Ez akkor fordul elő, ha a vevő nem tud azonnal fizetni teljes költségáruk esetén a szállítónak és az utóbbinak engedményeket kell tennie, támaszkodnia kell a vevő tisztességére. Pontosan a megváltás kintlévőség sok kérdést vet fel mindkét szerződő fél számára: mikor kell visszafizetni; van-e speciális képlet a kiszámításához; Melyek a legjobb módok az adósságok törlesztésére? Mindezekre a kérdésekre választ kapunk ebben a cikkben.
Általános információ
A követelés törlesztése a vállalkozás és más természetes, ill. jogalany. Az adósságra vonatkozó megállapodás felei a behajtó és az adós (229-FZ, 48. cikk). Részletesebben, az egyes fogalmakat a végrehajtási eljárásokról szóló szövetségi törvény tartalmazza.
Ezt az eljárást kíséri azon személyek körének meghatározása, akikkel szemben igényt lehet érvényesíteni. Annak ellenére, hogy az ügyletben az alperes az a fél, aki nem teljesítette időben kötelezettségeit, a kormányhivatalok az ügyletben nem vett részt, de az adóssal kapcsolatban álló személyeket is bevonhatnak a tartozás törlesztésére. Ilyen személyek lehetnek a vállalkozás alapítói csődeljárás esetén (amennyiben ő jár el a cég felszámolásában), vagy az anyaszervezet (ha annak fióktelepét csődöt jelentették).
A hitelfelvevő adósságának törlesztésének folyamata feltételesen a következő szakaszokra oszlik:
- Annak meghatározása, hogy az adós eladósodott-e.
- A követelések lefoglalásának szükségességének megállapítása.
- Az adósság letartóztatása.
- Követelések piaci értékének meghatározása.
- Tartozás realizálása (a kereskedés törlése esetén annak bizományos értékesítése megtörténik).
Adósságbehajtási módszerek
Kárigénylési eljárás
A követelés az adósnak címzett irat a szerződési feltételek nem teljesítése esetén. A kereset benyújtásának nyomtatványa írásos. Ebben a hitelezőnek meg kell jelölnie az írás indokait ez a dokumentum, a tartozás okait, utalva a szerződés egyes feltételeire, valamint az adóssal szemben támasztott követelményeket és a követelés időpontját. Az okiratot a vállalkozás vezetője írja alá. Ezen kívül az okirathoz csatolni kell az adóssal szembeni követelések alapjául szolgáló papírcsomagot is.
A bírósághoz fordulás előtt a hitelezőnek úgy kell megoldania a problémát, hogy követelést küld a hitelfelvevőnek. Egy ilyen költségvetési lehetőség használatával a vállalkozó gyorsan megtérülhet önállóan Pénz. Ha figyelmen kívül hagyja az adósságbehajtásnak ezt a módját, készüljön fel arra, hogy megtagadják a jogi eljárást.
Pereskedés
Anélkül, hogy megvárná a hitelfelvevő válaszát a követelésre, a vállalkozónak joga van keresetet benyújtani választottbíróság. Jelentkezési lap – írásban. A kérelem benyújtásának határideje nem haladhatja meg a 3 évet attól a pillanattól számítva, amikor az alapító tudomást szerzett az adós fennálló tartozásáról. Ha ezt a szabályt nem tartják be, a bíróságnak jogában áll megtagadni a benyújtott kereset elbírálását. A keresettel szemben támasztott egyéb követelményeket a Kbt. 125 .
Mielőtt benyújtaná az iratokat a bírósághoz, a hitelezőnek meg kell küldenie azok másolatát a hitelfelvevőnek.
Ideiglenes intézkedések meghozatala
Az ideiglenes intézkedés egy adott esetben az adós pénzügyi eszközeinek vagy vagyonának lefoglalása anyagi érték. A választottbíróság azonban más szankciókat is alkalmazhat (APK, 91. cikk).
Az alapító lefoglalása érdekében az alapítónak a követelés biztosítására irányuló kérelmet kell benyújtania a bírósághoz, amely tartalmazza a bíróság nevét, az adósra és a felperesre vonatkozó adatokat, a vita tárgyát, a tartozás összegét és a biztosítékot. intézkedést, kérését gondosan megindokolva és csomagot csatolva hozzá szükséges dokumentumokat. Az állami illeték összegét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve írja elő. 333.21., 1. bekezdés, 1. pont. 9, és összege 3000 rubel. A dokumentumokat a kérelem benyújtását követő napon veszik figyelembe.
A lefoglaláshoz az alapítónak keresetbiztosítási kérelmet kell benyújtania a bírósághoz, kérelmét gondosan megindokolva, és ahhoz csatolnia kell a szükséges iratcsomagot.
Elszámolási szerződés megkötése
Az egyezségi megállapodás a szerződő felek megállapodása a perek kölcsönös engedmények alapján történő megszüntetéséről. A választottbíróság hagyja jóvá a szerzõdõ felek jelenlétében. A megállapodás valamennyi feltétele teljesítésének feltételeit is jelzi. Ha ezek nem teljesülnek, a hitelezőnek jogában áll keresetet benyújtani a bírósághoz.
Adósság-átstrukturálás
Ez a módszer segít az adósnak kifizetni az igénylő engedményei miatti tartozásait. Ezek lehetnek:
- Az adósság összegének csökkentése.
- A tartozás futamidejének meghosszabbítása.
- A büntetés összegének csökkentése.
Ebben az esetben a vállalkozó tárgyi vagyonra tart igényt, amely a hitelfelvevőé.
Adósság lejárata
A követelés törlesztési időszaka az az időtartam, amikor a vállalat az eladott termékekből készpénzt vár. Meghatározza az adós tartozásának forgási idejét, figyelembe véve az eladott árukból vagy szolgáltatásokból származó bevételek összegének változását.
A követelések törlesztési időszakának számítási képlete:
DSO = DAP x (AR/NS),
ahol a DSO a futamidő (napokban számolva), a DAP az időszak hossza, az AR pedig kintlévőség(rubelben), és NS - árbevétel (rubelben).
A követelések törlesztése meghatározott határidővel és speciális számítási képlettel rendelkezik, melynek köszönhetően mindkét szerződő fél ellenőrizheti a kifizetéseket. Ez a kérdés is békésen megoldható, ismerve ennek a módszernek a buktatóit. Ha azonban az adós nem tartja be ezeket a határidőket, a behajtónak joga van a követelések behajtására a megfelelő módok közül választani, és a választottbírósághoz fordulni.
Felmondható kötelezettség teljesítésével, mind az adós személyesen, mind a megbízásából harmadik személy által. Nézzünk példákat arra, hogy a követelések adós általi visszafizetése hogyan jelenik meg a számvitelben.
1. példa
Az "A" LLC termékeket 236 000 rubel összegben szállított a CJSC "B"-nek, beleértve az áfát - 36 000 rubel. A szállított termékek ára 160 000 rubel.
A szerződés feltételei szerint a CJSC "V" köteles volt az árut a szállítástól számított öt napon belül fizetni. A szerződésben megállapított időszakon belül a CJSC "V" fizetése nem érkezett meg. Ennek ellenére 10 nap elteltével a CJSC "B" pénzeszközök érkeztek az "A" LLC számlájára.
| Számla levelezés | Összeg, rubel | ||
| Terhelés | Hitel |
||
| A követelések kifizetésére az adóstól származó pénzeszközök átvételét tükrözte |
|||
Példa vége.
A gyakorlatban előfordulnak olyan esetek, amikor az árubeszerzésre (építési beruházásra, szolgáltatásra) vonatkozó szerződésekből eredő kötelezettségeket beszámítással fizetik vissza. kölcsönös követelések, amely az ellenkötelezettségek megszüntetésének egyik módja.
A jogszabály nem ír elő külön követelményeket az ellentételezés nyilvántartására. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 410. cikke csak azt mondja ki, hogy az egyik fél nyilatkozata elegendő a beszámításhoz, és a nyilatkozat szóban és írásban is megtehető. De a szerződő felekkel és a szabályozó hatóságokkal való esetleges konfliktusok elkerülése érdekében jobb, ha írásban készít egy dokumentumot. A feleknek joguk van dokumentumot készíteni, amely bármilyen formában megerősíti a kölcsönös követelések beszámítását, figyelemmel az elsődleges számviteli bizonylatokra vonatkozó rendelkezésekre az 1996. november 21-i 129-FZ szövetségi törvény 9. cikkének (2) bekezdésével összhangban. A számvitelről” (a továbbiakban: 129. sz. törvény -FZ). A gyakorlatban a beszámítást leggyakrabban a főszerződések beszámításáról szóló kiegészítő megállapodással formalizálják.
Ha követelést nyújtottak be az adóssal szemben, a kötelezettség megszüntetése homogén viszontkövetelés beszámításával az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 410. cikkében előírt módon nem megengedett. A beszámítás ebben az esetben csak bírósági eljárásban, viszontkereset benyújtásával történhet.
A beszámítás könyveléssel jelenik meg a könyvelésben:
Azon vevő esetében, aki az áru (építési beruházás, szolgáltatás) szállítója felé tartozását beszámítással törleszti, a megvásárolt árut (építési beruházást, szolgáltatást) abban a beszámolási időszakban fizetettnek kell tekinteni, amikor a beszámítás megtörtént.
A barter ügyletekre felszámított, kölcsönös követelések beszámítása során felszámított és elszámolásokban felhasznált áfa összegei értékes papírokat, a vevőnek készpénzben kell fizetnie az Orosz Föderáció adótörvényének fizetési megbízása alapján).
Ezért a beszámításkor a visszafizetett követelések összegét az aktusban áfa nélkül kell meghatározni
Felhívjuk az olvasók figyelmét, hogy a Kbt. és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem tartalmaz követelményeket az adó megfizetése utáni héalevonás alkalmazására kölcsönös beszámításkor.
Ugyanakkor a betöltési sorrendből adóvisszatérítés A hozzáadottérték-adó tekintetében, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 7-i 136n számú rendelete hagyott jóvá, ebből az következik, hogy a kölcsönös követelések beszámítása során a nyilatkozat 4. oszlopában a szakasz 240. sorában. 3. az adózónak bemutatott és általa pénzeszköz-átutalásra vonatkozó fizetési megbízás alapján befizetett levonható áfa összegét tükrözi.
2. példa
Az adásvételi szerződés szerint az "A" LLC 236 000 rubel összegben szállított termékeket a vevőnek - CJSC "B", beleértve az áfát - 36 000 rubelt. A szállított termékek ára 160 000 rubel.
A szerződés feltételei szerint a CJSC "V" köteles az árut a kiszállítástól számított öt napon belül kifizetni, azonban a vevő a szerződésben meghatározott határidőn belül nem kapta meg a fizetést.
A CJSC "V" egy másik adásvételi szerződés alapján anyagokat szállított az "A" LLC-nek 236 000 rubel összegben, beleértve az áfát - 36 000 rubelt. A szerződés feltételei szerint az LLC "A" köteles fizetni az anyagokért a szállítástól számított öt napon belül. A szerződésben megállapított időszakban az "A" LLC-től nem érkezett kifizetés.
Az önálló szerződésből eredő kötelezettségek rendezése kölcsönös követelések beszámításával történt.
A műveletek tükrözése a számvitelben:
| Számla levelezés | Összeg, rubel | ||
| Terhelés | Hitel |
||
| A termékek értékesítéséből származó bevétel tükröződik |
|||
| Leírva az eladott áruk tényleges költségét |
|||
| A termékek értékesítéséből származó bevétel után felszámított áfa |
|||
| A termékértékesítés pénzügyi eredményét tükrözi a jelentési hónap (236000 – 36000 – 160000) |
|||
| A beérkezett anyagokat elfogadják |
|||
| A vásárolt anyagok ÁFA összegét tükrözi |
|||
| Elfogadták a vásárolt anyagok ÁFA összegének levonását |
|||
| Elszámolási szerződés aláírása |
|||
| A CJSC "V" részére átutalt héa (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 4. cikke) |
|||
| ÁFA-t kapott a CJSC "V"-től (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 4. cikke) |
|||
A gyakorlatban néha előfordul, hogy a szervezeteknek el kell adniuk a követeléseiket. Ennek különböző okai lehetnek. Az ilyen műveletet külön megállapodással, úgynevezett megbízási szerződéssel formalizálják. Az engedményezési szerződés a követelések értékesítésének egyik leggyakoribb módja.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 382. cikkének (2) bekezdése értelmében nem szükséges az adós beleegyezése ahhoz, hogy a hitelező jogait harmadik félre ruházza át, kivéve azokat az eseteket, amikor az ilyen hozzájárulás megszerzését törvény írja elő vagy a felek megállapodása alapján. Az engedményezési szerződésben részes felek csak az engedményezésről kötelesek értesíteni az adóst, mivel az adós tévesen teljesíthet kötelezettségeket a korábbi hitelező javára. Ha az adóst nem értesítették írásban a hitelező jogainak más személyre való átruházásáról, és az eredeti hitelezővel szemben fennálló kötelezettségeit teljesítette, akkor a kötelezettség ilyen teljesítését a megfelelő hitelező felé történő teljesítésként kell elismerni.
