Bauda už pavėluotą pristatymą mokesčių grąžinimas– tai yra suma, kurią mokesčių mokėtojas turės sumokėti į biudžetą kaip bausmę už galiojančių fiskalinių teisės aktų pažeidimą. Kas ir kiek turės sumokėti valstybei, taip pat kaip fiksuoti sukauptą baudą už pavėluotą deklaracijos pateikimą ir jos sumokėjimą, pasakysime savo straipsnyje.

Bendrosios nuostatos

Mokesčių ataskaitų pildymas yra pagrindinė kiekvieno mokesčių mokėtojo pareiga. Be to, kad pareigūnai parengė ir patvirtino individualias kiekvienos fiskalinės prievolės formas, kiekviena ataskaitų rūšis turi savo terminą.

Jei įmonė ar verslininkas vėluoja pateikti ataskaitą, pavyzdžiui, pamiršta ją išsiųsti Federalinei mokesčių tarnybai, jam bus skirta bauda už deklaracijos nepateikimą. Atkreipkite dėmesį, kad daugumos fiskalinių įsipareigojimų terminai yra patvirtinti Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tačiau regioniniams ir vietiniams mokesčiams taikomos išskirtinės taisyklės. Taigi subjekto galia arba savivaldybė turi teisę reguliuoti individualūs terminai fiskalinių ataskaitų teikimas, kuris galios tik teritorijoje šio regiono arba savivaldybė. Pavyzdžiui, pelno mokestis, transporto ar žemės mokestis.

Primename, kad kiekvienas mokestis, rinkliava ar kitas mokėjimas turi savo formas ir ataskaitų formas, taip pat terminus, iki kurių informacija turi būti pateikta Federalinei mokesčių tarnybai. Jei tai nebus padaryta, mokesčių mokėtojas bus nubaustas – už deklaracijos ar skaičiavimo nepateikimą bus skirta bauda. Nesėkmės priežastis nesvarbi, bausmės galima išvengti tik išskirtiniais atvejais.

Baudos dydis už deklaracijos nepateikimą

Visos organizacijos ir verslininkai turi vienodas nuostatas dėl bausmės dydžio nustatymo. Kitaip tariant, baudos dydis už pavėluotą bet kurio mokesčio deklaracijos pateikimą nustatomas naudojant vieną algoritmą.

Taigi atsakomybė už pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą apibrėžiama kaip 5 procentai nesumokėtos fiskalinės prievolės į biudžetą sumos. Be to, šie 5% bus skaičiuojami už kiekvieną uždelstą mėnesį, visą ar nepilną. Tačiau bendra baudos suma už deklaracijos nepateikimą negali būti didesnė kaip 30% laiku nesumokėto mokesčio sumos, bet ne mažesnė kaip 1000 rublių. Tokie nurodymai yra įtvirtinti 1 punkte Art. 119 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, Finansų ministerijos 2015-08-14 raštas Nr.03-02-08/47033.

Pavyzdys: baudos už pavėluotą deklaracijos pateikimą apskaičiavimas

VESNA LLC Federalinei mokesčių tarnybai pateikė 2019 m. I ketvirčio PVM deklaracijos ataskaitą pavėluotai - 2019-04-29. Primename, kad PVM pateikimo terminas už 1 ketv. 2019 - iki 2019-04-25.

Pridėtinės vertės mokesčio suma pagal I ketvirčio ataskaitą siekė 1 200 000 rublių. Tik trečdalis visos sumos buvo pervesta į biudžetą pavėluotai – 400 000 rublių (1 200 000 / 3). Mokėjimo Federalinei mokesčių tarnybai data yra 2019-04-29.

Pavėluota pateikti PVM deklaraciją ir sumokėti 4 dienas, todėl bauda už pavėluotą deklaracijos pateikimą bus skaičiuojama taip:

400 000 × 5 % × 1 mėnuo. (vienas nepilnas vėlavimo mėnuo) = 20 000 rublių.

Jei VESNA LLC būtų laiku sumokėjusi PVM, mokesčių administratorius už pavėluotą deklaracijos pateikimą būtų skyręs 1000 rublių baudą.

Jeigu įmonė nepateikė avansinio turto mokesčio paskaičiavimo arba ND pajamų mokesčio už ataskaitinis laikotarpis(ketvirtį, mėnesį), tada bauda už pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą - bauda - bus tik 200 rublių. Pagrindai nustatyti 1 dalyje Art. 126 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. rugpjūčio 22 d. raštas Nr. SA-4-7/16692.

Pavyzdžiui, UAB „VESNA“ 2019 m. I ketvirčio pajamų mokestį pranešė 2019 m. birželio 15 d. Įstatymų lygiu reglamentuota data yra 2019-04-29.

Mokesčių inspekcija skirs 200 rublių baudą. Be to, netesybų dydis nepriklauso nuo uždelsimo laiko ir avanso dydžio.

Bausmės dydis gali būti gerokai sumažintas. Norėdami tai padaryti, paruoškite apeliaciją Federalinei mokesčių tarnybai. Apie tai, kaip tai padaryti, kalbėjome specialioje medžiagoje „Kaip surašyti peticiją dėl baudos sumažinimo mokesčių inspekcijai“.

Baudos už kitus pranešimus

Jei įmonė laiku nepateikia atskaitomybės už kitų rūšių fiskalines ataskaitas, jai gresia šios nuobaudos:

1. Už 2-NDFL formos sertifikatų pateikimo termino pažeidimą bus skirta 200 rublių bauda už kiekvieną laiku nepateiktą pažymą.
2. Už 6-NDFL mokėjimų nepateikimą skiriamos 1000 rublių sankcijos už kiekvieną visą ir dalinį pavėluotą mėnesį.
3. Jei pavėlavote pateikti metinį finansinės ataskaitos Federalinei mokesčių tarnybai už kiekvieną nepateiktą formą turėsite sumokėti 200 rublių.

