulácia
obnovené nepoužité rezerva	Účtovné údaje - kalkulácia		91, podúčet 1 „Iné príjem"

Straty z odpisu pohľadávok sa teda účtujú v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve. Postup pri odpisovaní súm pohľadávok a záväzkov a tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve upravujú Účtovné predpisy, PBU 9/99, PBU 10/99 a iné regulačné dokumenty a v daňovom účtovníctve - vyhláška č. Daňový poriadok Ruskej federácie.

Správne a včasné premietnutie do účtovania pohľadávok je pre organizáciu mimoriadne dôležité.

Informačná báza a metodika analýzy pohľadávok

Analýza pohľadávok je súčasťou celkovej súčasnej politiky správy majetku zameranej na rozšírenie objemu predaja tovaru a spočíva v optimalizácii celkovej výšky tohto dlhu a zabezpečení jeho včasného splatenia.

Údaje sa používajú ako hlavné zdroje informácií pre analýzu pohľadávok. súvaha a vysvetlenia k nemu, ako aj analytické účtovné údaje.

Pohľadávky znamenajú dočasné odvedenie finančných prostriedkov z obratu organizácie a ich použitie pri obratoch iných organizácií. Tým sa dočasne znižuje platobná schopnosť organizácie, t.j. sťažuje plnenie svojich záväzkov.

Výška pohľadávok je ovplyvnená:

• celkové predaje;
• systém vyrovnania prijatý v organizácii;
• platobná disciplína kupujúcich;
• politika vymáhania pohľadávok. Aktívna politika organizácie vo vzťahu k vymáhaniu pohľadávok umožňuje znížiť jej zostatky a zlepšiť jej kvalitu;
• stav účtovníctva, pravidelná inventarizácia, existencia efektívneho systému vnútorná kontrola;
• kvalitu analýzy pohľadávok a dôslednosť využívania jej výsledkov.

Veľký vplyv na obrat kapitálu investovaného do obežných aktív, a teda aj na finančnú kondíciu organizácie má nárast alebo pokles pohľadávok.

Prudký nárast pohľadávok a ich podielu na obežných aktívach môže naznačovať neobozretnú úverovú politiku podniku vo vzťahu ku kupujúcim, alebo nárast tržieb, prípadne platobnú neschopnosť a bankrot niektorých kupujúcich.

Pokles pohľadávky sa hodnotí kladne, ak k nemu dôjde skrátením doby jej splácania. Ak sa pohľadávky znížia v dôsledku zníženia dodávky produktov, znamená to zníženie obchodnej činnosti organizácie.

V procese analýzy je potrebné preštudovať dynamiku, skladbu, príčiny a premlčanie vzniku pohľadávok, zistiť, či obsahuje sumy, ktoré sú nereálne na vymáhanie, alebo také, pri ktorých plynie premlčacia doba. Ak existujú, je potrebné urýchlene prijať opatrenia na ich obnovenie. Osobitná pozornosť by sa mala venovať starým dlhom a najväčším sumám dlhov.

Analýza stavu pohľadávok začína všeobecným hodnotením dynamiky ich objemu vo všeobecnosti a v kontexte článkov. Analýza úrovne pohľadávok môže byť vykonaná pomocou absolútnych a relatívnych ukazovateľov, ktoré je potrebné zohľadniť v dynamike. Kvantitatívna analýza pohľadávok umožňuje pristúpiť k analýze kvalitatívneho stavu pohľadávok.

Kvalitatívny stav pohľadávky charakterizuje pravdepodobnosť jej prijatia v plnom rozsahu. Ukazovateľom tejto pravdepodobnosti je doba vzniku dlhu, ako aj podiel dlhu po lehote splatnosti. okrem toho kvalitatívna analýza pohľadávok umožňuje určiť dynamiku krátkodobých a dlhodobých pohľadávok po lehote splatnosti.

Je potrebné prideliť oprávnené a neoprávnené pohľadávky: oprávneným dlhom sa rozumie dlh, ktorého splatnosť nenastala, všetok zvyšok dlhu je neoprávnený. Čím dlhšia je doba odkladu, tým vyššie je riziko nesplatenia faktúry.

Pozor si treba dať najmä na pochybné pohľadávky, t.j. dlhy, ktoré organizácia nesmie vymáhať. Prítomnosť pochybných (neoprávnených) dlhov naznačuje, že táto organizácia má problémy v systéme vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi. Trend rastu pochybných pohľadávok naznačuje pokles likvidity súvahy, čo zhoršuje finančnú kondíciu organizácie.

Zvážte ukazovatele používané na analýzu štruktúry, kvality, obratu pohľadávok.

• Ukazovateľ obratu pohľadávok:

KOb \u003d Výnosy / Priemerné pohľadávky.

Ukazuje, koľkokrát sa pohľadávky otočili počas vykazovaného obdobia. Zvýšenie tohto pomeru spravidla znamená zníženie predaja na úver; pokles znamená zvýšenie poskytnutého komerčného úveru.

• Priemerná výška pohľadávok za obdobie:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

kde DZn a DZk sú pohľadávky na začiatku a na konci obdobia.

• Obrat pohľadávok v dňoch, t.j. trvanie

jeden obrat pohľadávok:

DD \u003d DZav x Počet dní v období / Výnosy

DOB \u003d Počet dní v období / kB.

Pozitívne je hodnotené zníženie splatnosti pohľadávok a naopak.

Analýza hodnotí obrat všetkých pohľadávok (dlhodobých aj krátkodobých) a krátkodobých pohľadávok so splatnosťou do 12 mesiacov. Okrem toho sa analyzuje dlh jednotlivých dlžníkov.

Počas analýzy je potrebné určiť:

• pomer mobility pohľadávok:

Kmob \u003d Výška pohľadávok / Výška obežných aktív.

Zobrazuje podiel pohľadávok na výške obežných aktív. Tento pomer by sa mal porovnávať z hľadiska dynamiky počas viacerých sledovaných období;

• podiel pohľadávok v štruktúre fondov organizácie:

Oud. váha = suma pohľadávok / mena zostatku;

• tempo rastu pohľadávok:

Rýchlosť rastu = DZotch / DZprosh,

kde DZotch a DZprosh - pohľadávky za vykazované obdobie, resp. za predchádzajúce obdobie.