A PBU 19/02 8. cikkelye szerinti pénzügyi befektetéseket eredeti költségükön fogadják el. eredeti költség pénzügyi befektetések térítés ellenében vásárolt, azok beszerzésére a szervezet tényleges költségeinek összege kerül elszámolásra, amely nem tartalmazza az áfát és az egyéb visszatérítendő adókat.
A fentiek alapján a megszerzett követelések kezdeti értékelése az engedményes által értük fizetett összeg.
Az az új hitelező, aki olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) adásvételi szerződéséből eredő követelési jogot kapott, amelynek értékesítésével kapcsolatos ügyletek adóköteles, áfát számít fel a kötelezettség megszűnésének napján, vagy a követelésnek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvére történő későbbi átruházásának időpontja).
Ha az áru eladója (az eredményszemléletű módszerrel) az áruk adásvételi szerződésben meghatározott esedékessége előtt átengedi a tartozás igényét egy harmadik félnek, a követelési jog értékesítéséből származó bevétel közötti negatív különbözet tartozás és az eladott áruk értéke az adózó veszteségeként kerül elszámolásra. Ugyanakkor az ilyen veszteség adózási szempontból nem haladhatja meg azt a kamatot, amelyet az áru eladója fizetne, ha a meghatározott időtartamra kölcsönt venne fel.
Ha az adóalany - az áru eladója (az eredményszemléletű módszerrel) átengedi a tartozás követelésének jogát harmadik félnek az árueladási szerződésben meghatározott fizetési határidő lejárta után, az értékesítésből származó bevétel közötti negatív különbözet adózó veszteségeként kerül elszámolásra a tartozás követelése és az eladott áru értéke is. Ebben az esetben az ilyen veszteséget az alábbiak szerint fogadják el adózási szempontból:
A kár összegének 50%-a a nem működési kiadások közé tartozik a követelési jog engedményezésének időpontjától kezdődően;
A kár összegének 50%-a az igényjogosultság átruházásától számított 45 nap elteltével a nem működési kiadások közé tartozik.
Jegyzet!
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított szabályok az adófizetőkre-hitelezőkre és az adósságkötelezettségekre is vonatkoznak (áru- és kereskedelmi kölcsönök, kölcsönök, bankbetétek, bankszámlák és egyéb kölcsönök, függetlenül azok nyilvántartási formájától).
A megbízási szerződés alkalmazásával kapcsolatos kérdésekről további részleteket a CJSC "BKR - INTERCOM - AUDIT" szerzőinek "Engedményezési szerződés, csere, kötelezettségek beszámítással történő megszüntetése" című könyvében talál.
4. példa a CJSC tanácsadói gyakorlatából " BKR - INTERCOM - AUDIT.
Helyzet:
Az „A” vállalkozásnak adóssága van „B” vállalkozással szemben a kiszállított árukért, „A” vállalkozás követeléseket utal át a „B” vállalkozás felé fennálló tartozás törlesztésére.
Kérdés:
„Van a „B” vállalkozás az adóalapotÁFA miatt? (vagyis az áthárított követelések összege utáni áfa fizetési kötelezettség)”.
Válasz:
A követelések „A” vállalkozás általi átruházása a „B” vállalkozás felé fennálló tartozás törlesztésére ebben a helyzetben a polgári jog szerint pénzkövetelés engedményezésének minősül. Az ilyen típusú ügyletekre a 24. „Kötelezettség változása” fejezet szabályai érvényesek. Polgári törvénykönyv Orosz Föderáció.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 382. cikkével összhangban a hitelezőt kötelezettség alapján megillető jogot (követelést) átruházhat egy másik személyre ügylet keretében (követelés engedményezése), vagy átruházhat egy másikra. személy törvény alapján.
Az általános forgalmi adóval történő adóztatás sajátosságairól a követelési jog engedményezésére irányuló ügyletek során a 21. fejezet „Az adóalap megállapításának sajátosságai vagyoni értékű jog átruházásakor” 155. §-a rendelkezik. adószám Orosz Föderáció.
A fenti cikk (4) bekezdéséből következik, hogy harmadik személytől pénzkövetelés megszerzésekor az adóalapot az adóstól kapott jövedelem és (vagy) utólagos engedményezés esetén a többlet összegeként kell meghatározni. az említett követelés megszerzésének költségeiből. Ebben az esetben az adóalap meghatározásának időpontja a követelés későbbi engedményezésének napja vagy az a nap, amikor az Orosz Föderáció adótörvényének adósa teljesíti a kötelezettséget.
Így közvetlenül a beszámításkor a „B” vállalkozás adóalapja nem keletkezik. A "B" vállalkozástól származó termékértékesítéshez kapcsolódó adóalap korábban, az áru (építési beruházás, szolgáltatás) szállításának időpontjában keletkezik, a követelések engedményezésével járó adóalap pedig később, az adós átutalásának időpontjában keletkezhet. ezen tartozásra vonatkozó kötelezettség teljesítése vagy a követelés utólagos engedményezésekor, feltéve, hogy az engedményezés eredményeként a B vállalkozás nagyobb bevételhez jut, mint az említett tartozás megszerzésének költsége.
Ez az eljárás 2006. január 1-jéig, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 21. fejezetének módosításáról és az adótörvény elismeréséről szóló 2005. július 22-i 119-FZ szövetségi törvény hatálybalépéséig is érvényes volt. Az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó törvényi aktusainak egyes rendelkezései érvénytelenek”, amely jelentős változtatásokat vezetett be az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezetében.A követelési jog engedményezésére irányuló ügyletek adóztatási eljárása lényegében nem változott, és a 119-FZ. sz. szövetségi törvénnyel ezekkel az ügyletekkel kapcsolatos változtatások technikai jellegűek voltak.
A következőkre azonban érdemes odafigyelni. Az adóalanyok 2006. január 1-ig választhatták meg az adóalap megállapításának időpontját. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének korábbi változata alapján az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetését az ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) vásárlójának az adófizetővel szemben fennálló ellenkötelezettségének megszűnéseként ismerték el, amely közvetlenül kapcsolódik. ezen javak értékesítésére (átadásra) (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás).
Azaz, ha a „B” vállalkozás 2006. január 1. előtt az adóalap megállapításának pillanatát „fizetésre” alkalmazta, a követelés engedményezéséről és a beszámításról szóló megállapodás megkötése az eredeti szerződés szerinti kifizetésként kerülne elszámolásra, és ennek eredményeként a „B” vállalkozásnak adóalap forgalmi adója lenne az áru értékesítéséhez.
Kérdés:
„Tekintettel arra, hogy a kintlévőségek átruházása 2006-ban fog megtörténni, az „A” vállalkozás a „B” vállalkozásnak történő követelés-átruházás után kap-e áfát és milyen mértékben?
Ha az "A" vállalkozásnál felmerül az áfa megadóztatásának tárgya, akkor ebben az esetben a "B" vállalkozás jogosult-e az "A" vállalkozás által kiállított számlán az áfa levonására?
Válasz:
A követelési jog engedményezése valójában tulajdonjog átruházása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében a tulajdonjog átruházása hozzáadottérték-adó-köteles. Azonban az adótörvény van egy speciális eljárás ezen ügyletek adóalapjának kiszámítása, amelyet az Orosz Föderáció adótörvényének 155. cikke „Az adóalap meghatározásának sajátosságai a tulajdonjogok átruházásakor” állapít meg.
A fenti helyzetben alapvető jelentősége van annak, hogy az „A” vállalkozással szembeni követelés harmadik személynek történő áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése eredményeként keletkezett, vagy harmadik személytől szerezték be.
Az első esetben a főszerződés megkötésekor, amely alapján a követelési jogot utólag engedményezték, az "A" vállalkozás az áruk (építési munkák, szolgáltatások) szállításakor hozzáadottérték-adót számít fel (figyelembe véve azt a helyzetet, amikor az árut szállították). 2006-ban, vagy 2006 előtt, de ezzel egyidejűleg a szervezet az áfa elszámolási politikáját alkalmazta - "szállításkor").
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében olyan áruk (építési munkák, szolgáltatások) adásvételi szerződéséből eredő pénzkövetelés engedményezésekor, amelyek értékesítésére irányuló ügyletek adókötelesek (nem mentesülnek az adózás alól a rendelet értelmében). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), vagy az említett követelés más személyre történő átruházása esetén a törvény alapján ezen áruk (művek) értékesítésének adóalapja, szolgáltatások) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt módon határozzák meg.
Felhívjuk a figyelmet, hogy az utólag engedményezett, a szerződés alapján lebonyolított áru (építési beruházás, szolgáltatás) értékesítése, követelési joga tekintetében az adóalap megállapításának eljárási rendje jön létre. Sem az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, sem az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének bármely más cikke nem határozza meg magának a tulajdonjog átruházásának összegére vonatkozó adóalap kiszámításának eljárását. Az adók megállapításánál az adózás minden elemét meg kell határozni. Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat úgy kell megfogalmazni, hogy mindenki pontosan tudja, milyen adókat (illetékeket), mikor és milyen sorrendben kell megfizetnie az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét. Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban minden elháríthatatlan kétséget, ellentmondást és kétértelműséget az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerinti adófizető (illetékfizető) javára kell értelmezni. A jelen helyzettel kapcsolatos általános forgalmi adó adóalap-megállapítási eljárásának hiánya miatt az igényjogosultság engedményezési szerződése alapján átvett pénzösszeg után általános forgalmi adó számítási és fizetési kötelezettsége nem áll fenn.
Van azonban olyan álláspont, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve tulajdonjogának végrehajtása óta hozzáadottérték-adót kell fizetni a követelési jog engedményezési szerződése alapján kapott pénzeszközök teljes összegéből. az általános forgalmi adó tekintetében adózás tárgyaként elismert ügyletként van megjelölve.
Figyelembe véve a jogalkotás bizonytalanságát a tulajdonjog átruházása esetén az adóalap kiszámításának kérdésében, a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. május 5-i rendelete az F04 / 2388-739 / sz. Az A45-2004 érdekes. A bíróság ebben a határozatában arra a következtetésre jutott, hogy az általános forgalmi adó (áfa) adóalapját nem maga a követelés engedményezésének működése határozza meg, hanem az olyan áruk értékesítése, amelyekre az áfaalapot kell számítani. Ebből következően a tulajdonjog átruházása esetén az adózónak nincs okuk áfát számítani.
Ha a meghatározott követeléseket az "A" vállalkozás harmadik féltől szerezte meg, akkor az engedményezéskor az adóalapot az új hitelező által a követelés utólagos engedményezésekor vagy megszűnésekor kapott bevételek többletének összegeként kell megállapítani. a megfelelő kötelezettség az Orosz Föderáció adótörvénykönyve meghatározott követelésének megszerzésével kapcsolatos költségek összegén felül).
Az általános forgalmi adót ebben az esetben a alapján számítják ki adókulcs az Orosz Föderáció adótörvényének számítási módszere határozza meg).
A cikk jelenlegi változata és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve általános rend az adókedvezmény alkalmazása kiterjed az adózónak az adózás tárgyaként elismert ügyletek lebonyolításához felhasznált vagyoni értékű jog megszerzésekor bemutatott általános forgalmi adó összegére. Által Általános szabály A számlák adótörvénykönyvében előírt adatai előírják az átruházott vagyoni értékű jogokra vonatkozó információk számlán való feltüntetését, a tulajdonjog átruházásáról szóló számlákat is legkésőbb a tulajdonjog átruházásától számított öt napon belül állítják ki. A számla kitöltésekor feltüntetésre kerül a teljes eladási ár és a vételár és az eladási ár különbözetéből számított adó összege.
Az alapvető szempont a "B" vállalkozás használatának lehetőségének meghatározásához adólevonás a megszerzett tulajdonjogok tekintetében a vizsgált helyzetben annak meghatározása, hogy ezeket a jogokat áfaköteles ügyletek végrehajtására használják-e fel.
Ez a kérdés meglehetősen ellentmondásos, mivel ennek az adósságnak a továbbértékesítése esetén adózás tárgya merül fel, vagyis általános forgalmi adóköteles műveleteket hajtanak végre. Figyelembe véve azonban az ezekre a helyzetekre vonatkozó adóalap kiszámításának az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott sajátosságait, az adott tárgy adóalapja nulla lehet, ha a követelések megszerzésének költségei meghaladják az értékesítésből származó bevételt.
Példa vége.