Tačiau už draudimo įmokų nesumokėjimą baudžiama panašiai kaip ir bendrosios baudos už pavėluotą deklaracijos pateikimą: 5% už pilną ir dalinį vėlavimo mėnesius. Bendra baudos suma negali būti mažesnė nei 1000 rublių ir daugiau nei 30% mokėtinos mokesčių sumos. Jie taip pat apskaičiuos baudą už pavėluotą 4-FSS ataskaitos pateikimą socialiniam draudimui.

Už nepateiktas pensijų ataskaitas forma SZV-M bus baudžiama po 500 rublių už kiekvieną apdraustą asmenį nuo pavėluoto pranešimo.

Sandorių sudarymas

Taigi, aukščiau nustatėme, kokia bauda įmonei gresia už mokesčių deklaracijos nepateikimą. Dabar nustatykime, kurios operacijos turi atspindėti šią operaciją apskaitoje.

Baudos kaupimas už pavėluotą deklaracijos pateikimą ar komandiravimą:

Debetas 99 Kreditas 68.

Sumos sumokėjimą į valstybės biudžetą atspindėti raštu:

Debetas 68 Kreditas 51.

Jei nuobauda skiriama už draudimo įmokų nepranešimą, tai sandorius atspindėkite panašiai, bet naudodami 69 sąskaitą „Skaičiavimai už Socialinis draudimas ir saugumas“ vietoj 68. Atkreipkite dėmesį, kad baudos už nepateiktas ataskaitas 4-FSS ir SZV-M formose taip pat turėtų būti priskirtos 69 sąskaitai.

Netesybų dydžių atspindėjimas apskaitoje nesumažina mokestinių prievolių, rinkliavų ir įmokų mokesčio bazės dydžio.

Atspindėti sukauptas netesybas 91 sąskaitoje, nes šių išlaidų negalima priskirti 99 sąskaitai. Netesybos neįtraukiamos į mokestinės sankcijos.

Didelę dalį sudaro mokesčiai valstybės biudžeto. Įsiskolinimai gresia krizinėmis situacijomis socialine sfera. Įstatymas numato nuobaudas tiems, kurie atsisako laiku pateikti ataskaitas finansinius rodiklius. Bausmių rūšys priklauso nuo pažeidimo kategorijos.

Kodėl deklaracijos nepateikiamos laiku? Tai palengvina du veiksniai: žmogiškasis ir techninis.

• Pirmųjų pavyzdžiai – pareigos pateikti mokestinius dokumentus nežinojimas, neatsakingas požiūris ar užmaršumas.
• Techninis faktorius. Deklaracijos pateikimas nukeliamas į paskutinę dieną ir dėl banalių eilių paskutinę datą sutikti nepavyksta.

Tačiau nei vienas, nei kitas faktas nėra atsakomybę lengvinanti aplinkybė skiriant baudą už pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą.

Atsakomybė už pavėluotą deklaracijos pateikimą

Bausmes reglamentuoja str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis. Pagal jos taisykles, neatvykus su deklaracija per nustatytą terminą, sumokama 5% nuo nepateiktoje ataskaitoje nurodytos sumos. Mokama už kiekvieną uždelstą mėnesį. Jei yra tarpinis terminas, kuriam trūksta dienų kalendorinis mėnuo, tada jis taip pat skaičiuojamas kaip mėnuo.

Bendra baudų suma negali viršyti 30% mokesčio sumos. Jei netesybų suma apskaičiuojama daugiau nei 30 proc., tada mokėjimas ribojamas iki didžiausios leistinos 30 proc. Bet bauda už pavėluotą deklaracijos pateikimą negali būti mažesnė nei 100 rublių.

Priklausomai nuo vėlavimo laikotarpio, baudos didėja. Jei vėlavimo laikotarpis yra ilgesnis nei 180 dienų, taikomos griežtesnės priemonės. Visų pirma, turėsite sumokėti 30% deklaracijoje nurodytos mokesčių sumos ir už kiekvieną uždelstą mėnesį 10% valstybės prarastos mokesčio sumos. Atgalinis skaičiavimas prasideda nuo 181 vėlavimo dienos.

Kaip išvengti baudos?

Ataskaitos mokesčių inspekcijai priimamos dviem būdais: ant lapo ir į elektroniniu formatu. Kokia forma pateikti, pasirenka mokesčių mokėtojas. Tačiau šis punktas padės išgelbėti jus nuo nuobaudų teisiškai.

Tarkime, TriA įmonė neturi buhalterio ir pasibaigus deklaracijų pateikimo terminui nebuvo galimybės sugeneruoti ataskaitų. Tokiu atveju įmonės vadovas gali atvykti į mokesčių inspekciją su pagrindiniu deklaracijos užpildymu, užsiregistruoti pas inspektorių, o vėliau elektroniniu būdu „pateikti“ pilną versiją. Net jei teisingas variantas bus pateiktas vėliau nei tikėtasi, bausmės ar baudos nebus. Pagal įstatymą bauda už pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą turi įtakos tik pateikimo terminams, o ne formai ir būdams.

Ką daryti su nuline deklaracija?

Deklaracija su nuliniais rodikliais taip pat reiškia „nulinius mokesčius“, tai yra, nėra pagrindo juos skaičiuoti. Atitinkamai nėra pagrindo skirti baudą už deklaracijos nepateikimą. Praktikoje yra dvi priešingos nuomonės.

1. Mokesčių mokėtojas privalo sumokėti minimalią 100 rublių baudą, nes yra terminų pažeidimo faktas.
2. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis mokesčio suma, ką atskleidžia deklaracija. Jei jo nėra, tada baudos gauti neįmanoma.

Argumentai paimti iš teismų praktika ir patvirtintas oficialiais atitinkamų institucijų nutarimais. Vadovaudamiesi šia logika, galime daryti išvadą, kad atsakomybė už mokesčių deklaracijos su nuliniais rodikliais nepateikimą netesybų nereiškia.