Tento ukazovateľ by sa mal porovnať s tempom rastu súvahy. Ak tempo rastu pohľadávok prevyšuje tempo rastu súvahy, naznačuje to negatívny trend vo finančnej stabilite organizácie;

• podiel pohľadávok po lehote splatnosti na celkovej výške pohľadávok:

Oud. váha = Suma pohľadávok po lehote splatnosti / Suma pohľadávok.

Keďže pohľadávky sú v podstate voľným úverom pre kupujúcich, mali by byť tam, kde je to možné, vyvážené rovnakým voľným úverom pre dodávateľov. Preto by sa pohľadávky mali posudzovať v spojení so záväzkami. V ideálnom prípade by medzi nimi nemali byť veľké nezrovnalosti, keďže z dôvodu prijatia pohľadávok by mali byť splatené záväzky. Analýza pohľadávok je doplnená aj analýzou záväzkov.
V procese analýzy je potrebné určiť pomer pohľadávok a záväzkov:

Xootn = Suma pohľadávok / Suma splatných účtov.

Tento koeficient sa považuje za normálny, keď sa rovná 2, t.j. výška záväzkov je približne 2-krát zabezpečená pohľadávkami. Ak je pomer pohľadávok a záväzkov menší ako 2, znamená to, že premena likvidnej časti obežného majetku na hotovosť sa spomaľuje.

1) analýza dynamiky, pohybu a štruktúry pohľadávok.

Tu je potrebné vyhodnotiť dynamiku pohľadávok, porovnať mieru tržieb a dlhu a analyzovať štruktúru dlhu. Rast pohľadávok možno považovať za opodstatnený, ak k nemu dôjde v dôsledku objemu predaja, ale tempo rastu by nemalo presiahnuť tempo rastu predaja;

2) analýza kvality pohľadávok. Kvalitu pohľadávok je potrebné posudzovať posúdením zmeny podielu pohľadávok po lehote splatnosti a pochybných pohľadávok;

3) posúdenie obratu pohľadávok.

Metodika analýzy pohľadávok teda zahŕňa horizontálnu a vertikálnu analýzu. Ide aj o posúdenie zloženia a pohybu pohľadávok na základe zostavenia analytických tabuliek a výpočtu ukazovateľov obratu pohľadávok. Dôležité je vypočítať podiel pohľadávok na objeme obežného majetku a podiel pochybný dlh zahrnuté do pohľadávok.

Analýza zloženia, štruktúry, dynamiky a obratu pohľadávok

Analýza sa vykonáva v nasledujúcich fázach:

• analýza absolútnych a relatívnych ukazovateľov stavu, štruktúry a pohybu pohľadávok;
• analýza stavu pohľadávok podľa podmienok vzniku, posúdenie podielu pohľadávok po lehote splatnosti;
• výpočet obratových ukazovateľov, podiel pohľadávok na celkovom objeme obežný majetok hodnotenie pomeru miery rastu pohľadávok k miere tržieb z predaja;
• rozbor pomeru pohľadávok a záväzkov.

Na posúdenie zloženia, štruktúry a dynamiky pohľadávok Art-Postcard LLC bola zostavená analytická tabuľka (tabuľka 11).

Tabuľka 11

Analýza zloženia, štruktúry a dynamiky pohľadávok

Indikátor	Koncom roku 2010		Koncom roka 2011		Koncom roka 2012		Miera nárastu, %		Absolútna odchýlka, tisíc rubľov.
							2011 až 2010	2012 až 2011	2011 až 2010	2012 až 2011
Dlhý termín pohľadávky dlh, Celkom
Krátkodobý pohľadávky dlh, Celkom
Počítajúc do toho:
Osady s dodávatelia a dodávateľov
Osady s kupujúcich a zákazníkov
Výpočty pre dane a poplatky
Výpočty pre sociálne poistenie a zabezpečenie
Osady s zodpovedný osôb
Osady s rôzne dlžníkov a veriteľov
Výdavky budúcnosti obdobia

Z tabuľky. 11 je vidieť, že v Art-Postcard LLC neexistujú žiadne dlhodobé pohľadávky, všetky pohľadávky sú krátkodobé.

Tabuľkové údaje. 11 ukazujú, že pohľadávky v roku 2011 klesli v porovnaní s rokom 2010 o 0,41 % a dosiahli 234 087 tisíc rubľov, čo je 974 tisíc rubľov. menej ako v roku 2010. V najväčšej miere to bolo spôsobené nárastom dlhov kupujúcich. V roku 2011 tak v porovnaní s rokom 2010 vzrástla výška pohľadávok voči kupujúcim o 1 262 tisíc rubľov, teda o 0,54 %.

Preddavky poskytnuté dodávateľom a zmluvným partnerom majú pozitívny klesajúci trend. V roku 2011 sa tak v porovnaní s rokom 2010 výška preddavkov znížila o 31,63 % a predstavovala 227 tisíc rubľov, alebo 0,10 % z celku, kým v roku 2010 to bolo 332 tisíc rubľov. (0,14 % z celkového počtu).

V roku 2012 došlo k výraznému nárastu pohľadávok oproti roku 2011 - o 38,66 %; to predstavovalo 324 583 tisíc rubľov, čo je 90 496 tisíc rubľov. viac ako v roku 2011. Je to spôsobené najmä nárastom dlhov kupujúcich: v roku 2012 v porovnaní s rokom 2011 vzrástla výška pohľadávok kupujúcich o 83 261 tisíc rubľov, teda o 35,68 %.

Preddavky zaplatené dodávateľom a zhotoviteľom majú negatívny stúpajúci trend: v roku 2012 sa v porovnaní s rokom 2011 výška preddavkov zvýšila o 164,76 % a predstavovala 601 tisíc rubľov, alebo 0,19 % z celku, kým v roku 2011 to bolo 227 tisíc rubľov. . (0,10 % z celkového počtu).

Vo všetkých troch analyzovaných obdobiach má teda najväčší podiel na celkovej výške pohľadávok dlh nákupcov a odberateľov (ku koncu roka 2010 bol podiel tohto dlhu na celku 99,81 %, ku koncu roka 2011 - 99,69 %, na konci roka 2012 - 97,54 %). Podiel ostatných komponentov je zanedbateľný. V súvislosti s vyššie uvedeným je potrebné venovať osobitnú pozornosť pohľadávkam vyplývajúcim z vysporiadania s kupujúcimi. K tomu je potrebné študovať zloženie, štruktúru a dynamiku tohto dlhu (tabuľka 12).