Részletesebben a kintlévőség leírásának rendjével, módszereivel kapcsolatos kérdésekkel ill tartozás, Megismerkedhet a CJSC "BKR-Intercom-Audit" szerzőinek könyvében. Követelések és kötelezettségek leírása».
Minden szervezet a maga gazdasági aktivitás elszámolásokat végez külső és belső szerződő felekkel: szállítókkal és vevőkkel, vevőkkel és vállalkozókkal, velük adóhatóság, alapítókkal, bankokkal, alkalmazottaikkal, egyéb adósokkal.
Alatt kintlévőség megérteni más szervezetek, alkalmazottak tartozását és magánszemélyek ez a szervezet (vevők tartozása a vásárolt termékekért, elszámoltatható személyek a részükre elszámolt pénzösszegekkel stb.). Azokat a szervezeteket és személyeket, akik ennek a szervezetnek tartoznak, adósnak nevezzük.
A követelések a „kötelezettség” általánosabb fogalmába tartoznak. Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (CC RF) 307. §-a értelmében egy személy (adós) köteles egy másik személy (hitelező) javára bizonyos cselekményt végrehajtani, például: ingatlant átruházni, munkát végezni, pénzt fizetni stb., vagy tartózkodni egy bizonyos cselekménytől, és a hitelezőnek joga van követelni az adóstól kötelezettségének teljesítését.
A mérlegben a kintlévőségek a gazdasági tartalom szerint kerülnek bemutatásra. Ez lehetővé teszi az adósok tartozásának osztályozását:
- keletkezésük forrásai szerint;
- kötelezettségek típusai;
- az adósság jellege;
- hitelezőhöz való viszonyában.
A követeléseket a futamidőtől függően két típusra osztják:
- rövid lejáratú adósság- a fordulónapot követő 12 hónapon belüli lejárat;
- hosszútávú adóság- a fordulónapot követő 12 hónapnál hosszabb lejáratú.
Emellett a követelések vissza nem fizetésének kockázata korrelál a követelések lejáratával.
A kockázat növekedése megkívánja a követelések időbeni és teljes körű visszafizetésének szorosabb figyelemmel kísérését és ellenőrzését.
A törlesztés időszerűsége szerint a követelések felosztása a követelések törlesztésének és megtérülésének ellenőrzése, valamint a vállalkozás likviditásának és fizetőképességének elemzése érdekében történik.
Sürgős elszámolásra kerül azon szerződő felek tartozása, amelyeknél a szerződés szerinti teljesítési határidő nem járt le.
Kiszállított áruk, elvégzett munkák, szolgáltatások tartozása, amelyek fizetési határideje még nem járt le, de a tulajdonjog már átszállt a vevőre, vagy a szállítónak áruszállításért (munkavégzés, ellátás) előleg átszállt. szolgáltatások) - ez egy sürgős (normál) követelés.
Lejárt, azaz Ha nem fizetik vissza időben, a tartozás követelt és nem követelt részekre oszlik.
Azt állította tartozásnak minősül az a tartozás, amelynek visszafizetésére a hitelező szervezet minden jogszabályban előírt intézkedést megtett (igénylevelek küldése, bejelentése igénybejelentés bíróságra).
Az adósságot ún nem igényelt ha a hitelező szervezet nem tett meg minden szükséges intézkedést annak visszaküldésére.
késleltetett az adósság a másik féllel egyeztetett adósság-átütemezés eredménye. (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 823. §-a alapján a vállalkozás biztosíthatja ügyfelei számára kereskedelmi kölcsönáruk, munkák és szolgáltatások halasztása és részletfizetés formájában, amelyet a szerződésben kell rögzíteni.
A biztosíték mértéke szerint a követeléseket felosztják biztosítottés biztosítatlan. Biztosítékként szolgálhatnak: kötbér, zálogjog, kezességvállalás, bankgarancia stb. (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 329. cikkének 1. szakasza).
bánatpénz(bírság, késedelmi kamat) olyan jogszabályban vagy szerződésben meghatározott pénzösszeg, amelyet az adós köteles a hitelezőnek megfizetni a kötelezettség nem teljesítése vagy nem megfelelő teljesítése esetén, így különösen a teljesítési késedelem esetén.
Biztosítva fogadalom tartozási kötelezettség esetén a hitelező jogosult a tartozás ellenértékeként a zálogtárgy egy részét vagy teljes értékét megkapni. A zálogköteles lehet maga az adós vagy harmadik személy.
Szerződés alatt garanciák a kezes kötelezettséget vállal arra, hogy más személy hitelezőjével szemben tartozása teljes vagy részleges teljesítéséért felel.
Erejénél fogva bankgarancia bank ill biztosító szervezet(kezes) más természetes személy (megbízó) kérelmére írásbeli fizetési kötelezettséget vállal a megbízó hitelezőjének (kedvezményezettjének) a kezes által adott tartozási kötelezettség feltételei szerint. pénzösszeg a kedvezményezett fizetési felszólítását követően. A bankgarancia kiállításáért díjat kell fizetni. A jótállásban meghatározott időtartam lejárta után az érvényét veszti és megszűnik.
Ez a besorolás a követelések nemfizetési kockázatának elemzésére szolgál.
A követeléseket lehetőség szerint három csoportra osztjuk: megbízható, kétes és reménytelen (behajtás szempontjából irreális).
Nak nek megbízható vonatkozik:
- lejáratú követelések;
- biztosított követelések.
Kétséges a szervezet követeléseit nem fizetik vissza, vagy nagy valószínűséggel nem fizetik vissza a szerződésben meghatározott időn belül, és nem biztosítottak megfelelő garanciákat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (TC) 266. cikkének 1. pontja). RF)).
Reménytelen(2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke szerint az adósságot elismerik:
- a határidő lejárta után elévülési idő;
- cselekmény alapján kormányzati hivatal;
- az adós felszámolása esetén;
- tartozások, amelyek behajtásának lehetetlenségét a végrehajtó-végrehajtó felmondásról szóló határozata igazolja végrehajtási eljárás ha az adós tartózkodási helyének, vagyonának megállapítása, illetve a hozzá tartozó pénzeszközök és egyéb értéktárgyak rendelkezésre állásáról nem lehet információt szerezni, vagy az adós nem rendelkezik kivethető vagyonnal.
Elévülési idő elismerik annak a személynek a követelésére vonatkozó jogvédelem határidejét, akinek a jogát megsértették; az általános elévülési idő három év (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 195. és 196. cikke).
A vevőállomány lehetőség szerinti besorolása a társaság tevékenysége pénzügyi eredményének helyes megállapításához szükséges. Például a behajthatatlan követelések leírása megnöveli a szervezet költségeit.
A visszafizetés módja szerint a követeléseket törlesztettekre osztják pénzügyiés nem pénzügyi módokon. A készpénzes adósságtörlesztési módok azt feltételezik, hogy a kötelezettségek visszafizetése pénzeszközök folyószámlára történő átutalásával vagy készpénz készpénzbefizetésével történik, pl. készpénzes vagy nem készpénzes fizetéssel.
A szervezetek közötti elszámolások többsége ben történik készpénzes megrendelés- pénzeszközök átutalásával a fizető számlájáról a címzett számlájára különféle eszközök segítségével banki műveletek a forgalomban lévő készpénz pótlása.
Az Orosz Föderációban a következő nem készpénzes fizetési módok állnak rendelkezésre: fizetési felszólítás, fizetési felszólítás, csekkel történő elszámolások, akkreditíves elszámolások, beszedési megbízásos elszámolások.
Az adósságtörlesztés nem pénzbeli módjai kevésbé elterjedtek, és bemutathatók kölcsönös beszámítások, barter ügyletek (csereszerződés alapján), váltó formájában. A számla írott ígérvény az egyik fél (a kiadó) egy meghatározott összeget fizessen a lejáratkor a másik félnek (a kiadónak) a kötelezettségvállalásért. kereskedelmi ügyletek vagy az elvégzett munka vagy nyújtott szolgáltatások ellenértékeként.
Így az adósok a kötelezettségeik visszafizetésének fő módja az övék végrehajtás. A teljesítés eredményeként valósul meg az a cél, amelyre a kötelezettség keletkezett. Az adósok által tartozásaik törlesztésére használt nem készpénzes fizetések leggyakoribb formája a fizetési meghagyás.
Az adósokkal való elszámolások elszámolásának szabályozási szabályozása
Csinál könyvelés szerint kell végrehajtani normatív dokumentumok eltérő státuszú. Némelyikük kötelező a szövetségi törvény 2011.12.06. N 402-FZ „A számvitelről”, a továbbiakban – N 402-FZ törvény; számviteli előírások), mások tanácsadó jellegűek (Számlatábla a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n rendeletével jóváhagyva; iránymutatásokat; Hozzászólások).
Az Orosz Föderáció számviteli, szövetségi és ipari szabványokra vonatkozó jogszabályai által vezérelt gazdasági egység önállóan alakítja ki számviteli politikáját szerkezete, iparága és tevékenységének egyéb jellemzői alapján. Megerősíti:
- működő számlaterv;
- elsődleges számviteli bizonylatok nyomtatványai, számviteli nyilvántartások;
- a leltárkészítés eljárása, valamint az eszközök és források értékelésének módszerei;
- bizonylatkezelési szabályok és számviteli információfeldolgozási technológia;
- ellenőrzési eljárása üzleti tranzakciók, valamint a könyvelés szervezéséhez szükséges egyéb megoldásokat.
A követelések keletkezésének pillanatát mindenekelőtt a megkötött szerződések feltételei határozzák meg, és az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésének pillanatához kapcsolódnak.
Az áru tulajdonjogának átruházásának időpontja a szerződésben külön rögzíthető, majd ennek a pillanatnak megfelelően a kintlévőségek jelennek meg a könyvelésben.
Ha a tulajdonjog átruházásakor a szerződésben nincs feltüntetve, az az áru eladó általi kiszállításának időpontjában történtnek tekintendő, mivel a dolog vevőjének tulajdonjoga a szerződés alapján keletkezik. az átruházás pillanatától kezdve, hacsak törvény vagy szerződés másként nem rendelkezik (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 223. cikke).
Az N 402-FZ törvény 9. cikke megállapítja, hogy a tények gazdasági élet a működés időpontjában (gazdasági élet ténye) vagy annak befejezését követően közvetlenül az elsődleges számviteli bizonylaton kell nyilvántartásba venni.
A számvitelről szóló rendelet 10. pontja alapján és pénzügyi kimutatások az Orosz Föderációban (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998.29.07. N 34n számú rendeletével jóváhagyva, a továbbiakban: számviteli rendelet), a „Szervezet számviteli politikája” PBU 1/2008 számviteli rendelet 5. szakasza (jóváhagyva) az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.06-i N 106n) rendeletével a szervezeten belüli számvitelre vonatkozóan számviteli politikát alakítanak ki, amely magában foglalja a gazdasági tevékenység tényeinek ideiglenes bizonyosságának elvét, beleértve a követelések elszámolását is, amely szerint a szervezet gazdasági tevékenységének tényállása arra a beszámolási időszakra vonatkozik, amelyben az történt, függetlenül a települések állapotától.
Ezzel együtt a szervezetek a szerződésben rögzíthetik a tulajdonjog átruházásának időpontját a szállítmánytól eltérően, például a szállított termékek ellenértékének átvételekor.
Art. értelmében Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 317. cikke értelmében a pénzbeli kötelezettségeket rubelben kell kifejezni. Ebben az esetben a szerződés előírhatja, hogy az ügyletből eredő pénzbeli kötelezettségeket rubelben kell megfizetni, egy bizonyos összeggel megegyező összegben. külföldi valuta vagy hagyományos pénzegységekben.
A követelések értékelésére vonatkozó eljárást a „Szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli rendelet 6. szakasza határozza meg (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06-i N 32n számú rendeletével jóváhagyva).
Az adósokkal való elszámolások a pénzügyi kimutatásokban a 2009. évi CXVII számviteli nyilvántartásokés a szervezet helyesnek ismeri el (Számviteli Szabályzat 73-78. pontja).
A követelések behajtásának határideje (elévülési idő) három év (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. cikke), amely után az adósságot le kell írni; a hitelezőnek jogában áll rendelkezni a szerződésben a szállított termékekre zálogjog meglétéről, amelynek tárgya bármilyen vagyontárgy lehet, beleértve a dolgokat és a tulajdonjogokat is. Abban az esetben, ha a vevő kötelezettségeit nem teljesíti, a zálogjog tárgyára a szerződésben megállapított eljárás szerint végrehajtás vethető ki, ha a zálogjog másként nem rendelkezik.