Kiti niuansai

Yra mokesčių mokėtojų, kurie neturi skolų, o priešingai, mokesčių administratorius jiems „skolingas“ tam tikrą sumą. Tokia situacija atsiranda, kai permokate. Ar toks veiksnys galėtų būti lengvinanti aplinkybė?

Ypatingo dėmesio nusipelno baudos apskaičiavimo metodas. Įstatyme nėra aiškaus reglamentavimo, todėl praktikoje išryškėjo dvi priešingos nuomonės.

1. Jei subjektas neturi mokestinės skolos, tada 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis. Pagal ją įmonė privalo sumokėti 100 rublių baudą.
2. Pilnas str. 119, pagal kurią pretenzijos yra nukreiptos į pristatymo terminą, o ne į deklaracijos rodiklius. Šiuo požiūriu įmonei gali būti skirta bauda, ​​priklausomai nuo vėlavimo trukmės.

Tačiau verslo subjektai turi galimybę įrodyti savo argumentus ir išvengti baudos mokėjimo. Teisinis pagrindas turėtų būti Finansų ministerijos 2008-03-02-07/1-33 raštas.

Administracinė atsakomybė

Baudos skyrimas įmonei už pavėluotą deklaracijos pateikimą neatleidžia jos vadovų nuo administracinės atsakomybės. Šis aspektas nustatytas remiantis Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso nuostatomis. Šiuo atveju str. 15.5. Jos pagrindu vadovas ar kitas pareigūnas įsipareigoja sumokėti baudą nuo 300 iki 500 rublių. Byla kvalifikuojama kaip vykdymas tarnybinės pareigos netinkamu būdu. Taip pat teisinis vadovų patraukimo atskaitomybės pagrindas yra Maskvos valstybinės mokesčių tarnybos 2008 m. rugpjūčio mėn. raštas 14/081895.

Baudos skelbimuose

Kokioje antraštėje turėtų būti nurašyta sumokėta bauda už pavėluotą deklaravimą? Baudos suma turi būti nuskaityta 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ debete. Atitinkama korespondencija bus 68 paskolos sąskaita. Jo pavadinimas atitinka turinį - „Įmonės mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“.

Praktikoje pirmiausia suformuojama deklaracija, o vėliau nustatomas baudos dydis. Atlikus atitinkamus deklaracijos patikslinimus, apskaitos duomenų rodikliai visiškai nepasikeičia. Jei vertinsime baudą iš dalies mokesčių apskaita, tada sudarant baudos sumą neatsižvelgiama mokesčio bazė su pelnu.

Kiekvienas mokesčių mokėtojas turi pateikti ataskaitas mokesčių inspekcija, tačiau ne visi ir ne visada tai daro laiku. Pasvarstykime, ką už pavėluotą deklaracijų pateikimą įstatyme numatyta atsakomybė.

Atsakomybę už nesavalaikį ataskaitų pateikimą juridiniams asmenims ir organizacijos pareigūnams numato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso normos.

Mokestinė prievolė

Baudos už nustatytas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis. Deklaracijos nepateikimas mokesčių administratoriui per nustatytą terminą užtraukia 5 procentų dydžio baudą nuo pagal šią deklaraciją mokėtinos mokesčio sumos (papildomas sumokėjimas) už kiekvieną pilną ar dalinį mėnesį nuo jam nustatytos dienos. pateikimo, bet ne daugiau kaip 30% nurodytos sumos ir ne mažiau kaip 100 rub. Jei mokesčių mokėtojas nepateikia mokesčių administratoriui deklaracijos praėjus daugiau kaip 180 dienų nuo mokėjimo termino pabaigos, jam gali būti skirta 30 procentų bauda nuo deklaracijoje mokėtino mokesčio sumos ir 10 procentų mokėtinos mokesčio sumos. tą grąžą. , už kiekvieną pilną arba neužbaigtą mėnesį, pradedant nuo 181 d.
Vėlavimas pateikti ataskaitas skaičiuojamas darbo dienomis.
Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kas atsitiks, jei terminas praleistas viena diena. Atsižvelgiant į tai, nerekomenduojama ataskaitų pateikimo atidėti paskutinei dienai, nes dėl galimų eilių kyla pavojus pažeisti nustatytus terminus.
Daugelis mokesčių mokėtojų dabar pateikia mokesčių deklaracijas elektroniniu būdu. Jeigu mokesčių mokėtojas neturi techninių galimybių to padaryti per nustatytą terminą, jis per nustatytą terminą gali pateikti ataskaitas popierine forma, o vėliau – elektroniniu formatu. Tokiu atveju sankcijų už pavėluotą ataskaitų pateikimą nebus, nes atsakomybė nustatoma tik už deklaracijos pateikimą nesilaikant terminų, o ne už nenustatytos formos deklaracijos pateikimą, įskaitant ir ne elektronine forma. (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009-09-02 nutarimas N KA-A40/163-09, 2009 m. sausio 20 d. N KA-A40/11260-08, Šiaurės vakarų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba, d. 2009 m. vasario 16 d. byloje N A42-4491/2008).
Panagrinėkime situacijas, kai pavėluotai pateikiamos ataskaitos, kokios sankcijos taikomos mokesčių mokėtojams, pažeidusiems deklaracijų pateikimo terminus.