Tabuľka 12

Analýza zloženia, štruktúry a dynamiky zadlženia klientov

Indikátor	Koncom roku 2009		Koncom roku 2010		Koncom roka 2011		miera nárastu, %
							2011 až 2010	2012 až 2011
Osady s kupujúcich a zákazníkov
Počítajúc do toho:
JSC "Optovik-M"
LLC "Spoločnosť veľkoobchodný servis"
LTD "Udachnaya nákup"
OOO "Torgovy dom "Predaj"
Iné kupujúcich

Významnú časť dlhu kupujúcich tvoria vyrovnania so štyrmi najväčšími z nich: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Successful Purchase LLC, Trade House Sbyt LLC.. Dlh zvyšných početných kupujúcich má nižšiu špecifickú hodnotu hmotnosť v celkovej hodnote a zlúčené v stĺpci „Ostatní kupujúci“.

Teda podľa údajov za koniec rokov 2010 - 2012. Najväčší podiel na celkovom dlhu kupujúcich a odberateľov má dlh CJSC Optovik-M. Jej pohľadávky v roku 2011 klesli v porovnaní s rokom 2010 o 20,91 % a dosiahli 71 410 tisíc rubľov av roku 2012 v porovnaní s rokom 2010 vzrástli o 84,23 % a dosiahli 131 558 tisíc rubľov.

Pre hlbšiu analýzu zostavíme súhrnnú tabuľku, v ktorej sú pohľadávky rozdelené podľa podmienok vzniku (tabuľka 13). Pravidelné zostavovanie takejto tabuľky umožňuje poskytnúť jasný obraz o stave vyrovnania s dlžníkmi a identifikovať pohľadávky po lehote splatnosti.

Tabuľka 13

Analýza pohľadávok kupujúcich podľa termínov vzniku za rok 2012

názov dlžníkom	Koncom roka 2012		Vrátane podmienok vzdelávania, tisíc rubľov.				Odloženie od zmluvy, dni
			0 až 30 dní	31 až 60 dní	61 až 180 dní	Koniec 181 dní
JSC "Optovik-M"
LLC "Spoločnosť veľkoobchodný servis"
LTD "Udachnaya nákup"
OOO "Torgovy dom "Predaj"
Iné kupujúcich
Dlh kupujúcich a zákazníci, Celkom
V % z celku súčet dlh kupujúcich

Tabuľkové údaje. 13 vyplýva, že hlavnou časťou pohľadávok je dlh v intervale do 30 dní. Predstavuje 35,03% alebo 110 922,94 tisíc rubľov. z celej sumy dlhu kupujúcich.

Veľký je podiel dlhov s dobou vzniku od 31 do 60 dní (34,39 %) a dlhov od 61 do 180 dní (26,69 %). Tento dlh nesmie byť po splatnosti, ale môže byť u jednotlivých dlžníkov v rámci zmluvných platobných podmienok, ktoré sa v rôznych zmluvách líšia.

Zároveň 3,89% dlhu alebo 12 316,52 tisíc rubľov možno klasifikovať ako pochybné, pretože udelenie odkladu platby na viac ako 180 dní sa v LLC Art-card nepraktizuje. Z toho vyplýva, že finančné prostriedky sú z obratu organizácie odvádzané viac ako šesť mesiacov.

Stojí za to napríklad venovať pozornosť pohľadávkam po lehote splatnosti kupujúceho LLC Opt-Service Company, ktoré predstavujú 22 437,01 tisíc rubľov. (15 549,09 + 6 887,92), za dlhy iných kupujúcich.

Keďže pochybné pohľadávky majú tendenciu sa časom stať nedobytnými a nedobytné pohľadávky podliehajú odpisu a vykazovaniu zodpovedajúcich strát, včasná identifikácia pochybných pohľadávok pomáha predchádzať veľkým budúcim stratám spojeným s oneskorenými platbami.

Ako je možné vidieť z tabuľky. 14, pohľadávky po lehote splatnosti majú tendenciu narastať z hľadiska výšky aj podielu na celkovom dlhu kupujúcich. Nárast dynamiky ukazovateľa naznačuje, že riziko nesplácania dlhov rastie. Následne je potrebné, aby spoločnosť venovala väčšiu pozornosť pohľadávkam po lehote splatnosti, a to: tieto pohľadávky včas identifikovať a prijať všetky potrebné opatrenia na ich vymoženie.

Tabuľka 14

Podiel pohľadávok po lehote splatnosti na dlhu odberateľa

V procese analýzy pohľadávok sa počítajú a vyhodnocujú ukazovatele obratu pohľadávok, ktoré charakterizujú počet obratov pohľadávok za analyzované obdobie, ako aj priemernú dobu trvania jedného obratu (tabuľka 15).

Tabuľka 15

Analýza obratu pohľadávok

Tabuľkové údaje. 15 vyplýva, že dĺžka trvania jedného obratu pohľadávok sa skrátila, čo naznačuje pokles splatnosti pohľadávok a možno to hodnotiť pozitívne.

Čiže v roku 2010 bola doba trvania obratu pohľadávok 253 dní, t.j. dlh bol za 360 dní splatený v priemere 1,42-krát, v roku 2011 sa doba trvania obratu znížila o 56 dní na 197 dní, v roku 2012 sa znížila aj dĺžka obratu pohľadávok (o 8 dní) a predstavovala do 189 dní. Ide o pozitívny trend, pretože vedie k uvoľňovaniu finančných prostriedkov z obehu.

Okrem toho podľa tabuľky. 15 môžete porovnať tempo rastu výnosov s tempom rastu pohľadávok. Tempo rastu pohľadávok tak v roku 2012 dosiahlo 138,66 % v porovnaní s rokom 2011 a predbehlo tempo rastu výnosov, ktoré za rovnaké obdobie predstavovalo 124,47 %. V roku 2011 nastala opačná situácia: v porovnaní s rokom 2010 je tempo rastu výnosov, ktoré predstavovalo 129,32 %, vyššie ako tempo rastu pohľadávok – 99,59 %.

Relatívna úspora finančných prostriedkov v dôsledku zrýchlenia obratu pohľadávok v roku 2011 predstavovala 66 619,78 tisíc rubľov, v roku 2012 - 12 638,58 tisíc rubľov.

Pomer pohľadávok a záväzkov je uvedený v tabuľke. šestnásť.