A PBU 3/2006 sz. számviteli rendelet szerint (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 27-i N 154n számú rendeletével jóváhagyva) „A szervezet eszközeinek és kötelezettségeinek elszámolása, amelyek értéke devizában van kifejezve” a kötelezettségek devizában kifejezett értékét rubelre kell átváltani, hogy az tükröződjön a számvitelben és a pénzügyi jelentésekben. Ezen túlmenően a számviteli és pénzügyi kimutatásokban megjelenik a devizában fennálló követelések teljes vagy részleges törlesztésével kapcsolatos műveletek árfolyam-különbözete, ha a fizetési kötelezettség teljesítésének napján érvényes árfolyam különbözött a fizetési kötelezettség teljesítésének napján érvényes árfolyamtól. ennek a követelésnek az elszámolásra történő elfogadása a beszámolási időszakban vagy a követelések legutóbbi újramegállapításának fordulónapján érvényes árfolyamon.
A követelések árfolyam-különbözete jóváírás tárgyát képezi pénzügyi eredmény szervezés (kivéve a megalakuláshoz kapcsolódó árfolyam-különbözeteket alaptőke, amelyek pótlólagos tőkejóváírás tárgyát képezik) abban a beszámolási időszakban, amelyre a követelések visszafizetésének időpontja vonatkozik, vagy amelyre a pénzügyi kimutatások készülnek.
A kötelezettségek megszüntetése a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 26. cikke, amely különféle indokokat ír elő a szerződések alapján fennálló követelések megszüntetésére. A követelések törlesztése főszabály szerint az összes lényeges feltételt tartalmazó szerződésben meghatározott módon történik.
Ha a vevő késedelmesen fizeti tartozását, a hitelezőnek intézkednie kell a követelés behajtásáról úgy, hogy követelést küld a vevő szervezethez, majd keresetet nyújt be a választottbírósághoz.
A szerződéssel együtt az adósságok visszafizetését a szabályozó dokumentumok által megállapított normák befolyásolják.
A követelések törlesztésére kapott összeget, amely nem fedezi teljes egészében, elsősorban a hitelező végrehajtási költségeinek, majd a kamat fedezésére, a fennmaradó részben pedig a hitelező tőkeösszegének fedezésére irányul. az adósság (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 319. cikke).
A hitelező pénzeszközeinek az általa átvett termékek fizetésének megkerülése, vagy egyéb fizetési késedelem miatti felhasználása után a termékek átvevője kamatot köteles fizetni, melynek mértéke a megállapításra kerül. leszámítolási kamatláb banki kamat a pénzbeli kötelezettség teljesítésének napján (kivéve, ha a megállapodás eltérő összegű kamatot állapít meg).
A hitelező a követelések követelésének jogát harmadik személyre engedményezheti.
A Számviteli Szabályzat 77. pontja szerint az elévülési idő lejárt követeléseit, egyéb, behajthatatlanul fennálló tartozásait a leltár alapján minden kötelezettségnél leírásra kerül a tartalék számlájára. kétes adósságok vagy a szervezet pénzügyi eredményeit.
A „Szervezet kiadásai” PBU 10/99 számviteli szabályzat (amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06. N 33n. számú rendelete hagyott jóvá, a továbbiakban - PBU 10/99) 11. pontja meghatározza, hogy az egyéb kiadások közé tartozik különösen , a követelések, az elévülési idő lejárta után leírt, és a behajthatatlan tartozások összegeit.
Az adósokkal történő elszámolások elszámolásának szervezése
LLC "Art-levelezőlap" az kereskedelmi szervezet haszonszerzési célú gazdasági tevékenység végzésére létrehozott, jogi személy, vállalkozói tevékenységet folytat, tulajdonosi jogon külön vagyonnal rendelkezik, önálló mérleggel, banki elszámolási számlákkal, teljes egészét tartalmazó körpecséttel rendelkezik. név oroszul és a város megjelölése, ahol található.
Az OOO "Art-otkrytka" jegyzett tőkéje a résztvevők részvényeinek névértékéből alakul ki, mérete 10 000 rubel.
Az OOO "Art-otkrytka" fő vásárlói nagyok kereskedelmi társaságok, beleértve azokat is, amelyek fiókhálózattal rendelkeznek.
Az "Art-card" Kft. fő tevékenysége nyomdai (képeslapok, borítékok, naptárak) és ajándéktárgyak (papírzacskók, műanyag zacskók, puha játékok, mágnesek, kulcstartók, kerámiák, ékszerek) nagykereskedelme. Az értékesítés fő része a „képeslapok” árucsoportra esik.
A szervezet számviteli politikáját a főkönyvelő alakítja ki, és a szervezet vezetője rendeletével hagyja jóvá.
Követelések elszámolása
Az LLC "Art-card" fő követelései a vásárlókkal és az ügyfelekkel történő elszámolások alapján jönnek létre.
Az LLC "Art-card" szállítási szerződéseket köt ügyfeleivel. pontja szerint a 2.4 standard szerződés szállítás, az áru tulajdonjogának átruházásának pillanata az a pillanat, amikor az árut a szállító átadja a vevőnek vagy a fuvarozónak.
Ezt a tartozást a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számlán tartják nyilván a következő alszámlák használatával: 1 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel (rubelben)”; 2 "Elszámolások a kapott előlegekkel (rubelben)".
Az analitikus számvitel lehetőséget ad a kapott előlegek összegéről külön-külön adatszerzésre, emellett a vevők és vevők kontextusában az egyes alszámlákra analitikus elszámolást vezetnek.
Így az Art-Postcard LLC poligrafikus termékeket szállított a Center LLC vevőjének szállítási szerződés alapján 44 840 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 6840 rubel). Az átvett termékekért a vásárló pénzeszközeit az Art-card LLC elszámolási számlájára utaltuk.
A vevő LLC "Center"-vel való elszámolásának tükrözése a táblázatban látható. egy.
Asztal 1
A vevőkkel való elszámolások könyvelési számláira halasztott fizetés esetén
|
Az alapja |
Megfelelő számlák |
Összeg, |
||
|
tükröződött |
szerződés, |
62, 1. alszámla |
90 "Értékesítés", |
|
|
ÁFA felszámított |
Számla |
90, 3. alszámla |
68 "Számítások |
|
|
Beiratkozott |
bankszámlakivonat, |
51 "Becsült |
62, 1. alszámla |
|
Így a termékek vevőhöz történő kiszállításakor és az elszámolási bizonylatok (fuvarlevél, számlák) bemutatásakor az Art-card LLC a kintlévőség keletkezését az eladott (szállított) termékek bekerülési értékének összegében rögzíti eladási áron, beleértve az áfát is (kiemelve a bemutatott dokumentumok külön sorban), esedékes a vevőktől átvétel.
Előre utalás esetén az Art-Postcard LLC kiállítja és elküldi a vevőnek elszámolási dokumentumok a közelgő szállításhoz. A vevő fizet, ezt követően az áru kiszállításra kerül.
Például az LLC "Art-otkrytka" szerződést kötött a LLC "Kniga" vevővel 160 200 rubel értékű nyomtatott termékek szállítására. (ÁFA-val együtt - 24 437,29 rubel). A szerződés 100%-os előtörlesztést ír elő. A vásárló az előleget az Art-card LLC folyószámlájára utalta. A következő hónapban (de ugyanabban a negyedévben) az Art-Postcard LLC kiszállította a termékeket a vevőnek.
A „Kniga” vevő LLC-vel való elszámolás elszámolásának tükrözése a táblázatban található. 2.
2. táblázat
A vevők előtörlesztéssel történő elszámolásának könyvelési számlái
|
Az alapja |
Megfelelő számlák |
Összeg, |
||
|
Megkapta |
bankszámlakivonat, |
62, 1. alszámla |
||
|
tükröződött |
szerződés, |
62, 1. alszámla |
62, 2. alszámla |
|
|
ÁFA felszámított |
Számla |
76 "Elszámolások |
68, 2. alszámla |
|
|
tükröződött |
szerződés, |
62, 1. alszámla |
90, 1. alszámla |
|
|
ÁFA felszámított |
Számla |
90, 3. alszámla |
68, 2. alszámla |
|
|
helyreállították |
szerződés, |
62, 2. alszámla |
62, 1. alszámla |
|
|
ÁFA visszatérítve |
Számla |
68, 2. alszámla |
76, 7. alszámla |
|
A szervezetnek a vevőkkel, vevőkkel való elszámolásokból származó követeléseken kívül beszállítókkal, vállalkozókkal való elszámolásokból származó követelései is vannak.
A szervezetek között létrejött megállapodás értelmében a beszállítókkal, vállalkozókkal való elszámolás az áruszállítást, a munkavégzést vagy a szolgáltatásnyújtást követően, vagy más időpontban történik. Ezen számítások szerinti kintlévőség keletkezik a szervezetben a szállítónak vagy vállalkozónak történő előleg fizetése esetén, valamint a korábban leszállított termékek visszaküldése esetén, amikor az Art-card LLC korábbi vásárlója lesz a szállítója. .
A 60. számla „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” a következő alszámlákkal a beérkezett készlettételekért, az elvégzett munkáért és a nyújtott szolgáltatásokért kapott kifizetések elszámolására szolgál: 1. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal (rubelben)”; 2 "A kiadott előlegekre vonatkozó számítások (rubelben)"; 5 „Számítások a visszárukkal kapcsolatban”.
Az analitikus számvitel lehetővé teszi a beszállítókkal és a vállalkozókkal kapcsolatos adatok beszerzését.
Így az Art-Postcard LLC 8850 rubel értékű áruszállítmányt vásárol. (ÁFA-val együtt - 1350 rubel). A beszállító Samson LLC-vel kötött megállapodás szerint az árut csak akkor szállítják ki a vevő címére, ha a vevő a költségek 100%-át kifizette. A szállító árui az előleg átutalását követő napon megérkeztek az Art-Postcard LLC-hez.
A „Samson” beszállító LLC-vel való elszámolás elszámolásának tükrözése a táblázatban látható. 3.
3. táblázat
A beszállítókkal történt elszámolások számviteli számláira a kapott előlegekről
|
Az alapja |
Megfelelő számlák |
Összeg, |
||
|
Előleg |
bankszámlakivonat, |
60, 1. alszámla |
||
|
Elem érkezett innen: |
Árucikk |
41 "Áruk", |
60, 1. alszámla |
|
|
Tükrözött mennyiség |
Számla |
19 "Adó |
60, 1. alszámla |
|
|
Benyújtott |
Számla |
68, 2. alszámla |
19, 3. alszámla |
|
A vevővel szembeni homogén követelés fennállása esetén, amelynek futamideje lejárt, az LLC "Art-postcard" kiegyenlíti az adósságot.
Így az LLC "Art-card" és az LLC "TK "Prazdnik" kölcsönös tartozása 21 981,78 rubel összegben (4. táblázat), amely az utóbbi által a kiszállított, de ki nem fizetett áruk egy részének visszaküldése miatt keletkezett. időben, kölcsönös beszámítással zárták le.
4. táblázat
Beszámítási tételek a számviteli számlákon a beszámítás tükrözésére
Az adósokkal való elszámolások nagy számviteli blokkja van hozzárendelve a számlaköteles elszámolásokhoz. Az elszámoltatható személyek a szervezet azon alkalmazottai, akik a jövőbeni adminisztratív és üzleti költségek, valamint az utazási költségek fedezésére készpénzt kaptak előre.
A számlaköteles elszámolások elszámolása a 71. „Elszámolások számlavezetőkkel” számlán történik. Az Art-Postcard LLC-ben a 71-es számlára megnyitják az 1. alszámlát, "Elszámolások elszámoltatható személyekkel (rubelben)".
A 71-es számla terhére a beszámoló alapján és a túlköltekezés kompenzációjaként kiadott összegeket veszik figyelembe. A számlakötelesekkel szembeni követelések nyilvántartása attól a pillanattól kezdve történik, amikor az elszámolandó előleget megkapják, és ezen összegek teljes kiegyenlítésekor kerülnek visszafizetésre.
A 71-es számlán analitikus könyvelést vezetnek a jelentéshez kiadott minden egyes összegre.
Tehát Ivanov alkalmazott 1180 rubelt kapott a jelentésért. anyagvásárláshoz (5. táblázat). A munkavállaló 1180 rubel értékben vásárolt anyagokat. (ÁFA-val együtt - 180 rubel), amelyet az eladó vonatkozó dokumentumai igazolnak. Az alkalmazott előzetes jelentést nyújtott be a számviteli osztálynak.
5. táblázat
A számviteli számlákon a számviteli elszámolások könyvelése
|
Az alapja |
Megfelelő számlák |
Összeg, |
||
|
A pénztártól kiállítva |
Elfogyasztható |
71, 1. alszámla |
||
|
tükröződött |
Előleg |
10 "Anyagok", |
71, 1. alszámla |
|
|
Tükrözött mennyiség |
Számla |
19, 3. alszámla "áfa |
71, 1. alszámla |
|
|
Benyújtott |
Számla |
68, 2. alszámla |
19, 3. alszámla |
|
A különféle adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások, követelések elszámolásai a 76. számlán jelennek meg alszámlákkal: 2 „Követelések”; 5 "Egyéb elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel (rubelben)"; 7 „A halasztott adók számítása”.