1 situacija : „nulinė“ deklaracija pateikta ne laiku, bet dar nepraėjo 180 dienų nuo deklaracijos pateikimo termino

Iš pirmo žvilgsnio už tokį pažeidimą gresia minimali 100 rublių bauda. už pavėluotą deklaracijos pateikimą per 180 dienų. Tačiau į Mokesčių kodas Rusijos Federacija konkrečiai nenurodo, ar pagal šią normą galima išieškoti baudą už pavėluotą „nulinės“ deklaracijos pateikimą.
Šiuo klausimu yra du priešingi požiūriai.
Pirma: laiku nepateikus „nulinės“ deklaracijos, bus renkama 100 rublių bauda. (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. spalio 27 d. raštas N 03-07-11/270, 2008 m. sausio 16 d. N 03-02-07/1-14, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, kovo 16 d. 2009 N 20-14/4/022859 @ ir kt.). Tokiam požiūriui pritaria ir kai kurie arbitražo teismai. Kaip pavyzdį galime pateikti Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. vasario 25 d. nutarimus byloje Nr. A56-28215/2007, Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. gruodžio 17 d. Ф04-7250/2008(16478-А45-42), Uralo rajono federalinė antimonopolinė tarnyba, 2008 m. gegužės 12 d. N F09-3291/08-S2.
Pagrindinis argumentas, patvirtinantis būtinybę išieškoti baudą, yra tai, kad mokesčių mokėtojas privalėjo pateikti deklaraciją, nepaisant apmokestinimo objekto nebuvimo. O už šios pareigos nevykdymą skiriama sankcija – bauda.
Antra: laiku nepateikus „nulinės“ deklaracijos, bauda nerenkama, nes mokėtina mokesčio suma lygi nuliui. Visų pirma daugelis arbitražo teismų padarė tokią išvadą (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. birželio 30 d. nutarimai byloje N A26-7635/2008, FAS Rytų Sibiro apygarda 2008 m. rugsėjo 24 d. N A19-697 /08-32-F02- 4671/08, 2008 m. rugsėjo 16 d. N A19-1984/08-15-F02-4503/08 ir kt.).
Teismai, pagrįsdami savo poziciją, nurodė, kad, vadovaujantis 2015 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsniu, baudos dydis nustatomas pagal faktiškai į biudžetą sumokėto mokesčio sumą. Taigi, jei ši suma lygi nuliui, tai bauda už pavėluotą deklaracijos pateikimą taip pat turėtų būti lygi nuliui. Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2009 m. spalio 29 d. nutartyje Nr. VAS-13444/09 palaikė šį požiūrį, nurodydamas, kad bauda už pavėluotą „nulinės“ deklaracijos pateikimą nėra išieškoma dėl 2009 m. nebuvimas jos skaičiavimo pagrindo.

2 situacija : „nulinė“ deklaracija pateikta po 180 d

Mokesčių mokėtojas yra atsakingas už deklaracijos nepateikimą praėjus daugiau kaip 180 dienų nuo jos pateikimo termino pabaigos. Kuriame minimalus dydis bauda nėra numatyta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnio 2 dalis).
Taip pat šiuo klausimu yra du priešingi požiūriai.
Pirma: jei „nulinės“ deklaracijos pateikimo terminas viršijamas daugiau nei 180 dienų, turite sumokėti 100 rublių baudą. (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimai, 2007 m. kovo 21 d. N A78-4063/06-S2-8/216-F02-1433/07, 2007 m. kovo 1 d. N A19-15990/06-32- F02-743/07). Antra: jei „nulinės“ deklaracijos pateikimo terminas pažeidžiamas daugiau nei 180 dienų – 100 rublių bauda. mokėti nereikia. Tokiam požiūriui pritaria Rusijos finansų ministerija 2007-02-13 laiške N 03-02-07/1-63 ir Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai 2009-03-16 rašte. N 20-14/4/022859@. Būtent šis požiūris yra sprendimų pagrindas arbitražo teismai(2008 m. sausio 11 d. Rytų Sibiro apygardos FAS nutarimai N A19-18641/06-33-52-F02-9586/07, Uralo apygardos FAS 2007 m. birželio 18 d. N F09-4526/07-S2 ir kt.), taip pat Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas (2006 m. spalio 10 d. nutartis Nr. 6161/06 byloje Nr. A45-1098/05-45/40).
Šiai pozicijai paremti pateikiami du argumentai. Pirma, 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnyje nėra konkrečių nurodymų dėl minimalios baudos surinkimo už pavėluotą „nulinės“ deklaracijos pateikimą. Antra, pagal šį straipsnį baudos dydis nustatomas pagal faktiškai į biudžetą mokėtino mokesčio sumą. Todėl jei ši suma lygi nuliui, tai ir nuobauda už deklaracijos nepateikimą lygi nuliui.
Mūsų nuomone, pateikus „nulinę“ deklaraciją pažeisdamas nustatytą terminą, baudos mokėti nereikia, nepriklausomai nuo vėlavimo laikotarpio (daugiau ar mažiau 180 dienų).

3 situacija : deklaracija, kurioje nurodyta prievolė mokėti mokesčius, pateikta laiku, o mokesčių mokėtojas šį mokestį permokėjo

Šiuo atveju nuobaudų neišvengiamumo klausimas nekyla (13 punktas Informacinis laiškas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas, 2003 m. kovo 17 d. N 71). Permokos buvimas neatleidžia mokesčių mokėtojo nuo atsakomybės už mokesčių deklaracijos nepateikimą (Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. spalio 9 d. nutarimas byloje Nr. A57-1337/2008).
Tačiau kyla klausimas, kaip skaičiuojama bauda. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra reikiamų paaiškinimų, todėl yra dvi priešingos pozicijos.
Pirma: jei mokestis buvo sumokėtas laiku, patraukimas baudžiamojon atsakomybėn už pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą pagal PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis yra įmanomas tik 100 rublių bauda. (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. kovo 27 d. laiškas N 03-02-07/1-133, Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. rugsėjo 24 d. nutarimas N F09-7145/07-S3). Pagrindas – laiku sumokėtas mokestis.
Antra: jei mokestis buvo sumokėtas laiku, atsiskaityta už pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą pagal PMĮ 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsniu, baudos dydis nustatomas pagal mokesčio sumą, nurodytą laiku nepateiktoje deklaracijoje (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. lapkričio 7 d. nutarimai N A19-1223 /07-30-F02-8369/07, A19-1223/07-30- F02-8373/07, Uralo rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2007 m. birželio 19 d. N F09-4569/07-S3 ir kt.). Pirma, mokesčio sumokėjimas už neseniai pateiktą deklaraciją neturi įtakos baudžiamajam persekiojimui už pavėluotą deklaracijos pateikimą. Antra, baudos dydis nustatomas pagal deklaracijoje atspindėtus duomenis, neatsižvelgiant į mokesčio sumokėjimo faktą ir (ar) terminą.
Mūsų nuomone, nagrinėjamoje situacijoje mokesčių mokėtojui patartina sumokėti 100 rublių baudą, pagrindžiant savo poziciją Rusijos finansų ministerijos 2008 m. kovo 27 d. rašto N 03- 02-07/1-133.