Tabuľka 16

Analýza pohľadávok a záväzkov

Indikátor	Konečne 2010	Konečne 2011	Konečne 2012
1. Pohľadávky
2. Záväzky krátkodobé, celkové, tisíc rubľov
3. Rozdiel ukazovateľov, tisíc rubľov. (strana 1 - strana 2)
4. Pomer pohľadávok a splatné účty (strana 1 / strana 2)

Pomer pohľadávok a záväzkov v organizácii presahuje 1, t.j. pohľadávky zahŕňajú záväzky. Tá je však už niekoľko rokov nižšia ako normatívna hodnota 2, čo znamená, že premena likvidnej časti obežného majetku na hotovosť sa spomaľuje.

Pre organizáciu je teda potrebné nájsť rovnováhu, kedy by veľkosť a podmienky na získanie komerčných úverov a odkladov od dodávateľov neboli horšie ako podmienky pre požičiavanie zo strany spoločnosti svojim zákazníkom. V tomto prípade je pozitívny trend, keď je pre spoločnosť dodržaný správny pomer: výška pohľadávok je vyššia ako záväzky.

Analýza pohľadávok LLC "Art-card" nám umožňuje vyvodiť tieto závery:

• hlavný podiel pohľadávok - dlhy kupujúcich. V rokoch 2010, 2011, 2012 tento podiel tvoril 99,81, 99,69 a 97,54 % z celkovej sumy pohľadávok;
• minimálne 72 % dlhu kupujúcich z celkovej výšky takéhoto dlhu v rokoch 2010 - 2012. bol dlh štyroch hlavných kupujúcich: CJSC Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Úspešná kúpa, LLC Trade House Sbyt;
• pohľadávky v roku 2012 vzrástli oproti roku 2011 o 38,66 %, pričom výška výnosov vzrástla o 24,47 %, pohľadávky v roku 2011 klesli oproti roku 2010 o 0,41 % a výška výnosov vzrástla o 29,32 %. Zvýšenie pohľadávok je opodstatnené, ak je sprevádzané zodpovedajúcim zvýšením príjmov;
• podiel pohľadávok po lehote splatnosti v organizácii každoročne rastie, čo svedčí o porušovaní platobnej disciplíny zo strany nákupcov a nepozornosti zo strany organizácie voči tejto skupine nákupcov;
• preddavky vydané dodávateľom a zhotoviteľom majú negatívny stúpajúci trend: napríklad v roku 2012 sa v porovnaní s rokom 2011 výška preddavkov zvýšila o 164,76 % a dosiahla 601 tis. rubľov, pričom v roku 2011 sa toto číslo v porovnaní s rokom 2010 znížilo o 31,63 % a predstavovalo na 227 tisíc rubľov;
• trvanie jedného obratu pohľadávok má pozitívny klesajúci trend. V dôsledku zrýchlenia obratu pohľadávok v organizácii dochádza k relatívnej úspore finančných prostriedkov, ktorá v roku 2012 predstavovala 12 638,58 tisíc rubľov a v roku 2011 - 66 619,78 tisíc rubľov;
• krátkodobé záväzky sú plne kryté krátkodobými pohľadávkami, čo je pozitívny faktor, ktorý naznačuje potenciálnu schopnosť organizácie vyplatiť svojich veriteľov bez získavania dodatočných zdrojov financovania.

Odporúčania pre efektívnu správu pohľadávok

Analýza pohľadávok nám umožňuje konštatovať, že spoločnosť má určité problémy s dlžníkmi, najmä dochádza k nárastu pohľadávok po lehote splatnosti. Pokojne možno povedať, že hlavným nástrojom na zlepšenie kvality pohľadávok je zvýšená kontrola.

Pre zvýšenie efektívnosti kontroly pohľadávok je potrebné schváliť vnútorný predpis o kontrole a riadení pohľadávok, kde je potrebné predpísať postup pri práci s pohľadávkami, zameraný na včasnú identifikáciu pohľadávok po lehote splatnosti, postupy pri vymáhaní pohľadávok dlhy po lehote splatnosti a osoby zodpovedné za ich realizáciu.

Pre efektívnejšiu správu pohľadávok je potrebné:

• vykonať predbežné práce s potenciálnymi dlžníkmi pred odoslaním, vrátane určenia ich solventnosti. Takúto prácu, najmä pokiaľ ide o nových kupujúcich, by mala vykonávať právna služba organizácie, pokiaľ ide o kontrolu základných dokumentov protistrany, a môže ju vykonávať aj finančné oddelenie, pokiaľ ide o analýzu ukazovateľov solventnosti protistrany. podľa svojich finančných výkazov;
• pri uzatváraní zmlúv starostlivo prerokovať s kupujúcimi podmienky udelenia odkladu, systém pokút za oneskorenú platbu;
• vykonávať pravidelné sledovanie stavu dlhu, najmä analýzu zloženia, štruktúry, dynamiky a obratu pohľadávok;
• pravidelne vykonávať zmierovacie úkony s protistranami na potvrdenie dlhu (túto podmienku, ako aj postup a frekvenciu vyrovnania možno predpísať v zmluve). Vykonávanie pravidelných odsúhlasení s kupujúcimi je pre organizáciu obzvlášť dôležité v súvislosti s veľkým sortimentom tovaru, veľkým počtom zásielok a poskytovaním odloženej platby;
• posilniť kontrolu nad kvalitou pohľadávok, t.j. ak sa zistia pohľadávky po lehote splatnosti, ktoré môžu prerásť do nedobytných pohľadávok, prijať včasné opatrenia na predsúdne a súdne vyrovnanie takýchto pohľadávok;
• vytvoriť systém na prihlasovanie pohľadávok;
• kontrolovať pomer záväzkov a pohľadávok.

Výrazný prebytok záväzkov umožňuje prilákať ďalšie zdroje financovania.

Tieto opatrenia znamenajú jasnejšiu organizáciu účtovníctva a analýzy pohľadávok, čo by malo viesť k identifikácii väčšieho počtu skoré dátumy pohľadávky po lehote splatnosti, včasnú tvorbu rezerv na pochybné pohľadávky a v dôsledku toho skvalitniť správu pohľadávok v organizácii.

Vzhľadom na to, že najdôležitejším ukazovateľom pohľadávok je ich obrátkovosť a ako je zrejmé z prepočtov, dĺžka trvania jedného obratu pohľadávok sa postupne skracuje, odporúča sa aj naďalej pokračovať v politike riadenia pohľadávok zameranej na znižovanie doby trvania pohľadávok. obratu, napríklad zvýšiť počet zmlúv uzatvorených za podmienok 100 % preddavku, znížiť poskytovanú odloženú platbu na minimálnu možnú hodnotu, vyvinúť systém cenových zliav pri okamžitých platbách za nakúpené produkty.