A 2. „Követelések elszámolása” alszámlához analitikus elszámolást vezetünk minden adósra és egyedi követelésre.
Tehát a szállítási szerződésben meghatározott áruk fizetési feltételeinek megsértése miatt az Art-otkrytka LLC a szerződésben meghatározott összegű - 35 400 rubel - kötbért számolt fel a Vector LLC vevőjének. (6. táblázat). E szankció összegének elismeréséről írásos értesítés érkezett a vevőtől, majd a kötbér összegét az Art-card LLC elszámolási számlájára utalták.
6. táblázat
Vevőkkel szembeni követelések rendezésében a könyvelési számlákon történő bejegyzések
|
Az alapja |
Megfelelő számlák |
Összeg, |
||
|
Tükrözött mennyiség |
Szerződés |
76, 2. alszámla |
91 "Egyéb |
|
|
Felhalmozódott |
Számla |
91, 2. alszámla |
68, 2. alszámla |
|
|
érkezett |
bankszámlakivonat, |
76, 2. alszámla |
||
Így abban az esetben, ha a vevő késedelmesen teljesíti az áru megfizetésére vállalt szerződéses kötelezettségeit, az Art-Postcard LLC kártérítési igényt küld a vevőnek, amelyben feltünteti a jogsértés tényét és kötbér fizetési felszólítást tartalmaz hivatkozással. igazoló dokumentumokhoz (szerződés, egyeztető okirat, fizetési bizonylatok, áruszámlák).
A hatályos munkaügyi jogszabályoknak megfelelően a felhalmozott összegekből bérek a szervezettel szembeni követelésnek minősülő levonásokat végezni. A munkabérből a fő levonás a személyi jövedelemadó (szja) levonása.
Tehát a táblázatban. A 7. ábra az LLC "Art-card" elszámolásában a személyi jövedelemadó munkavállalóinak béréből történő levonások tükröződését mutatja 2012 októberében.
7. táblázat
Számviteli bejegyzések a személyi jövedelemadó levonása az alkalmazottak fizetéséből
Ezen túlmenően a szervezetnél fennálló követelések a 68. és 69. számú számlák terhelésén szerepelhetnek „Elszámolások társadalombiztosításés biztosíték" az 51. számlával összhangban. Ennek a tartozásnak a kialakulása a költségvetésbe befizetett adó- és illeték-túlfizetéshez vagy társadalombiztosítási elszámolások túlfizetéséhez kapcsolódik, nyugdíjellátás, kötelező egészségbiztosítás a szervezet alkalmazottai.
A kintlévőségek leírásának menete, tükrözése a könyvelésben
Az LLC "Art-card" nem csak az elévülési idő lejárta után írja le a követeléseket, hanem abban az esetben is, ha kiderült, hogy a tartozás behajtása irreális. A lejárt elévülési idejű kintlévőségek és egyéb, behajthatatlan tartozások a leltári adatok, írásos indoklás és a vezető utasítása alapján kötelezettségenként leírásra kerülnek a szervezetben.
A behajtandó irreális (rossz) tartozás fogalmát a számviteli jogszabályok nem határozzák meg. Az "Art-card" LLC-t a rossz követelések besorolása vezérli, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke.
Leggyakrabban az Art-card LLC követeléseket ír le az elévülési idő lejárta miatt. A szervezet lejárt elévülési idejű tartozásokat ír le a számvitelben és az adószámvitelben. A behajthatatlan követelések leírásából származó veszteség mind a számviteli, mind a adó számvitel. Ezért maga a hitelező is érdekelt a követelések mérlegből történő leírásában.
Ezen túlmenően a szervezet az adós szervezet felszámolása miatti követeléseket írja le. Ebben az esetben az LLC "Art-card" behajthatatlannak ismeri el a követeléseket, és leírja abban a jelentési időszakban, amelyben az adóst kizárták a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából.
A szervezet nem írhatja le a követelést behajthatatlan követelésként, ha a hitelezőnek a követelést meghaladó összegű ellentétes homogén követelése van (amelynek elévülési ideje nem járt le), mivel ebben az esetben a hitelezőnek reális fizetési lehetősége van. kölcsönös követelmények beszámításával csökkenteni az adósságot, amelyhez elegendő az egyik fél nyilatkozata.
A lejárt elévülési idejű követelések és egyéb, behajthatatlan tartozások leírásának szükséges feltétele a leltár (Számviteli Szabályzat 77. pont). A szervezet leltárt készít az egyes adósok tartozásairól, hogy azonosítsa a lejárt elévülési idejű tartozásokat a későbbi leírásukhoz. Az Art-Postcard LLC azonban az éves beszámoló összeállítása előtt nem végez leltárt a partnerekkel való elszámolásokról (Számviteli Szabályzat 27. pont), aminek eredményeként a leírásra kötelezett behajthatatlan követelések is azonosíthatók.
Így a 2012. 01. 09-től a vezető utasítása alapján végzett követelésleltár során kiderült, hogy a szervezet mérlegében a Kaleidoscope-TRK CJSC-vel szembeni követelések szerepelnek összesen 825 876,77 rubel értékben, amely szállítási szerződés alapján keletkezett, beleértve 168 476,58 rubelt. - az adós által nem megerősített tartozás, 657 400,19 rubel. - Tartozás, amelynek elévülési ideje lejárt. A szervezet a be nem követelt és a vissza nem igazolt követeléseket a vezető utasítása szerint írja le. Nem volt tartalék a kétes tartozásokra.
Az Art-card LLC elszámolásában a CJSC Kaleidoscope-TRK vevőjének követeléseinek leírását a táblázat tartalmazza. nyolc.
8. táblázat
A számviteli számlákon a kintlévőség leírására vonatkozó bejegyzések
|
Az alapja |
Megfelelő számlák |
Összeg, |
||
|
Leszerelve |
Rendelés |
91, 2. alszámla |
62, 1. alszámla |
|
|
tükröződött |
Rendelés |
007 „Leszerelés |
||
|
tükröződött |
Rendelés |
91, 2. alszámla |
62, 1. alszámla |
|
Mivel az OOO Art-otkrytka-ban nem képeznek céltartalékot a kétes követelésekre, a követelések, amelyekre lejárt az elévülési idő, nem írhatók le az említett tartalékból, és a pénzügyi eredményekben szerepelnek. Megfontolandó a tartalék létrehozásának és felhasználásának eljárása kétes adósságok, mivel 2011-től a Számviteli Szabályzat előírásai szerint a szervezet köteles számviteli célú kétes tartozásra tartalékot képezni arra az esetre, ha a követeléseket kétesnek nyilvánítják. Az adózás szempontjából nincs ilyen követelmény. Tartalék létrehozása ben hibátlanul pontjában kell megadni számviteli politika szervezetek.
A számviteli és adószámviteli kétes tartozások tartalékképzésének és felhasználásának eljárásai hasonlóak, de a képzett tartalék összege eltérő lehet. Ennek az az oka, hogy a számvitel az adószámviteltől eltérően nem tartalmazza:
- a beszámolási (adó-) időszak bevételének 10%-át kitevő tartalék képzésének korlátozása;
- követelményeket a képzett tartalék összegére vonatkozóan, a lejárt tartozás időtartamától függően.
A tartalék összegének kiszámításának módját a számviteli jogszabályok nem határozzák meg, és a képzett tartalék nagyságára vonatkozó követelményeket adójogszabályok alább mutatjuk be:
- 90 napon túl - A leltár alapján azonosított tartozás teljes összege
- 45-től 90 napig (beleértve) - a leltár alapján azonosított tartozás összegének 50%-a
- Legfeljebb 45 nap - Nem növeli a létrehozott tartalék összegét
A számítások összetettsége miatt célszerű lenne a számviteli politikában számviteli célból meghatározni az adószámviteli tartalék összegét, és azt a számvitelben azonos összegben megjeleníteni.
A PBU 10/99 11. cikkelye értelmében a kétes követelésekre képzett tartalékokba történő allokációkat egyéb ráfordításként kell elszámolni, és a 91. számla 2. „Egyéb ráfordítások” alszámlájára írják le. A kétes követelésekre képzett tartalékokkal kapcsolatos információk összefoglalásaként a 63. számla "Tartalékok kétes követelésekre" szolgál (9. táblázat). A követelések a tárgyév végi mérlegben a kétes követelésekre képzett céltartalékkal csökkentve jelennek meg.
9. táblázat
A kétes követelésekre képzett céltartalék elszámolására vonatkozó könyvelések a számviteli számlákon
|
A felvétel oka |
Megfelelő számlák |
||
|
Tartalékot hozott létre a számára |
Leltározási törvény |
91, 2. alszámla |
|
|
Kivonva a számláról |
Vezetői parancs |
62, 1. alszámla |
|
|
Egyenleggel számolva |
Számviteli információk |
||
Ha az adósság továbbra is visszafizetésre kerül, akkor a könyvelő visszaállítja a tartalékot az átvett pénzeszközök összegére (10. táblázat).
10. táblázat
A kétes követelésekre képzett céltartalék megtérülését szolgáló könyvelések a számviteli számlákon
|
A felvétel oka |
Megfelelő számlák |
||
|
Készpénz érkezett |
bankszámlakivonat, fizetés |
91, 1. alszámla |
|
|
Leszerelve től |
Számviteli információk - |
||
|
helyreállították |
Számviteli információk - |
91, 1. alszámla |
|
Így a követelések leírásából származó veszteségek mind a számvitelben, mind az adószámvitelben elszámolásra kerülnek. A kintlévőségek és kötelezettségek összegének leírására, valamint a kétes tartozásokra képzett tartalék képzésére a számvitelben a Számviteli Szabályzat, a PBU 9/99, PBU 10/99 és egyéb hatósági dokumentumok, az adószámvitelben pedig a Szt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A szervezet számára rendkívül fontos a kintlévőségek elszámolásában a helyes és időben történő tükrözés.
A kintlévőségek elemzésének információs bázisa és módszertana
A kintlévőségek elemzése a teljes jelenlegi vagyonkezelési politika részét képezi, amelynek célja az árueladások volumenének bővítése, és ezen adósság teljes összegének optimalizálása és időbeni visszafizetésének biztosítása.
A követelések elemzéséhez az adatokat fő információforrásként használják fel. mérlegés magyarázatai, valamint analitikus számviteli adatok.
A kintlévőség a pénzeszközök átmeneti elvonását jelenti a szervezet forgalmából és más szervezetek forgalmában történő felhasználását. Ez átmenetileg csökkenti a szervezet fizetőképességét, pl. megnehezíti kötelezettségeik teljesítését.
A követelések összegét befolyásolják:
- teljes értékesítés;
- a szervezetben elfogadott elszámolási rendszer;
- a vásárlók fizetési fegyelme;
- követelések behajtási szabályzata. A szervezet aktív politikája a követelések behajtásával kapcsolatban lehetővé teszi egyenlegeinek csökkentését és minőségének javítását;
- a számvitel állapota, a rendszeres leltározás, a hatékony rendszer megléte belső irányítás;
- a kintlévőségek elemzésének minősége és eredményeinek felhasználásának következetessége.
Nagy hatással van a forgóeszközökbe fektetett tőke forgalmára, így a szervezet pénzügyi helyzetére a követelések növekedése vagy csökkenése.
A kintlévőségek meredek növekedése és a forgóeszközökben való részesedése jelezheti a vállalkozás meggondolatlan hitelpolitikáját a vevőkkel szemben, vagy az eladások növekedését, vagy egyes vevők fizetésképtelenségét és csődjét.
A vevőállomány csökkenése pozitív elbírálás alá esik, ha az a törlesztési idő csökkenése miatt következik be. Ha a követelések a termékszállítás csökkenése miatt csökkennek, akkor ez a szervezet üzleti tevékenységének csökkenését jelzi.
Az elemzés során meg kell vizsgálni a kintlévőség keletkezésének dinamikáját, összetételét, okait, előírásait, megállapítani, hogy az nem tartalmaz-e behajtásra nem reális összeget, vagy olyan összeget, amelyre az elévülési idő lejár. Ha vannak, sürgősen intézkedni kell a helyreállításuk érdekében. Különös figyelmet kell fordítani a régi tartozásokra és a legnagyobb összegű adósságokra.
A kintlévőségek állapotának elemzése a volumen dinamikájának általános és cikkekkel összefüggésben történő általános értékelésével kezdődik. A kintlévőségek szintjének elemzése elvégezhető abszolút és relatív mutatók segítségével, amelyeket a dinamikában figyelembe kell venni. A kintlévőségek mennyiségi elemzése lehetővé teszi a követelések minőségi állapotának elemzését.