4 situacija : deklaracija pateikta ne laiku, tuo tarpu Šis laikotarpis turi būti sumokėta mokesčio suma, kuri skiriasi nuo nurodytos deklaracijoje

Baudos dydis apskaičiuojamas pagal mokėtino mokesčio (papildomo mokėjimo) sumą pagal (nepateiktą) deklaraciją, pateiktą nesilaikant termino. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nepaaiškinama, kaip apskaičiuojama bauda, ​​jei už tam tikrą laikotarpį faktiškai mokėtina mokesčio suma skiriasi nuo nurodytos deklaracijoje.
Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2009-01-04 rašte N ШС-22-7/240@ išreikšta pozicija: baudos dydis apskaičiuojamas ne pagal deklaracijoje nurodytą sumą, o mokesčių mokėtojo faktiškai mokėtinos mokesčio sumos pagrindu. Baudos dydis nustatomas pagal duomenis, nurodytus atnaujintoje deklaracijoje, arba pagal duomenis, gautus atlikus tarnybinį tyrimą. mokesčių auditas atnaujinta mokesčių deklaracija.

5 situacija : laiku nepateikta „tarpinė“ deklaracija su mokestinėmis prievolėmis

Kaip matyti iš Rusijos finansų ministerijos 2009-05-05 rašto N 03-02-07/1-228, už „tarpinių“ pelno mokesčio deklaracijų pateikimo terminų pažeidimą organizacijai sankcijos netaikomos. Vienintelė sankcija, kuri šiuo atveju gresia, yra bauda už informacijos, reikalingos įgyvendinimui, nepateikimą mokesčių kontrolė, lygus 50 rublių. už nepateiktą dokumentą, t.y. už nesavalaikį avanso apskaičiavimo pateikimą.
FAS Šiaurės Kaukazo rajonas 2009 m. gruodžio 22 d. nutarime byloje Nr. A32-19097/2009-51/248 nurodė, kad baudos išieškojimas už pavėluotą „tarpinių“ ataskaitų pateikimą yra neteisėtas, nes atsakomybė už paskaičiavimų nepateikimą 2009 m. nustatytas terminas nenumatytas.
Deklaracija – tai mokesčių mokėtojo rašytinis pareiškimas apie pajamas, išlaidas ir apskaičiuotą mokesčio sumą. Kadangi organizacija pajamų mokestį apskaičiuoja pagal rezultatus mokestinis laikotarpis- kalendoriniai metai, tai šio mokesčio „deklaracija“ už ataskaitinį laikotarpį (1 ketvirtis, pusmetis ir devyni kalendorinių metų mėnesiai) yra ne kas kita, kaip avanso apskaičiavimas, o ne mokesčių deklaracija. Vadinasi, už pavėluotą avansinio mokesčio apskaičiavimo pateikimą atsakomybė nekyla.

Administracinė atsakomybė

Organizacijos traukimas atsakyti už įsipareigojimus mokestinis nusikaltimas neatleidžia savo pareigūnų, jei yra tinkamas pagrindas, nuo administracinės, baudžiamosios ar kitos Rusijos Federacijos įstatymuose numatytos atsakomybės.
Administracinę atsakomybę nustato Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas.
Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.5 punktu, nustatytų deklaracijos pateikimo mokesčių inspekcijai terminų pažeidimas registracijos vietoje užtraukia baudą. administracinė nuobauda pareigūnams nuo 300 iki 500 rublių.
Pareigūnas gali būti nubaustas už administracinį teisės pažeidimą, susijusį su tarnybinių pareigų neatlikimu ar netinkamu atlikimu. Tie, kurie įsipareigojo administracinių nusižengimų organizacinių ir administracinių ar administracinių bei ūkinių funkcijų vykdymu, organizacijų vadovai ir kiti darbuotojai administracinę atsakomybę prisiima kaip pareigūnai, jeigu įstatymai nenustato kitaip. Remdamasi nurodytomis normomis, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai 2008 m. rugpjūčio 29 d. rašte Nr. 09-14/081895 padarė išvadą, kad už deklaracijos nepateikimą organizacijos vadovą yra teisėta traukti administracinėn atsakomybėn. .

Sankcijų už pavėluotą deklaracijų pateikimą apskaitoje atspindys

Mokesčių apskaita

Išlaidos baudų ir kitų sankcijų forma pervedamos į biudžetą (valst nebiudžetinės lėšos), į juos neatsižvelgiama nustatant pajamų mokesčio bazę.

Apskaita

Mokestinių baudų sumos atsispindi sąskaitos 99 „Pelnas ir nuostoliai“ debete, atitinkančiame sąskaitos 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kreditą. Formuojant rodiklį netesybų dydis nedalyvauja buhalterinis pelnas, kurios pagrindu apskaičiuojamos sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos (pajamos). Kai jie apskaičiuojami, apskaitoje nėra nuolatinio skirtumo.

Pavyzdys. Organizacijos mokesčių administratoriaus sprendimu už pavėluotą finansinių ataskaitų pateikimą buvo skirta 30 000 rublių bauda. Buhalterinėje apskaitoje daromi šie įrašai:
Dt sch. 99 „Pelnas ir nuostoliai“
K-t sch. 68 „Mokesčių ir rinkliavų paskaičiavimai su biudžetu“
30 000 rub.
buvo paskirta bauda;
Dt sch. 68 „Mokesčių ir rinkliavų paskaičiavimai su biudžetu“
K-t sch. 51 "Einamosios sąskaitos"
30 000 rub.
Bauda buvo sumokėta iš atsiskaitomosios sąskaitos.