Preto je potrebné usilovať sa o minimalizáciu pohľadávok každého kupujúceho a ostatných dlžníkov, čo zníži potrebu požičaných zdrojov financovania a priaznivo ovplyvní likviditu organizácie.

Hlavným cieľom správy pohľadávok je vypracovať opatrenia na zlepšenie súčasnosti alebo formy nová politika požičiavanie kupujúcim, zamerané na zvýšenie zisku. Analýza vám umožňuje posúdiť, ako efektívne spoločnosť investuje svoje prostriedky do úverov zákazníkom.

Rozvoj trhových vzťahov vedie k vzniku množstva nových foriem vyrovnania s dlžníkmi, napr refinancovanie pohľadávok(zrýchlený prevod na iné formy obežných aktív organizácie: hotovosť a vysoko likvidné krátkodobé cenné papiere).

Jednou z hlavných foriem refinancovania pohľadávok, ktorú môže Art-card odporučiť, je predaj pohľadávok (faktoring).

Faktoring(z anglického faktoring - "sprostredkovateľ") - nástroj na refinancovanie pohľadávok, pri ktorom sa toto obežné aktívum premieňa na hotovosť poskytnutím finančného agenta poskytovateľovi financovania výmenou za peňažné pohľadávky postúpené ich dlžníkom.

V ruskom práve sa faktoringom rozumie transakcia formalizovaná zmluvou o financovaní o postúpení peňažnej pohľadávky (kapitola 43 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), podľa ktorej jedna strana (finančný agent) prevedie alebo sa zaviaže previesť finančné prostriedky. druhej strane (klientovi) z titulu peňažnej pohľadávky klienta (veriteľa) voči tretej osobe (dlžníkovi), ktorá vznikla poskytnutím tovaru (práce, služby) klientom tretej osobe a klient postúpi alebo sa zaviaže postúpiť túto peňažnú pohľadávku finančnému agentovi (článok 824 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

To znamená, že predmetom faktoringovej transakcie sú peňažné pohľadávky, ktoré vznikli od dodávateľa odberateľom, ktorým boli produkty predané s odloženou platbou, postúpené finančnému agentovi. Subjektmi obchodu sú: dodávateľ tovaru (práce, služby), kupujúci tovaru (práce, služby) a finančný agent ( úverová organizácia alebo faktorová spoločnosť).

Mechanizmus implementácie faktoringu je nasledujúci. Dodávateľ po postúpení pohľadávky finančnému agentovi dostane od finančného agenta 60 - 90 % z dlžnej sumy a zvyšných 40 - 10 % je uložených na osobitný účet ako kompenzácia rizika. Až po zaplatení ním dodaných produktov dlžníkmi dodávateľa, finančný agent vráti zvyšnú sumu mínus náklady na faktoringové služby.

Odložená platba sa tak zmení na dodávku s okamžitou platbou, čím sa dodávateľ oslobodí od dodatočných nákladov spojených so správou pohľadávok.

Výhody faktoringové operácie:

• pre dodávateľov - zrýchlenie obratu pohľadávok, zníženie nákladov spojených so správou pohľadávok, zlepšenie finančný stav, nedostatok kolaterálu;
• pre kupujúceho - nákup tovaru (práce, služby) za podmienok odloženej platby, zníženie rizika nákupu nekvalitných výrobkov, zvýšenie objemu nákupov.

Vhodnosť použitia jednej alebo druhej metódy je určená cieľom, ktorý sleduje veriteľ (predávajúci, vývozca).

Faktoringové služby sú najefektívnejšie pre stredné podniky, ktoré majú finančné ťažkosti v dôsledku predčasného splácania dlhov dlžníkmi a obmedzených zdrojov úverov, ktoré majú k dispozícii.

Podnikateľské subjekty sú tak v podmienkach moderného trhu nútené venovať problematike správy svojich pohľadávok veľkú pozornosť. Pri vytváraní politiky správy údajov obežný majetok firma môže využiť nielen tradičné, ale aj inovatívne metódy a manažérske nástroje, najmä faktoring.

nevýhody faktoringové operácie:

• vysoká cena;
• nedostatok jasného a zrozumiteľného právneho rámca upravujúceho postup pri ich používaní.

Vo všeobecnosti ako globálne, tak aj ruský trh faktoringové služby sú v štádiu rastu, čo naznačuje dopyt po tejto službe pri práci s pohľadávkami.

Prognóza návratnosti pohľadávok patrí medzi zložité a zodpovedné výpočty v procese plánovania hospodárskej činnosti podniku (bez ohľadu na rozsah a veľkosť jeho podnikania). Toto je vysvetlené tým túto predpoveď slúži ako základ pre zostavenie dvoch z troch hlavných rozpočtov – rozpočtu peňažných tokov a súvahového rozpočtu.

Okrem toho sa prognóza inkasa pohľadávok používa na zostavenie plánov príjmu hotovosti splátkový kalendár ako aj pri vývoji a aktualizácii úverová politika spoločnosti a motivačný model pre predajný servis.

TO JE DÔLEŽITÉ

Presnosť prognózy návratnosti pohľadávok priamo závisí od správnosti rozpočtové plány a efektívnosť procesu predaja produktov.

Často v Ruské spoločnosti nastáva situácia, keď sa predpokladaný harmonogram vrátenia pohľadávky výrazne líši od jej skutočného splácania. V dôsledku toho sa vytvárajú medzery v hotovosti a organizácia je nútená buď odložiť platby veriteľom, alebo sa obrátiť na banky so žiadosťou o ďalšie pôžičky.

Pri zisťovaní príčin takýchto odchýlok sa najčastejšie zistí, že prognóza návratnosti pohľadávok bola zostavená buď na základe skutočnosti z minulého obdobia, alebo na základe peer review a niekedy jednoducho prispôsobené plánom výdavkov tak, aby v rozpočte peňažných tokov neboli žiadne medzery v hotovosti.

Tvorba skutočne správnej prognózy vychádza len z údajov manažérskeho účtovníctva a aktuálnej reality štruktúry a dynamiky pohľadávok spoločnosti.

V článku sa budeme zaoberať metodikou generovania prognózy návratnosti pohľadávok na príklade výrobnej a obchodnej spoločnosti Alfa. Šéf ekonomickej služby tejto spoločnosti by mal vypočítať splátkový kalendár dlhu na štvrtý štvrťrok 2017.