A kintlévőségek minőségi állapota a teljes beérkezésének valószínűségét jellemzi. Ennek a valószínűségnek a mutatója az adósságképződés időszaka, valamint a lejárt tartozás aránya. Kívül, kvalitatív elemzés A kintlévőségek segítségével meghatározható a lejárt rövid és hosszú lejáratú követelések dinamikája.
Szükséges az indokolt és indokolatlan követelések felosztása: igazolt tartozás alatt azt a tartozást értjük, amely lejárt, minden egyéb tartozás jogalap nélküli. Minél hosszabb a türelmi idő, annál nagyobb a számla nemteljesítésének kockázata.
Különös figyelmet kell fordítani a kétes követelésekre, pl. tartozások, amelyeket a szervezet nem hajthat be. A kétes (indokolatlan) tartozás jelenléte azt jelzi, hogy ennek a szervezetnek problémái vannak a vevőkkel és ügyfelekkel való elszámolási rendszerben. A kétes követelések növekedési trendje a mérleg likviditásának csökkenését jelzi, ami rontja a szervezet pénzügyi helyzetét.
Tekintsük a követelések szerkezetének, minőségének, forgalmának elemzéséhez használt mutatókat.
- A vevőállomány forgalmi aránya:
KOb \u003d Bevétel / Átlagos követelések.
Megmutatja, hogy a beszámolási időszakban hányszor fordultak meg a követelések. Ennek az aránynak a növekedése általában a hitelből történő értékesítés csökkenését jelenti; a csökkenés a nyújtott kereskedelmi hitel növekedését jelenti.
- Az időszak átlagos kintlévőségeinek összege:
DZsr = (DZn - DZk) / 2,
ahol a DZn és a DZk az időszak eleji, illetve a végi követelés.
- A vevőállomány forgalmát napokban, i.e. időtartama
egy vevői forgalom:
DD \u003d DZav x Napok száma az időszakban / Bevétel
DOB \u003d Napok száma az időszakban / KB.
A követelések lejáratának csökkenése pozitívan értékelhető, és fordítva.
Az elemzés mind az összes (hosszú és rövid lejáratú), mind a rövid lejáratú, 12 hónapos lejáratú követelés forgalmát értékeli. Ezen kívül elemzik az egyes adósok tartozását.
Az elemzés során meg kell határozni:
- követelések mobilitási aránya:
Kmob \u003d Követelések összege / Forgóeszközök összege.
A követelések részesedését mutatja a forgóeszközök összegében. Ezt az arányt több jelentési időszak dinamikájában kell összehasonlítani;
- a követelések aránya a szervezet pénzeszközeinek szerkezetében:
Oud. súly = Követelések összege / Egyenleg pénzneme;
- a követelések növekedési üteme:
Növekedési ütem = DZotch / DZprosh,
ahol a DZotch és a DZprosh - a beszámolási időszakra és az előző időszakra vonatkozó követelések.
Ezt a mutatót össze kell hasonlítani a mérleg növekedési ütemével. Ha a kintlévőségek növekedési üteme meghaladja a mérleg növekedési ütemét, az a szervezet pénzügyi stabilitásának negatív tendenciáját jelzi;
- a lejárt követelések részesedése a követelések teljes összegéből:
Oud. súly = Lejárt követelések összege / Követelések összege.
Mivel a követelések alapvetően ingyenes hitelek a vevőknek, lehetőség szerint ezeket a szállítóknak nyújtott azonos ingyenes hitellel kell kiegyenlíteni. Ezért a kintlévőségeket a szállítókkal együtt kell figyelembe venni. Ideális esetben ne legyenek nagy eltérések közöttük, hiszen a kintlévőségek beérkezése miatt a számlákat vissza kell fizetni. A kintlévőségek elemzését a szállítók elemzése is kiegészíti.
Az elemzés során meg kell határozni a követelések és kötelezettségek arányát:
Xootn = Követelések összege / Tartozások összege.
Ezt az együtthatót akkor tekintjük normálisnak, ha egyenlő 2-vel, azaz. a tartozás összege hozzávetőlegesen 2-szeres számlával van fedezve. Ha a követelések és kötelezettségek aránya 2-nél kisebb, az azt jelenti, hogy a forgóeszközök likvid részének készpénzre váltása lassul.
1) a követelések dinamikájának, mozgásának és szerkezetének elemzése.
Itt értékelni kell a kintlévőségek dinamikáját, össze kell hasonlítani az értékesítés és az adósság ütemét, valamint elemezni kell az adósság szerkezetét. A vevőállomány növekedése indokoltnak tekinthető, ha az értékesítési volumen hatására következik be, de a növekedés üteme nem haladhatja meg az értékesítés növekedési ütemét;
2) a követelések minőségének elemzése. A kintlévőségek minőségét a lejárt és kétes követelések arányának változásával kell értékelni;
3) a kintlévőségek forgalmának felmérése.
Így a követelések elemzésének módszertana horizontális és vertikális elemzést is tartalmaz. Tartalmazza továbbá a kintlévőségek összetételének és mozgásának felmérését analitikus táblák összeállítása és a követelésforgalom mutatóinak kiszámítása alapján. Fontos kiszámítani a követelések részesedését a forgóeszközök volumenéből és a részesedést kétes adósság a kintlévőségek között szerepel.
A kintlévőségek összetételének, szerkezetének, dinamikájának, forgalmának elemzése
Az elemzés a következő szakaszokban történik:
- a kintlévőségek állapotára, szerkezetére és mozgására vonatkozó abszolút és relatív mutatószámok elemzése;
- a kintlévőségek állapotának elemzése képződési feltételek szerint, a lejárt követelések arányának felmérése;
- forgalmi mutatók számítása, a kintlévőségek aránya az összvolumenből forgóeszközök, a vevőállomány növekedési ütemének és az árbevétel arányának felmérése;
- a követelések és kötelezettségek arányának elemzése.
Az Art-Postcard LLC követeléseinek összetételének, szerkezetének és dinamikájának felmérésére elemző táblázat készült (11. táblázat).
11. táblázat
A kintlévőségek összetételének, szerkezetének, dinamikájának elemzése
|
Indikátor |
2010 végén |
2011 végén |
2012 végén |
Abszolút |
||||||
|
2011-től |
2012-től |
2011-től |
2012-től |
|||||||
|
Hosszútávú |
||||||||||
|
Rövid időszak |
||||||||||
|
Beleértve: |
||||||||||
|
Elszámolások a |
||||||||||
|
Elszámolások a |
||||||||||
|
Számítások a |
||||||||||
|
Számítások a |
||||||||||
|
Elszámolások a |
||||||||||
|
Elszámolások a |
||||||||||
|
Költségek |
||||||||||
Táblázatból. 11 látható, hogy az Art-Postcard LLC-ben nincs hosszú lejáratú követelés, minden követelés rövid lejáratú.
Táblázat adatok. A 11. ábrán látható, hogy a vevőállomány 2011-ben 0,41%-kal csökkent 2010-hez képest, és 234 087 ezer rubelt tettek ki, ami 974 ezer rubelt jelent. Ez a legnagyobb mértékben a vevők adósságállományának növekedéséből adódik. Így 2011-ben 2010-hez képest 1.262 ezer rubellel, 0,54%-kal nőtt a vevőkkel szembeni követelések összege.
A beszállítóknak és vállalkozóknak nyújtott előlegek pozitívan csökkenő tendenciát mutatnak. Így 2011-ben 2010-hez képest az előlegek összege 31,63%-kal csökkent, és elérte a 227 ezer rubelt, vagyis a teljes összeg 0,10%-át, míg 2010-ben ez a szám 332 ezer rubel volt. (a teljes összeg 0,14%-a).
2012-ben a vevőállomány jelentős növekedést mutat 2011-hez képest - 38,66%-kal; 324 583 ezer rubelt tett ki, ami 90 496 ezer rubelt jelent. Több mint 2011-ben. Ennek oka elsősorban a vevők tartozásának növekedése: 2012-ben 2011-hez képest 83.261 ezer rubellel, 35,68%-kal nőtt a vevők kintlévőségeinek összege.
A beszállítóknak és kivitelezőknek kifizetett előlegek negatívan emelkedő tendenciát mutatnak: 2012-ben 2011-hez képest 164,76%-kal nőtt az előlegek összege, és 601 ezer rubelt, a teljes összeg 0,19%-át tette ki, míg 2011-ben ez a szám 227 ezer rubel volt. . (a teljes összeg 0,10%-a).
Így mindhárom vizsgált időszakban a követelések összességéből a legnagyobb arányt a vevők és a vásárlók tartozása teszi ki (2010 végén ennek a tartozásnak a részaránya a végösszegből 99,81%, 2011 végén - 99,69%, 2012 végén - 97,54%). A többi komponens részaránya elenyésző. A fentiekkel kapcsolatban kiemelt figyelmet kell fordítani a vevőkkel való elszámolásokból származó kintlévőségekre. Ehhez meg kell vizsgálni ezen adósság összetételét, szerkezetét és dinamikáját (12. táblázat).
12. táblázat
Az ügyféltartozás összetételének, szerkezetének és dinamikájának elemzése
|
Indikátor |
2009 végén |
2010 végén |
2011 végén |
A növekedés mértéke, |
||||
|
2011-től |
2012-től |
|||||||
|
Elszámolások a |
||||||||
|
Beleértve: |
||||||||
|
JSC "Optovik-M" |
||||||||
|
LLC „Vállalat |
||||||||
|
LTD "Udachnaya |
||||||||
|
OOO "Torgovy |
||||||||
|
Egyéb |
||||||||
A vevők adósságának jelentős részét a négy legnagyobbkal való elszámolások teszik ki: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Succesful Purchase LLC, Trade House Sbyt LLC. A fennmaradó számos vevő tartozása alacsonyabb fajlagos fajlagos. súlya a teljes értékben, és összevonva az „Egyéb vevők” oszlopban.
Tehát a 2010 végi - 2012-es adatok szerint. A vásárlók és ügyfelek teljes adósságából a legnagyobb arányt a CJSC Optovik-M adóssága teszi ki. Követelései 2011-ben 20,91%-kal csökkentek 2010-hez képest és 71 410 ezer rubelt tettek ki, 2012-ben pedig 2010-hez képest 84,23%-kal nőtt és elérte a 131 558 ezer rubelt.
A mélyebb elemzés érdekében összefoglaló táblázatot készítünk, amelyben a követelések képződési feltételei szerint vannak besorolva (13. táblázat). Egy ilyen táblázat rendszeres összeállítása lehetővé teszi, hogy egyértelmű képet adjon az adósokkal való elszámolások állapotáról, és azonosítsa a lejárt követeléseket.
13. táblázat
Vevők kintlévőségeinek elemzése a 2012. évi képzési feltételek szerint
|
Név |
2012 végén |
Beleértve az oktatás feltételeit, |
Halasztás |
||||
|
0 -tól |
31-től |
61-től |
Felett |
||||
|
JSC "Optovik-M" |
|||||||
|
LLC „Vállalat |
|||||||
|
LTD "Udachnaya |
|||||||
|
OOO "Torgovy |
|||||||
|
Egyéb |
|||||||
|
Adósság |
|||||||
|
A teljes %-ban |
|||||||
Táblázat adatok. 13. ábra mutatja, hogy a kintlévőségek túlnyomó részét 30 napig terjedő tartozás képezi. 35,03% -ot, azaz 110 922,94 ezer rubelt tesz ki. az adósságvásárlók teljes összegéből.
Nagy a 31-60 napos (34,39%) és a 61-180 napos (26,69%) adósságok aránya. Ez a tartozás nem lehet lejárt, de előfordulhat az egyes adósoknál a szerződéses fizetési feltételeken belül, amelyek a különböző szerződésekben eltérőek.
Ugyanakkor az adósság 3,89% -a, azaz 12 316,52 ezer rubel kétes kategóriába sorolható, mivel az LLC Art-card-ban nem gyakorolják a 180 napnál hosszabb fizetési halasztást. Ebből az következik, hogy a szervezet forgalmából több mint hat hónapja vonták el a pénzeszközöket.
Érdemes például figyelni a vevő LLC Opt-Service Company lejárt követeléseire, amelyek összege 22 437,01 ezer rubel. (15 549,09 + 6 887,92), egyéb vevők tartozásaira.
Mivel a kétes követelések idővel behajthatatlanokká válnak, és a behajthatatlan követelések leírása és a megfelelő veszteségek elszámolása alá esnek, a kétes követelések korai azonosítása segít megelőzni a késedelmes fizetéssel járó nagy jövőbeni veszteségeket.
Amint az a táblázatból látható. 14. szerint a lejárt követelések mind összegét, mind a vevők teljes tartozásából való részesedését tekintve nőnek. A mutató növekedése a dinamikában azt jelzi, hogy nő az adósságok vissza nem fizetésének kockázata. Ebből következően a társaságnak nagyobb figyelmet kell fordítania a lejárt követelésekre, nevezetesen: az ilyen tartozásokat időben azonosítani, és minden szükséges intézkedést megtenni a behajtásuk érdekében.