Kiekviena įmonė turi atsiskaityti apie savo veiklą valdžios organai. Visų pirma, įmonės pateikia deklaracijas ir kitas lygiavertes ataskaitas Federalinei mokesčių tarnybai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas. Deklaracijos pateikimas ne per mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytą terminą užtraukia penkių procentų nesumokėtos sumos baudą už kiekvieną pilną ar dalį mėnesio nuo deklaracijos pateikimo dienos, bet ne daugiau kaip 30 procentų nurodytos sumos ir ne mažiau kaip 1000 rublių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis).

Remiantis šio straipsnio nuostatomis, bauda gali būti sumažinta iki minimumo. Taigi, pavyzdžiui, jei įmonė nespėjo laiku pateikti deklaracijos, tuomet galima baudą sumažinti iki minimalios 1000 rublių vertės, siunčiant auditoriams deklaraciją su „nuline“ mokėtina suma, o vėliau pateikti. „paaiškinimas“ su realia mokėtino mokesčio suma. Toks variantas įmanomas tik tuo atveju, jei ataskaitos trūkumo patikrinimo metu nenustatė patys auditoriai, kitu atveju sankcijas galima sumažinti tik per teismus.

Jei yra, galima sumažinti arba panaikinti baudas už pavėluotą ataskaitų pateikimą atsakomybę lengvinančių aplinkybių, jie įvardijami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsnio 1 dalyje, tačiau šios aplinkybės gali būti taikomos vieną kartą, nes to paties straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad atsakomybę sunkinanti aplinkybė yra mokestinio nusižengimo padarymas asmens, kuris anksčiau buvo baustas už analogišką nusikaltimą. Tačiau ne visos sankcijos gali būti sumažintos tokiu būdu. Taigi Administracinių teisės pažeidimų kodekso 15.5 ir 15.6 straipsniuose numatytas baudas teks sumokėti bet kuriuo atveju. Šiame straipsnyje nurodytos sumos yra minimalios, nuo 300 iki 1000 rublių.

Ataskaitų teikimas kontroliuojant valiutą

Baudos skirtos paskatinti įmones laiku pateikti ataskaitas. Firmos dėl įvairių priežasčių negali laiku pateikti dokumentų, už kuriuos atsako valstybei rubliais. Šioje situacijoje galime pasakyti: „smulkmena, bet nemalonu“. Aukščiau aprašytos sankcijos nėra baisios vykdant verslą net ir labai mažai įmonei, tačiau baudos neapsiriboja aprašytomis sumomis.

Taigi, panagrinėkime įmonės atsakomybę už ataskaitų nepateikimą valiutos kontrolės rėmuose. Atsižvelgiant į tai, kad Federalinė mokesčių tarnyba turi didelę baudų rinkimo patirtį, pastaraisiais metais Vis daugiau įmonių ataskaitų teikimo rūšių perkeliama į mokesčių institucijų administracinę jurisdikciją. Įskaitant, nuo 2017 m. sausio 1 d. perduotas administruoti Federalinei mokesčių tarnybai draudimo įmokų, o 2016 m. vasario 2 d. įsigaliojo Rusijos Federacijos prezidento dekretas Nr. valiutos kontrolė paskiria Federalinė mokesčių tarnyba. Įmonės teikia ataskaitas (PS, SVO ir SPD) įgaliotiems bankams kaip valiutos kontrolės agentams. Federalinė mokesčių tarnyba savo ruožtu tikrina dokumentų pateikimo terminus.

pastaba

Nepamirškite, kad Federalinė mokesčių tarnyba gali skirti nuobaudas už pavėluotą paaiškinimų ir kitų dokumentų pateikimą mokesčių kontrolės, dokumentų ir kitų auditų metu. Minimali bauda už įmonės dokumentų ir kitos informacijos nepateikimą per nustatytą terminą yra 200 rublių už kiekvieną nepateiktą dokumentą.

Valiutos kontrolės sistemoje viskas yra daug sudėtingiau, tačiau pačios baudos yra daug didesnės, o atnaujintų ataskaitų pateikti negalite. Taigi už terminų (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.25 str. 6, 6.1, 6.2. 6.3 p.) nesilaikymą ne ilgiau kaip 10 dienų – įspėjimas arba bauda nuo 5000 iki 15000 rublių. numatyta, pareigūnams - nuo 500 iki 1000 rublių. Jei vėluojama iki 30 dienų, sankcijų dydis bus nuo 20 000 iki 30 000 rublių, o vadovams - nuo 2 000 iki 3 000 rublių. Jei vėluojate pateikti ataskaitas daugiau nei 30 dienų, skiriama bauda už juridinis asmuo svyruos nuo 40 000 iki 50 000 rublių, o pareigūnams - nuo 4 000 iki 5 000 rublių. Bauda už pakartotinį terminų nesilaikymą per vienerius metus (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.25 straipsnio 6.4 dalis): organizacijoms - nuo 120 000 iki 150 000 rublių, pareigūnams - nuo 12 000 iki 15 000 rublių.

Kiti dokumentai

Nepamirškite, kad Federalinė mokesčių tarnyba gali skirti nuobaudas už pavėluotą paaiškinimų ir kitų dokumentų pateikimą mokesčių kontrolės, dokumentų ir kitų auditų metu. Minimali bauda už įmonės dokumentų ir kitos informacijos nepateikimą per nustatytą laikotarpį yra 200 rublių už kiekvieną nepateiktą dokumentą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnį. Maksimalios sankcijos už informacijos ir dokumentų nepateikimą ar nesavalaikį pateikimą yra nuo 100 000 iki 500 000 rublių. Atkreipkite dėmesį, kad sankcijos vykdomieji organai taikomas kiekvienam nusižengimui, o pakartotinis panašaus pobūdžio pažeidimas per vienerius metus gali užtraukti pareigūno teisės atėmimą nuo vienerių iki dvejų metų, kas išplaukia iš Administracinių teisės pažeidimų kodekso 19.7.1 p.