ŠTRUKTUROVANIE ÚDAJOV O ZLOŽENÍ A DYNAMIKE OBMÁHANIA POHĽADÁVOK ZA MINULÉ VYKAZOVACIE OBDOBIA

Aby bola prognóza návratnosti pohľadávok čo najpresnejšia, musí vedúci finančno-ekonomickej služby najskôr zozbierať a štruktúrovať údaje manažérskeho účtovníctva o zložení pohľadávok.

Zoskupovanie dlžníkov sa vykonáva v troch smeroch:

• podľa zdrojov dlhu (predaj výrobkov/tovarov, poskytovanie služieb, prenájom majetku atď.);
• zmluvnými spôsobmi splácania dlhu (platba pri dodaní, odklad platby, započítanie, postúpenie pohľadávok a pod.);
• podľa stavu dlhu (aktuálny, po splatnosti, v štádiu vymáhania, beznádejný na vymoženie).

Na uľahčenie zberu informácií o pohľadávkach je najlepšie zabezpečiť takéto zoskupenie v databáze manažérskeho účtovníctva. Tým sa automaticky vygeneruje report o skladbe a dynamike pohľadávok.

Ak má firma desiatky dlžníkov, tieto informácie sa dajú vybrať manuálne, no keď firma pracuje so stovkami či tisíckami dlžníkov, manuálne zbieranie a triedenie dát jednoducho nie je možné.

Príklad prehľadu pohľadávok spoločnosti Alpha k začiatku 4. štvrťroka 2017 s uvedeným zoskupením je uvedené v tabuľke. jeden.

Tabuľka 1. Správa opohľadávky(DZ) k 01.10.2017
Dlžníci/stav pohľadávok	Spôsoby splácania				Celkom
	v skutočnosti	odklad	offset	iné
Na predaj produktov
Vrátane DZ:
po splatnosti
beznádejný
Za poskytovanie služieb
Vrátane DZ:
po splatnosti
beznádejný
Prenájom
Vrátane DZ:
po splatnosti
beznádejný
Ostatní dlžníci
Vrátane DZ:
po splatnosti
beznádejný
Celkový počet dlžníkov
Vrátane DZ:
po splatnosti
beznádejný

Aby sa prehľad vygeneroval v navrhovanom zoskupení, v účtovnej databáze musíte uviesť nasledujúce podmienky:

• štruktúrovať adresár "Protistrany" s rozdelením v skupine "Dlžníci" podskupín zodpovedajúcich forme výkazu;
• poskytnúť na karte zmluvy protistrany pole s výberom spôsobu splácania pohľadávok;
• poskytujú možnosť zapisovať do registra „Tržby“ poznámky „Nedobytné pohľadávky“ na doklady o predaji výrobkov a služieb, pohľadávky po lehote splatnosti, ktoré nie je možné vymáhať spôsobmi, ktoré má spoločnosť k dispozícii a sú uznané ako nevymožiteľné.

VÝPOČET INKAZNÝCH KOEFICIENTOV POHĽADÁVOK PRE KAŽDÚ SKUPINU DLŽNÍKOV

V podmienkach moderného trhu sa väčšina produktov a služieb poskytuje za podmienok komoditného úveru, to znamená s odloženou splátkou. V tejto súvislosti je pre správnu prognózu návratnosti pohľadávok dôležitá kontrola nielen všeobecných ukazovateľov pre zmluvné spôsoby úhrady, ale aj detailne podľa dĺžky odloženej splátky, keďže stanovuje plánované doby splácania „pohľadávky“.

Poznámky

1. Ak má spoločnosť malý počet dlžníkov, splátkový kalendár je možné zostaviť pre každého dlžníka.
2. Ak je základňa protistrany veľká, tento prístup bude príliš časovo náročný. Tu je vhodnejšie vypočítať koeficienty inkasa pohľadávok na základe skutočných objemov predaja za minulé účtovné obdobia.

Aby sa zabezpečili správne koeficienty, zúčtovacie obdobie musia byť dostatočne veľké (najmenej šesť mesiacov) a hodnoty koeficientov sa musia pravidelne aktualizovať (najmenej raz za štvrťrok), pretože veľkosť a štruktúra objemov predaja sa môže výrazne meniť pod vplyvom rôznych faktorov (sezónnosť , elasticita dopytu, zmeny sortimentu a pod.).

Napríklad podľa údajov za posledné vykazované obdobia boli priemerné mesačné tržby za produkty vyplatené takto: 70 % - v mesiaci odoslania; 25 % budúci mesiac; 5% - v druhej po ohlasovacej. V súlade s tým bude koeficient výberu aktuálneho mesiaca 0,7; po ňom - ​​0,25; druhá po vykazovacej - 0,05.

Tento výpočet len ​​dáva približná predpoveď vrátenie pohľadávok. Po prvé, predaj produktov a služieb neprebieha naraz na začiatku mesiaca, ale denne a štruktúra predaja sa počas mesiaca netvorí rovnomerne, ale v rôznych pomeroch na každý týždeň. Napríklad podľa účtovných údajov spoločnosti Alpha sú priemerné mesačné tržby rozdelené týždenne nasledovne (tabuľka 2).

Tabuľka 2. Štruktúra priemerného mesačného predaja za posledných šesť mesiacov, %
Indikátor	1. týždeň	2. týždeň	3. týždeň	4. týždeň
Predaj produktov
Implementácia služby
Príjmy z prenájmu

Po druhé, koeficient inkasa je ovplyvnený štruktúrou tržieb podľa kategórií odloženej platby a ak sa v priebehu mesiaca zmenia podiely kategórií, zmení sa aj koeficient inkasa. Výpočet inkasných koeficientov bude preto presnejší s prihliadnutím na skutočnú štruktúru a dynamiku tržieb na základe údajov minulých sledovaných období.

Vedúci ekonomickej služby spoločnosti Alfa urobil vzorku údajov o predaji za posledných šesť mesiacov a vypočítal štruktúru predaja, ktorá sa vyvinula počas analyzovaného obdobia, pre každú z oblastí predaja, ktoré tvoria skupiny pohľadávok (tabuľka 3).