14. táblázat
A lejárt követelések aránya az ügyféltartozásban
A kintlévőségek elemzése során kiszámolják és értékelik a követelésforgalom mutatóit, amelyek a vizsgált időszak alatti adósságforgalmak számát, valamint egy forgalom átlagos időtartamát jellemzik (15. táblázat).
15. táblázat
Követelések forgalmának elemzése
Táblázat adatok. A 15 követelések futamideje lecsökkent, ami a követelések lejáratának csökkenését jelzi, és pozitívan értékelhető.
Tehát 2010-ben a kintlévőségek forgalmának időtartama 253 nap volt, i.e. a tartozás 360 nap alatt átlagosan 1,42 alkalommal törlesztésre került, 2011-ben a forgalom időtartama 56 nappal csökkent és 197 napot tett ki, 2012-ben a kintlévőségek futamideje is csökkent (8 nappal) és összege 189 napig. Ez pozitív tendencia, mivel a pénzeszközök forgalomból való kibocsátásához vezet.
Ezen kívül a táblázat szerint. 15 összehasonlíthatja a bevétel növekedési ütemét a kintlévőségek növekedési ütemével. Így a kintlévőségek növekedési üteme 2012-ben 138,66%-ot tett ki 2011-hez képest, és meghaladta a bevétel növekedési ütemét, amely ugyanebben az időszakban 124,47%-ot tett ki. 2011-ben fordított helyzet alakult ki: 2010-hez képest a bevételek 129,32%-os növekedési üteme magasabb, mint a vevőállomány 99,59%-os növekedési üteme.
A kintlévőségek forgalmának felgyorsulása miatti relatív megtakarítás 2011-ben 66 619,78 ezer rubelt, 2012-ben 12 638,58 ezer rubelt tett ki.
A követelések és kötelezettségek arányát a táblázat tartalmazza. tizenhat.
16. táblázat
Követelések és kötelezettségek elemzése
|
Indikátor |
Végül |
Végül |
Végül |
|
1. Követelések |
|||
|
2. Kötelezettségek |
|||
|
3. A mutatók különbsége, ezer rubel. |
|||
|
4. A vevőállomány aránya ill |
A szervezetben a kintlévőségek és tartozások aránya meghaladja az 1-et, i.e. kintlévőség fedezi a tartozásokat. Ennek ellenére évek óta nem éri el a 2-es normatívát, ami azt jelenti, hogy a forgóeszközök likvid részének készpénzre váltása lassul.
A szervezet számára tehát szükséges az egyensúly megteremtése, amikor a beszállítóktól származó kereskedelmi hitelek és halasztások nagysága és feltételei nem lennének rosszabbak, mint a vállalat által az ügyfeleknek nyújtott hitelek feltételei. Ebben az esetben egy pozitív tendencia figyelhető meg, amikor a vállalatnál a helyes arány figyelhető meg: a kintlévőségek összege meghaladja a szállítóállományt.
Az LLC "Art-card" követeléseinek elemzése lehetővé teszi, hogy a következő következtetéseket vonjuk le:
- a kintlévőségek fő része - a vevők tartozásai. 2010-ben, 2011-ben, 2012-ben ez az arány 99,81, 99,69 és 97,54%-ot tett ki a követelések teljes összegéből;
- 2010-2012 között a vevők tartozásának legalább 72%-a az ilyen tartozás teljes összegében. négy fő vevő tartozása volt: CJSC Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Succesful Purchase, LLC Trade House Sbyt;
- 2012-ben a vevőállomány 38,66%-kal nőtt 2011-hez képest, míg a bevételek összege 24,47%-kal, a 2011. évi vevőállomány 0,41%-kal csökkent 2010-hez képest, a bevételek összege pedig 29,32%-kal nőtt. A kintlévőségek növekedése akkor indokolt, ha az ennek megfelelő bevételnövekedéssel jár;
- a szervezeten belüli lejárt követelések aránya évről évre növekszik, ami azt jelzi, hogy a vásárlók megsértik a fizetési fegyelmet és a szervezet figyelmetlenséget a vásárlók ezen csoportjával szemben;
- a beszállítóknak és vállalkozóknak adott előlegek negatívan emelkedő tendenciát mutatnak: például 2012-ben 2011-hez képest 164,76%-kal nőtt az előlegek összege, és elérte a 601 ezer rubelt, míg 2011-ben ez a szám 31,63%-kal csökkent 2010-hez képest és összege 227 ezer rubelre;
- a kintlévőségek egy forgalmának futamideje pozitívan csökkenő tendenciát mutat. A szervezetben a kintlévőségek forgalmának felgyorsulása miatt relatív forrásmegtakarítás tapasztalható, amely 2012-ben 12 638,58 ezer rubelt, 2011-ben pedig 66 619,78 ezer rubelt tett ki;
- a rövid lejáratú szállítói kötelezettségeket teljes mértékben fedezik a rövid lejáratú kintlévőségek, ami pozitív tényező, amely jelzi, hogy a szervezet képes-e kifizetni hitelezőit anélkül, hogy további finanszírozási forrásokat vonna be.
Javaslatok a követelések hatékony kezelésére
A kintlévőségek elemzése arra enged következtetni, hogy a társaságnak bizonyos problémái vannak az adósokkal, különösen a lejárt tartozások növekedése. Nyugodtan kijelenthető, hogy a kintlévőségek minőségének javításának fő eszköze az fokozott kontroll.
A kintlévőségek feletti ellenőrzés hatékonyságának növelése érdekében szükséges a kintlévőségek ellenőrzéséről és kezeléséről szóló belső szabályzat elfogadása, ahol szükséges előírni a kintlévőségekkel való munkavégzés rendjét, a lejárt tartozás időben történő azonosítását, a behajtási eljárásokat. a lejárt tartozásokat és azok végrehajtásáért felelősöket.
A követelések hatékonyabb kezeléséhez szükséges:
- a lehetséges adósokkal a szállítás előtt előzetes munkát végez, beleértve fizetőképességének meghatározását. Az ilyen munkát, különösen az új vevők esetében, a szervezet jogi szolgálatának kell elvégeznie a partner létesítő okiratainak ellenőrzése tekintetében, és a pénzügyi osztálynak is elvégezheti az ügyfél fizetőképességi mutatóinak elemzése tekintetében. pénzügyi kimutatásai szerint;
- szerződéskötéskor gondosan tárgyaljon a vevőkkel a halasztás megadásának feltételeiről, a késedelmi szankciók rendszeréről;
- rendszeresen figyelemmel kíséri az adósság állapotát, különösen a követelések összetételének, szerkezetének, dinamikájának és forgalmának elemzését;
- rendszeresen egyeztetést folytat a szerződő felekkel a tartozás visszaigazolására (ez a feltétel, valamint az egyeztetések rendje és gyakorisága a szerződésben előírható). A szervezet számára különösen fontos a vevőkkel való rendszeres egyeztetés a nagy áruválaszték, a nagyszámú szállítmány, valamint a halasztott fizetés esetén;
- a kintlévőségek minősége feletti ellenőrzés erősítése, i.е. ha lejárt követeléseket azonosítanak, amelyek behajthatatlan követelésekké válhatnak, időben intézkedjen az ilyen tartozások tárgyalás előtti és bírósági rendezésére;
- igények benyújtására szolgáló rendszer kialakítása;
- szabályozza a szállítók és a követelések arányát.
A szállítói tartozások jelentős többlete további finanszírozási források vonzását teszi lehetővé.
Ezek az intézkedések a kintlévőségek elszámolásának és elemzésének világosabb megszervezését jelentik, aminek viszont több követelés azonosításához kell vezetnie. korai időpontok lejárt kintlévőségekre, a kétes követelésekre tartalék időben történő képzésére, és ennek eredményeként a szervezeti követeléskezelés minőségének javítására.
Tekintettel arra, hogy a kintlévőségek legfontosabb mutatója a forgalom, és a számításokból is látható, hogy a kintlévőségek egy forgásának időtartama fokozatosan csökken, a futamidő csökkentését célzó követeléskezelési politika folytatása javasolt. a forgalom növekedésének növelése, például a 100 %-os előtörlesztéssel kötött szerződések számának növelése, a nyújtott halasztott fizetés a lehető legkisebb értékre csökkentése, a megvásárolt termékek azonnali fizetése esetén árengedmény rendszer kialakítása.
Így törekedni kell az egyes vevők és egyéb adósok követeléseinek minimalizálására, ami csökkenti a kölcsönzött finanszírozási források iránti igényt, és pozitív hatással van a szervezet likviditására.
A követeléskezelés fő célja a jelen vagy forma javítását szolgáló intézkedések kidolgozása új politika vevők hitelezése, amelynek célja a profit növelése. Az elemzés lehetővé teszi annak felmérését, hogy a vállalat mennyire hatékonyan fekteti be pénzeszközeit az ügyfeleknek nyújtott hitelezésbe.
A piaci viszonyok fejlődése számos új, adósokkal való elszámolási forma megjelenéséhez vezet, pl. a követelések refinanszírozása(gyorsított átcsoportosítás a szervezet forgóeszközeinek egyéb formáiba: készpénz és magas likviditású rövid lejáratú értékpapírok).
A kintlévőség refinanszírozásának egyik fő, az Art-card által ajánlható formája a tartozások értékesítése (faktoring).
Faktoring(az angol faktoring - "közvetítő" szóból) - a követelések refinanszírozására szolgáló eszköz, amelynek használatával ez a forgóeszköz készpénzzé válik úgy, hogy pénzügyi ügynököt biztosít a finanszírozónak az adósaira ruházott pénzkövetelések fejében.
Az orosz jogban a faktoring egy pénzügyi követelés engedményezésére irányuló finanszírozási megállapodással formális tranzakciót jelent (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 43. fejezete), amely szerint az egyik fél (pénzügyi ügynök) pénzeszközöket utal át vagy vállalja annak átutalását. a másik féllel (megbízóval) szemben az ügyfél (hitelező) harmadik személlyel (adóssal) szemben fennálló pénzkövetelése folytán, amely abból ered, hogy a megrendelő árut (építési beruházást, szolgáltatást) harmadik személynek adott át, és az ügyfél engedményezi vagy vállalja. ezt a pénzkövetelést a pénzügyi ügynökre engedményezni (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 824. cikke).
Vagyis a faktoring ügylet tárgya azok a pénzkövetelések, amelyek a szállítótól a vevőkkel szemben keletkeztek, akiknek a termékeket halasztott fizetési feltételekkel adták el, a pénzügyi ügynökre engedményezve. Az ügylet alanyai: az áru szállítója (építési beruházás, szolgáltatás), az áru (építési beruházás, szolgáltatás) vásárlója és a pénzügyi ügynök ( hitelszervezet vagy faktorcég).
A faktoring végrehajtási mechanizmusa a következő. A szállító, miután a követelést a pénzügyi megbízottra engedményezte, az utóbbitól megkapja a tartozás összegének 60-90%-át, a fennmaradó 40-10%-ot pedig külön számlán helyezik el a kockázat ellenértékeként. Csak miután a szállító adósai kifizették az általa szállított termékekért, a pénzügyi ügynök visszaküldi a fennmaradó összeget, levonva a faktoring szolgáltatás költségeit.
Így a halasztott fizetés azonnali fizetéssel történő szállítássá válik, amely mentesíti a szállítót a követeléskezeléssel járó többletköltségek alól.
Előnyök faktoring műveletek:
- beszállítóknak - a kintlévőségek forgalmának felgyorsítása, a kintlévőségkezeléssel járó költségek csökkentése, javítása pénzügyi helyzet, fedezet hiánya;
- a vevő számára - áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlása halasztott fizetési feltételek mellett, csökkentve az alacsony minőségű termékek vásárlásának kockázatát, növelve a vásárlások mennyiségét.
Egyik vagy másik módszer alkalmazásának célszerűségét a hitelező (eladó, exportőr) által követett cél határozza meg.
A faktoring szolgáltatások azon középvállalkozások számára a leghatékonyabbak, amelyek pénzügyi nehézségekkel küzdenek az adósok idő előtti visszafizetése és a korlátozott hitelforrások miatt.
Így a modern piaci viszonyok között a gazdálkodó szervezetek kénytelenek fokozott figyelmet fordítani a követeléseik kezelésének kérdésére. Adatkezelési szabályzat kidolgozásakor forgóeszköz a cég nem csak hagyományos, hanem innovatív módszerekés menedzsment eszközök, különösen a faktoring.
hátrányai faktoring műveletek:
- magas ár;
- használatuk eljárását szabályozó világos és érthető jogi keret hiánya.
Általában mind a globális, mind a orosz piac A faktoring szolgáltatások növekedési stádiumban vannak, ami jelzi a szolgáltatás iránti keresletet a követeléskezelésben.