Inspekcijos pranešimas

Bendrovė turės sumokėti dideles baudas, jei nepraneš Federalinei mokesčių tarnybai apie banko sąskaitos atidarymą. Taip, atidarant sąskaitą Rusijos Federacijoje ir užsienyje Rusijos bankas Mokesčių inspekcijai pranešti nereikia, ši prievolė panaikinta nuo 2014 m., tačiau atidarant sąskaitą užsienio bankasįmonė privalo per mėnesį pranešti Tarnybai. Jei pranešimas neišsiunčiamas, bauda pareigūnams yra nuo 40 000 iki 50 000 rublių, o organizacijai - nuo 800 000 iki 1 000 000 rublių pagal Administracinių teisės pažeidimų kodekso 15.25 straipsnio 2.1 dalį.

Veiksmų planas

Ne paslaptis, kad geras darbo planavimas padeda organizuoti mokesčių deklaracijas. Bendra prieiga žiniasklaidoje ir internete yra ataskaitų kalendoriai, skirti kiekvienai įmonės veiklos rūšiai ir kiekvienai mokesčių rūšiai. Atsispausdinęs tokį kalendorių ar sukūręs elektroninį „priminimą“, buhalteris nepraleis ataskaitų pateikimo terminų. Nors aklai tikėti tokiu kalendoriumi yra gana rizikinga, kas ir kokiais metais jį sudarė, nėra žinoma. Geriau nepatingėti ir patikrinti visas „kontrolės datas“ Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Iš karto atsakykime į klausimą: o jeigu dokumentacija į buhalteriją atkeliauja su dideliu vėlavimu ir kad ir kaip planuoji savo darbą, nespėji visko atspindėti apskaitoje ir mokesčių registrai? Tokiu atveju būtina kiek įmanoma perduoti dokumentų srautą su sandorio šalimis elektroniniu formatu, įtraukti į procesą įmonės vadovybę ir sutarčių skyrių.

Šiandien turime išsiaiškinti, ar Rusijoje yra baudžiama už mokesčių deklaracijos nepateikimą. Ar gyventojai turėtų susirūpinti, jei žmogus nepranešė apie savo pajamas? Kokiomis aplinkybėmis ir kokia bausmė bus piliečiui? Atsakymai bus pateikti žemiau. Iš tikrųjų viskas nėra taip paprasta, kaip atrodo.

Gyventojų atsakomybė

Rusijoje visos organizacijos ir piliečiai privalo pranešti apie savo pajamas valstybei. Ši taisyklė yra įtvirtinta įstatymų leidybos lygmeniu.

Ar šalyje taikoma nuobauda už deklaracijos nepateikimą? Kas atsitiks žmogui, kuris nesilaiko nustatytų taisyklių? Viskas priklauso nuo konkrečios situacijos.

Pirmiausia reikia atsiminti: piliečiai privalo pranešti apie savo pajamas iki kitų metų, einančių po pelno gavimo, balandžio 30 d. Mokesčiai sumokami iki liepos 15 d.

Kas nutiks mokesčių mokėtojui, jei terminai bus praleisti? Ar visada reikia pateikti mokesčių deklaracijas atitinkamai institucijai?

Išskirtiniai atvejai

Kai kurie mano, kad kai kuriais atvejais nereikia pranešti apie savo pajamas valstybei. Tiksliau, dalis gyventojų mano, kad jei nuo konkretaus pelno nereikia mokėti mokesčio, tai ir deklaruoti nereikia.

Tiesą sakant, tai netiesa. Net jei pilietis gavo neapmokestinamą pelną, jis turi būti praneštas. Priešingu atveju asmeniui gresia tam tikra bausmė. Kuris tiksliai?

Problemos su mokesčių inspekcija

Kaip jau minėta, viskas priklauso nuo konkrečios situacijos. Pirmiausia reikia pažymėti, kad pajamų slėpimas yra baudžiamasis nusikaltimas. Tam tikrais atvejais piliečiui gali grėsti ne tik bauda, ​​bet ir laisvės atėmimas. Bet tai tik tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas vengia mokėti mokesčius.

Visiškai kitas reikalas yra nepateikimas arba nesavalaikis gauto pelno ataskaitų pateikimas. Tokį žingsnį sunku pavadinti kriminaliniu nusikaltimu. Ypač jei tai padaryta per klaidą ir vieną kartą. Kokia bauda gresia asmeniui už deklaracijos nepateikimą?

Pirmas dalykas, kurį mokesčių mokėtojas turi suprasti, yra tai, kad ataskaitų nepateikimas sukelia problemų kreipiantis į mokesčių inspekciją. Piliečiui gali būti atsisakyta išduoti mokesčių pažymas. Taip pat asmuo negalės kreiptis dėl mokesčių lengvatos.

Bauda už nulius

Kokia yra bauda už deklaracijos nepateikimą? individas? Apsvarstykime variantą, kai piliečiui ar organizacijai mokesčių mokėti nereikėjo. Tai įmanoma, jei įmonės išlaidos viršija pajamas. Taip pat gyventojų pajamų mokestis nemokamas nuo pelno, gauto pardavus ilgiau nei 3 (nuo 2016 m. daugiau nei 5) metus valdytą turtą.

Tačiau tai nereiškia, kad nereikia deklaruoti pajamų. Dėl vadinamųjų „nulių“ (deklaracijos su nulinis mokestis) taikomos lygiai tos pačios taisyklės kaip ir visoms kitoms ataskaitoms.

Kas gresia mokesčių mokėtojui? gerai. Už deklaracijos nepateikimą laiku, turite sumokėti 1000 rublių. Ir nieko daugiau. Būtent tokia bausmė ir laukia aplaidžio mokesčių mokėtojo.

Yra mokestis

Bet tai dar ne viskas. Reikalas tas, kad dažniausiai gyventojai susiduria su įprastomis mokesčių deklaracijomis. Juose numatyta, kad tam tikrą mokestį turi sumokėti vienas ar kitas pilietis. Jei asmuo nepateikė 3-NDFL, numatančio mokesčių mokėjimą, jam grės rimtesnė bauda.