Tabuľka 3. Analýza štruktúry dlžníkov podľa dĺžky odloženej platby
Odklad platby	Predaj produktov	Implementácia služby	Nájomné
Objemy predaja za posledných šesť mesiacov, tisíc rubľov
V skutočnosti (0 dní)
Celkom
Štruktúra predaja za posledných šesť mesiacov, %
V skutočnosti (0 dní)

Vedúci ekonomickej služby môže na základe informácií o podieloch tržieb v týždennom priemere za mesiac a údajoch o štruktúre tržieb podľa doby trvania odloženej platby vypočítať koeficient inkasa za predaj produktov.

Zúčtovací koeficient zúčtovacieho mesiaca je súčtom súčinov podielu každej z kategórií zásielok veľkosťou odloženej platby podielom každého týždňa na priemernej mesačnej štruktúre tržieb.

Sadzba inkasa za aktuálny mesiac (CI1) možno vypočítať pomocou nasledujúceho vzorca:

CI1 = (DO1 × PH1) + (DO2 × PH1) + (DO3 × RN1) + (DO4 × RN1) + (DO1 × RN2) + (DO2 × RN2) + (DO3 × RN2) + (DO1 × RN3) + (DO2 x PH3) + (DO1 x PH4).

Výpočtový vzorec inkasný koeficient na ďalší mesiac (CI2) vyzerá takto:

CI2 = (DO5 × PH1) + (DO4 × PH2) + (DO5 × PH2) + (DO3 × PH3) + (DO4 × PH3) + (DO5 × PH3) + (DO2 × PH4) + (DO3 × RN4) + (DO4 x PH4) + (DO5 x PH4).

Vysvetlivky k vzorcom:

DO1-DO5 - podiel každej z piatich skupín dlžníkov z hľadiska odkladov platieb na celkovom objeme priemernej mesačnej zásielky;

РН1-РН4 - podiel zásielok každého zo štyroch týždňov na celkovom objeme priemernej mesačnej zásielky.

Takto vypočítané inkasné koeficienty pre vrátenie pohľadávok za predaj výrobkov sú uvedené v tabuľke. 4.

Tabuľka 4. Výpočet inkasného koeficientu pri predaji produktov
	Zásielky produktov
	1. týždeň	2. týždeň	3. týždeň	4. týždeň	mesiac
Prvý týždeň
Druhý týždeň
Tretí týždeň
Štvrtý týždeň
Aktuálny mesiac
Piaty týždeň
šiesty týždeň
siedmy týždeň
Ôsmy týždeň
Ďalší mesiac
Celkom

Na základe výpočtov to určil vedúci ekonomickej služby predávať produkty podľa existujúcich podmienok obchodnej politiky a spotrebiteľského dopytu je koeficient inkasa pohľadávok pre aktuálny mesiac 0,59, pre nasledujúci mesiac - 0,41.

Podľa výsledkov podobných výpočtov inkasných koeficientov na realizáciu služieb boli získané hodnoty 0,44 pre aktuálny mesiac a 0,56 pre nasledujúci mesiac (tabuľka 5).

Tabuľka 5. Výpočet inkasného koeficientu za predaj služieb
Vrátenie pohľadávok	Zásielky produktov
	1. týždeň	2. týždeň	3. týždeň	4. týždeň	mesiac
Prvý týždeň
Druhý týždeň
Tretí týždeň
Štvrtý týždeň
Aktuálny mesiac
Piaty týždeň
šiesty týždeň
siedmy týždeň
Ôsmy týždeň
Ďalší mesiac
Celkom

Pri príjmoch z prenájmu nehnuteľností je jednoduchšie určiť mieru inkasa, pretože väčšina pohľadávok sa vracia v aktuálnom mesiaci. Nasledujúci mesiac bude musieť vrátiť dlh zo štvrtého týždňa s oneskorením platby o sedem dní. Koeficient inkasa nasledujúceho mesiaca za nájom teda bude 0,1 (priemerný mesačný podiel 52 % vynásobíme podielom nájomného za štvrtý týždeň vo výške 20 % z úhrnu za mesiac) a koeficient inkasa aktuálneho mesiaca bude 0,9 .

Po získaní požadovaných koeficientov pre vymáhanie pohľadávok môžete prejsť na metodiku tvorby prognózy návratnosti pohľadávok.

VÝVOJ METÓDY

Vypracovanie a schválenie metodiky prognózovania návratnosti pohľadávok je voliteľnou, no účelnou etapou z hľadiska zabezpečenia maximálnej spoľahlivosti výpočtov. Regulačný dokument o prognózovaní pohľadávok poskytne manažérom spoločnosti spoločné pochopenie výpočtového algoritmu a vedúci ekonomickej služby pomôže vyhnúť sa nezhodám pri používaní prognózy na výpočet rozpočtov.

V metodike je potrebné uviesť postup a zdroje získavania informácií, ako aj reflektovať výpočtové algoritmy.

kapitola o postupe konania môže vyzerať takto:

Prognóza návratnosti pohľadávok v spoločnosti "Alpha" sa vykonáva štvrťročne. Za včasnosť a kvalitu prognózy zodpovedá vedúci ekonomickej služby spoločnosti. Vedúci obchodnej služby je zodpovedný za spoľahlivosť plánu predaja použitého pri výpočte prognózy.

Postup výpočtu prognózy návratnosti pohľadávok:

1) na základe účtovnej databázy tvoria údaje o výške a zložení pohľadávok na začiatku prognózovaného štvrťroka;

2) na základe účtovných údajov o predaji za predchádzajúcich šesť vykazovaných mesiacov vypočítať štruktúru predaja v kontexte obchodných línií a dlžníkov skupiny podľa výšky odloženej platby;

3) na základe výpočtu štruktúry predaja sa aktualizujú koeficienty inkasa pohľadávok samostatne pre každý smer predaja;

4) na základe plánu predaja a inkasných koeficientov sa vytvorí výpočet splácania pohľadávok v prognózovanom štvrťroku;

5) na základe plánu predaja a výpočtu splátky pohľadávok tvoria prognózu návratnosti pohľadávok na štvrťrok;

6) na základe koeficientov prechodu bežného dlhu do omeškania a nedobytného dlhu upravia údaje o splácaní a zostatkoch pohľadávok a tvoria konečnú verziu prognózy návratnosti pohľadávok za štvrťrok.

Okrem inkasných koeficientov Výšku vymožiteľnosti pohľadávok ovplyvňujú ešte dva faktory:

1. V praxi sa nikdy nestane, že by všetci dlžníci splatili svoje dlhy v termínoch stanovených zmluvou. Následne časť bežných pohľadávok po týchto obdobiach prechádza do pohľadávok po lehote splatnosti (PDZ), čím sa znižuje predpokladaná hodnota splátky „dlžníka“ vypočítaná na základe inkasných koeficientov.