Pradėkime nuo pat pradžių. Tarkime, kad iki mokesčių termino dar yra daug laiko. Mokesčių mokėtojas deklaracijos nepateikė iki balandžio 30 d. Nuo gegužės 1 dienos mokesčių mokėtojui bus skirta bauda. Kuris?

1000 rublių? Visai ne. Bauda už mokesčių deklaracijos nepateikimą asmeniui ar individualiam verslininkui skirsis. Už kiekvieną uždelstą mėnesį imamas 5% mokesčio. Šiuo atveju didžiausia bauda negali viršyti 30% sumokėto mokesčio.

Mokesčių vengimas

Kokia bauda už deklaracijos nepateikimą gresia tiems, kurie ne tik nepranešė pajamų, bet ir nesumokėjo mokesčių? Po liepos 15-osios bausmės pobūdis šiek tiek keisis. Esmė ta, kad tokiu atveju mokesčių mokėtojas pateks į straipsnį „Mokesčių slėpimas“.

Kas numatyta tokiai bausmei? Asmuo turės sumokėti 20% skolos valstybei baudą.

Svarbu: tokia nuobauda numatyta tik tada, kai pati mokesčių inspekcija nustato pažeidimą. Jei mokesčių mokėtojas susiprotėjo, pateikė deklaraciją ir padengė netesybas, nuobaudos nėra.

Tikslas

Mokesčių mokėtojų ypatumai tuo nesibaigia. Didėja bauda už pajamų mokesčio deklaracijos nepateikimą kartu su tyčiniu mokesčių vengimu. Jei mokesčių administratorius gali įrodyti mokesčių mokėtojo tyčią, tada piniginis susigrąžinimas nuo 20% padidės iki 40%.

Praktiškai tokios situacijos yra labai retos. Juk įrodyti tyčinį mokesčių slėpimą yra labai problematiška. Todėl dažnai nesant mokesčių deklaracijos ir esant nesumokėtas mokestis jums reikia sutelkti dėmesį į 20% skolos baudą.

Bauda

Baudos nesąžiningiems mokesčių mokėtojams nesibaigia aukščiau išvardintomis nuobaudomis. Bauda už deklaracijos nepateikimą jau žinoma. Taip pat aišku, kiek teks mokėti piliečiui, jei iki Rusijoje nustatyto termino nesumokės mokestinių skolų.

Atkreipkite dėmesį, kad pavėluotai sumokėti mokestį turėsite sumokėti papildomas baudas. Kuo ilgiau mokesčių mokėtojas vengs vykdyti savo įsipareigojimus, tuo daugiau iš jo galiausiai reikės sumokėti.

Šiuo metu taikoma 1/300 centrinio banko refinansavimo normos dydžio bauda. Ši bausmė kasdien didėja. Todėl sunku tiksliai pasakyti, kokią baudą reikia mokėti už deklaracijos nepateikimą ir mokesčių nemokėjimą. Kartais galite išsiversti su 20 proc mokesčių surinkimas, kartais daugiau.

Kriminalinis nusikaltimas

Kaip jau minėta, mokesčių slėpimas yra baudžiamasis nusikaltimas. Kuo didesnė skola, tuo rimtesnė bausmė.

Kas gresia asmeniui, turinčiam daugiau nei 600 000 rublių skolą? Šioje situacijoje tiksli skolos suma vaidins svarbų vaidmenį. Jei skola yra didelė, galite susidurti su šiomis priemonėmis, kad sustabdytumėte pasikartojančius pažeidimus:

• bauda nuo 100 iki 300 tūkstančių rublių;
• piliečio algos dydžio bauda 1-2 metams;
• priverstinis darbas 12 mėnesių;
• areštas iki šešių mėnesių;
• laisvės atėmimu 12 mėnesių.

Ypač didelės mokestinės skolos numato griežtesnę bausmę. Šiuo atveju mokesčių mokėtojas susiduria su:

• bauda 200-500 tūkst.;
• darbo užmokesčio surinkimas už 1,5-3 metus;
• priverstinis darbas 36 mėn.;
• laisvės atėmimu maksimaliai 3 metams.

Didelė skola laikoma 900 000 tūkstančių rublių skola už paskutinius 3 metus (jei mokesčių dalis yra didesnė nei 10% mokesčių) arba 2 000 000 rublių per metus. Ypač didelė skolos suma - 4 500 000 rublių 3 metams (jei mokesčių skola viršija 20% mokėtinų mokesčių) arba 13 500 000 rublių.

Išvada

Tai viskas. Dabar aišku, kokia bauda mokesčių mokėtojui gali grėsti už deklaracijos nepateikimą. Iš viso to, kas išdėstyta aukščiau, darytina išvada, kad daugumai piliečių gresia arba 1000 rublių bauda, ​​arba 20% nesumokėtų mokesčių rinkimas (+ baudos už kiekvieną uždelstą dieną).

Būtent į šias priemones, skirtas užkirsti kelią mokesčių slėpimui ir deklaracijų neteikimui, reikia sutelkti dėmesį. Kad išvengtumėte problemų su mokesčių institucijos Rekomenduojama laikytis nustatytų teisės aktų.

Netgi „nulinės“ deklaracijos turi būti rodomos valstybei. Priešingu atveju toks žingsnis bus vertinamas kaip nesąžiningas elgesys. Ir pilietis negalės normaliai susisiekti su Federaline mokesčių tarnyba. Jam, kaip jau minėta, gali būti atsisakyta teikti tam tikras paslaugas, kol nebus pateikta deklaracija. Praktikoje tokių atvejų pasitaiko, nors ir ne itin dažnai.

Už deklaracijos nepateikimą Rusijoje gresia bauda, ​​tačiau ji nėra labai didelė. Ištirtą bausmę galima vertinti kaip auklėjamąją priemonę – žmogus supras, kad turi sumokėti už savo klaidas, ir nebeleis delsti deklaruoti pajamas.