Pre posilnenie spoľahlivosti prognózy by sa mala hodnota splácania pohľadávok znížiť o hodnotu koeficientu tvorby pohľadávok po lehote splatnosti.

Miera tvorby nedoplatkov možno vypočítať na základe údajov o splatení pohľadávok za minulé účtovné obdobia vydelením priemernej mesačnej hodnoty PD celkovou sumou časovo rozlíšených priemerných mesačných pohľadávok za predaj výrobkov alebo služieb. V prognóze návratnosti pohľadávok je preto potrebné počítať s vplyvom tohto faktora.

2. Časť pohľadávok po lehote splatnosti sa stáva nevymožiteľnou po tom, čo spoločnosť neúspešne podnikla všetky možné opatrenia na ich vyplatenie. Samozrejme, výška takéhoto dlhu závisí od špecifík podnikania, skladby dlžníkov a podmienok úverovej politiky spoločnosti. V každom prípade je však potrebné v prognóze návratnosti pohľadávok vplyv tohto faktora premietnuť cez miera tvorby zlého dlhu.

PROGNÓZA NÁVRATNOSTI ÚČTOV V PLÁNOVACOM OBDOBÍ

Po všetkých vykonaných výpočtoch zostáva vedúcemu ekonomickej služby vypočítať splátku pohľadávok, aby sa vytvorila prognóza návratnosti pohľadávok na štvrtý štvrťrok 2017. V tejto fáze prác bude potrebovať plán predaja na r. predpokladaný štvrťrok. Plán predaja na štvrtý štvrťrok 2017, ktorý zabezpečuje komerčná služba, vyzerá takto (tabuľka 6).

Tabuľka 6. Plán predaja na štvrtý štvrťrok 2017, tisíc rubľov
Indikátor	októbra	novembra	December	Štvrťrok
Predaj produktov
Implementácia služby
Príjmy z prenájmu
Iná implementácia

Splatenie pohľadávok sa vypočítava samostatne pre každú oblasť podnikania a pre každý mesiac prognózovaného štvrťroka. Ak to chcete urobiť, použite vzorec:

VDZ tm \u003d ALEBO pm × KI2 + ALEBO tm × KI1,

kde VDZ tm - výška splátky pohľadávok v bežnom mesiaci;

ALEBO pm - suma predaja za posledný mesiac;

ALEBO tm - suma predaja za aktuálny mesiac;

KI1 - koeficient inkasa pohľadávok za aktuálny mesiac;

KI2 - koeficient inkasa pohľadávok za uplynulý mesiac.

Výpočet splátky pohľadávok za predaj výrobkov pre spoločnosť Alfa v októbri podľa prezentovaného vzorca bude vyzerať takto:

RR október \u003d septembrová implementácia × 0,41 (CI2) + októbrová implementácia × 0,59 (CI1).

Úplný výpočet splácania pohľadávok za štvrtý štvrťrok 2017 je uvedený v tabuľke. 7.

Tabuľka 7. Výpočet splátky pohľadávok v 4. štvrťroku. 2017, tisíc rubľov
Indikátor	októbra	novembra	December	Štvrťrok
Na predaj produktov
Podľa zásielok aktuálneho mesiaca
Na realizáciu služieb
Podľa zásielok za predchádzajúci mesiac
Podľa zásielok aktuálneho mesiaca
Podľa prenájmu
Podľa zásielok za predchádzajúci mesiac
Podľa zásielok aktuálneho mesiaca

Na základe aktuálnych údajov o dynamike pohľadávok vedúci ekonomickej služby zistil, že za posledných šesť mesiacov dosahovali priemerné mesačné ukazovatele pohľadávok po lehote splatnosti a nedobytných pohľadávok nasledovné hodnoty:

• koeficient prechodu bežného dlhu do omeškania:

Za predaj produktov - 0,1;

Za realizáciu služieb - 0,08;

Na prenájom — 0,05;

• po splatnosti z dôvodu nedobytného dlhu konverzný pomer:

Za predaj produktov - 0,2;

Za realizáciu služieb - 0,15;

Na prenájom - 0.

V záverečnej fáze tvorby prognózy návratnosti pohľadávok vedúci ekonomickej služby vyplnil formulár prognózy s údajmi o jej časovom rozlíšení (z plánu predaja), splátke (na základe splatenia pohľadávok) a opravných položkách hodnoty koeficientov pohľadávok po lehote splatnosti a nedobytných pohľadávok. Nakoniec on tvorila mesačnú prognózu návratnosti pohľadávok, ktorá odzrkadľuje údaje o stave a dynamike pohľadávok za 4. štvrťrok. 2017 podľa mesiacov štvrťroka (tabuľka 8).

Tabuľka 8. Prognóza návratnosti pohľadávok (AR) spoločnosti „Alfa“ v 4. štvrťroku. 2017, tisíc rubľov
Indikátor	Zostatok k 01.10	októbra		Zostatok k 01.11	novembra		Zostatok k 01.12	December		Zostatok k 01.01
		časovo rozlíšené	vykúpené		časovo rozlíšené	vykúpené		časovo rozlíšené	vykúpené
Predaj produktov
Počítajúc do toho:
po splatnosti
beznádejný
Implementácia služby
Počítajúc do toho:
po splatnosti
beznádejný
Prenájom nehnuteľností
Počítajúc do toho:
po splatnosti
beznádejný
Ostatní dlžníci
Počítajúc do toho:
po splatnosti
Celkové pohľadávky spoločnosti
Počítajúc do toho:
po splatnosti
beznádejný

NAMIESTO ZÁVERU

Zhrnutím vyššie uvedených aspektov tvorby prognózy návratnosti pohľadávok môžeme konštatovať, že takýto dôležitý výpočet pre plánovanie celej hospodárskej činnosti podniku nemožno robiť len na základe zovšeobecnených údajov a súhrnných ukazovateľov dynamiky pohľadávky. Správnosť prognózy priamo závisí od spresnenia ukazovateľov a zohľadnenia všetkých faktorov ovplyvňujúcich splácanie dlhov dlžníkmi spoločnosti.

Prognózu návratnosti pohľadávok je vhodné regulovať, čím sa zvýši presnosť výpočtov a ušetrí čas na zosúladenie prijatých prognózovaných údajov.

A. A. Grebennikov, hlavný ekonóm, Rezon Group of Companies