A kintlévőségek megtérülésének előrejelzése az egyik összetett és felelősségteljes számítás a vállalat gazdasági tevékenységének tervezése során (függetlenül az üzletág terjedelmétől és méretétől). Ezt azzal magyarázzák ezt az előrejelzést alapjául szolgál a három fő költségvetés közül kettő - a pénzforgalmi költségvetés és a mérleg költségvetése - kialakításához.
Ezen túlmenően a kintlévőségek behajtására vonatkozó előrejelzést készpénzbevételi tervek készítésére használják fizetési naptár valamint a fejlesztésben és frissítésben hitelpolitika cég és motivációs modell az értékesítési szolgáltatáshoz.
FONTOS
A követelések megtérülésére vonatkozó előrejelzés pontossága közvetlenül függ a helyességtől költségvetési terveketés a termékértékesítési folyamat hatékonysága.
Gyakran be orosz cégek van olyan helyzet, amikor a követelések előre jelzett törlesztési ütemezése jelentősen eltér a tényleges törlesztésétől. Ennek eredményeként készpénzhiányok alakulnak ki, és a szervezet kénytelen vagy késleltetni a hitelezőknek történő kifizetéseket, vagy a bankokhoz fordulni további hitelekért.
Az ilyen eltérések okainak feltárása során leggyakrabban az derül ki, hogy a kintlévőségek megtérülésének előrejelzése vagy az előző időszak tényére, vagy a szakértői értékelésés néha egyszerűen a kiadási tervekhez igazítva, hogy ne legyen készpénzhiány a pénzforgalmi költségvetésben.
A valóban korrekt előrejelzés megalkotása kizárólag a vezetői számviteli adatokon, valamint a vállalati kintlévőségek szerkezetének és dinamikájának aktuális valóságán alapul.
A cikkben megvizsgáljuk a követelések megtérülésére vonatkozó előrejelzés generálásának módszertanát az Alfa termelő és kereskedelmi vállalat példáján. A társaság gazdasági szolgálatának vezetője számolja ki a 2017. negyedik negyedévi adósságtörlesztési ütemtervet.
AZ ELMÚLT BESZÁMOLÁSI IDŐSZAKOK KÖVETELÉSÉRE VONATKOZÓ ADATOK STRUKTURÁLÁSA
Annak érdekében, hogy a kintlévőségek megtérülésére vonatkozó előrejelzés minél pontosabb legyen, a pénzügyi-gazdasági szolgálat vezetőjének először össze kell gyűjtenie és strukturálnia kell a vezetői számviteli adatokat a követelések összetételéről.
Az adósok csoportosítása három irányban történik:
- adósságforrások szerint (termékek / áruk értékesítése, szolgáltatásnyújtás, ingatlan bérbeadása stb.);
- az adósságtörlesztés szerződéses módjaival (szállításkor történő fizetés, halasztott fizetés, beszámítás, követelések engedményezése stb.);
- a tartozás állapotának megfelelően (aktuális, lejárt, behajtási szakaszban lévő, behajtásra kilátástalan).
A követelésekkel kapcsolatos információgyűjtés megkönnyítése érdekében a legjobb, ha a vezetői számviteli adatbázisban ilyen csoportosítást biztosítunk. Ez automatikusan jelentést készít a követelések összetételéről és dinamikájáról.
Ha egy cégnek több tucat adósa van, akkor ez az információ manuálisan kiválasztható, de ha egy cég több száz vagy több ezer adóssal dolgozik, akkor az adatok kézi gyűjtése és rendezése egyszerűen nem lehetséges.
Példa a kintlévőség-jelentésre táblázat tartalmazza az Alpha cég 2017. IV. negyedév eleji állapotát a fenti csoportosítással. egy.
|
1. táblázat Jelentés errőlkintlévőség(DZ) 2017.10.01 |
|||||
|
Adósok/követelések állapota |
Törlesztési módok |
Teljes |
|||
|
valójában |
halasztás |
beszámítás |
Egyéb |
||
|
Termékértékesítéshez |
|||||
|
DZ-vel együtt: |
|||||
|
lejárt |
|||||
|
reménytelen |
|||||
|
A szolgáltatások nyújtásához |
|||||
|
DZ-vel együtt: |
|||||
|
lejárt |
|||||
|
reménytelen |
|||||
|
Bérletileg |
|||||
|
DZ-vel együtt: |
|||||
|
lejárt |
|||||
|
reménytelen |
|||||
|
Egyéb adósok |
|||||
|
DZ-vel együtt: |
|||||
|
lejárt |
|||||
|
reménytelen |
|||||
|
Összes adós |
|||||
|
DZ-vel együtt: |
|||||
|
lejárt |
|||||
|
reménytelen |
|||||
Annak érdekében, hogy a jelentés a javasolt csoportosításban készüljön el, a számviteli adatbázisban az alábbi feltételeket kell megadnia:
- strukturálja az „Ügyfelek” címtárat az „Adósok” csoportban a jelentés formájának megfelelő alcsoportok felosztásával;
- a szerződő fél szerződésének kártyáján adjon meg egy mezőt a követelések visszafizetési módjának megválasztásával;
- lehetőséget biztosítanak a nyilvántartásba „Értékesítési” megjegyzések „Behajthatatlan követelések” bejegyzésére azon termékek és szolgáltatások értékesítési okmányaihoz, amelyek lejárt tartozásait a társaság rendelkezésére álló módszerekkel nem lehet behajtani, és behajthatatlannak tekintik.
A KÖVETELÉSEK BESZEDÉSI EGYÜTTŐSÉNEK KISZÁMÍTÁSA AZ MINDEN ADÓSCSOPORTRA VONATKOZÓAN
A modern piac körülményei között a legtöbb terméket, szolgáltatást áruhitel feltétellel, azaz halasztott fizetéssel biztosítják. Ezzel kapcsolatban a kintlévőségek megtérülésének helyes előrejelzéséhez fontos, hogy ne csak a szerződéses fizetési módok általános mutatóit, hanem a halasztott fizetés időtartamát is részletesen ellenőrizzük, mivel ez határozza meg a törlesztési időszakok tervezett törlesztési időszakait. "követelések".
Megjegyzések
- Ha a cégnek kevés adósa van, akkor az adósságtörlesztés ütemezése minden adósra összeállítható.
- Ha nagy a partnerbázis, ez a megközelítés túlságosan időigényes lesz. Itt célszerűbb a követelések behajtási együtthatóit az elmúlt beszámolási időszakok tényleges értékesítési volumene alapján számítani.
A helyes együtthatók biztosítása érdekében számlázási időszak kellően nagynak kell lennie (legalább hat hónap), és az együtthatók értékeit időszakonként (legalább negyedévente egyszer) frissíteni kell, mivel az értékesítési mennyiségek nagysága és szerkezete különböző tényezők (szezonalitás) hatására jelentősen változhat. , keresletrugalmasság, választék változás stb.).
Például az elmúlt beszámolási időszakok adatai szerint a termékek átlagos havi értékesítését a következőképpen fizették ki: 70% - a szállítás hónapjában; 25% a következő hónapban; 5% - a jelentést követő másodikban. Ennek megfelelően a tárgyhónap beszedési együtthatója 0,7 lesz; utána - 0,25; a második a jelentési után - 0,05.
Ez a számítás csak ad hozzávetőleges előrejelzés követelések visszaadása. Először is, a termékek és szolgáltatások értékesítése nem egyszerre, a hónap elején, hanem naponta történik, és a hónap során az értékesítési struktúra nem egyenletesen, hanem hetekenként változó arányban alakul ki. Például az Alpha cég számviteli adatai szerint az átlagos havi árbevétel heti rendszerességgel a következőképpen oszlik meg (2. táblázat).
|
2. táblázat: Átlagos havi értékesítési szerkezet az elmúlt hat hónapban, % |
||||
|
Indikátor |
1. hét |
2. hét |
3. hét |
4. hét |
|
Termékek értékesítése |
||||
|
Szolgáltatás megvalósítása |
||||
|
Bérbeadásból származó jövedelem |
||||
Másodszor, a beszedési együtthatót befolyásolja az értékesítések halasztott fizetési kategóriák szerinti szerkezete, és ha a hónap során módosulnak a kategóriák arányai, akkor a beszedési együttható is módosul. Ezért a beszedési együtthatók számítása pontosabb lesz, figyelembe véve az értékesítés tényleges szerkezetét és dinamikáját az elmúlt beszámolási időszakok adatai alapján.
Az Alfa gazdasági szolgálatának vezetője az elmúlt hat hónap értékesítési adataiból mintát készített, és a követeléscsoportokat alkotó értékesítési területek mindegyikére kiszámította a vizsgált időszakban kialakult értékesítési struktúrát (3. táblázat).
|
3. táblázat: Az adósok szerkezetének elemzése a halasztott fizetés időtartama szerint |
|||
|
Fizetési halasztás |
Termékek értékesítése |
Szolgáltatás megvalósítása |
Bérlés |
|
Az elmúlt hat hónap értékesítési volumene, ezer rubel |
|||
|
Valójában (0 nap) |
|||
|
Teljes |
|||
|
Értékesítési szerkezet az elmúlt hat hónapban, % |
|||
|
Valójában (0 nap) |
|||
A gazdasági szolgálat vezetője a havi heti átlagban elért értékesítési arányokról és a halasztott fizetés időtartama szerinti forgalom szerkezetére vonatkozó adatok birtokában ki tudja számítani a termékértékesítés behajtási együtthatóját.
A számlázási hónap készpénzbehajtási együtthatója az egyes szállítmánykategóriák részesedésének szorzatának összege a halasztott fizetés mértéke és az egyes hét részesedése az átlagos havi értékesítési struktúrában.
Begyűjtési arány az aktuális hónapban (CI1) a következő képlettel számítható ki:
CI1 = (DO1 × PH1) + (DO2 × PH1) + (DO3 × RN1) + (DO4 × RN1) + (DO1 × RN2) + (DO2 × RN2) + (DO3 × RN2) + (DO1 × RN3) + (DO2 × PH3) + (DO1 × PH4).
Számítási képlet behajtási együttható a következő hónapra (CI2) így néz ki:
CI2 = (DO5 × PH1) + (DO4 × PH2) + (DO5 × PH2) + (DO3 × PH3) + (DO4 × PH3) + (DO5 × PH3) + (DO2 × PH4) + (DO3 × RN4) + (DO4 × PH4) + (DO5 × PH4).
Magyarázatok a képletekhez:
DO1-DO5 - mind az öt adóscsoport részesedése a fizetési halasztás tekintetében az átlagos havi szállítmány teljes mennyiségéből;
РН1-РН4 - a négy hét mindegyikének szállításának részesedése az átlagos havi szállítmány teljes mennyiségéből.
A termékértékesítésből származó követelések megtérülésére így számított behajtási együtthatókat a táblázat tartalmazza. 4.
|
4. táblázat: Termékértékesítés beszedési együtthatójának kiszámítása |
|||||
|
Termékszállítás |
|||||
|
1. hét |
2. hét |
3. hét |
4. hét |
hónap |
|
|
Első hét |
|||||
|
Második hét |
|||||
|
Harmadik hét |
|||||
|
Negyedik hét |
|||||
|
Jelenlegi hónap |
|||||
|
Ötödik hét |
|||||
|
hatodik hét |
|||||
|
hetedik hét |
|||||
|
Nyolcadik hét |
|||||
|
Következő hónap |
|||||
|
Teljes |
|||||
A gazdasági szolgálat vezetője számítások eredményeként megállapította, hogy termékeket eladni az értékesítési politika és a fogyasztói kereslet fennálló feltételei szerint a tárgyhavi követelés behajtási együtthatója 0,59, a következő hónapra - 0,41.
A gyűjtési együtthatók hasonló számításainak eredményei szerint szolgáltatások megvalósításához az aktuális hónapra 0,44-et, a következő hónapra pedig 0,56-ot kaptunk (5. táblázat).
|
5. táblázat: A szolgáltatások értékesítésére vonatkozó beszedési együttható számítása |
|||||
|
Követelések bevallása |
Termékszállítás |
||||
|
1. hét |
2. hét |
3. hét |
4. hét |
hónap |
|
|
Első hét |
|||||
|
Második hét |
|||||
|
Harmadik hét |
|||||
|
Negyedik hét |
|||||
|
Jelenlegi hónap |
|||||
|
Ötödik hét |
|||||
|
hatodik hét |
|||||
|
hetedik hét |
|||||
|
Nyolcadik hét |
|||||
|
Következő hónap |
|||||
|
Teljes |
|||||
Az ingatlanbérlésből származó bevételek esetében a behajtási ráta könnyebben meghatározható, mivel a követelések nagy része az adott hónapban visszajár. A következő hónapban már csak a negyedik hét tartozását kell visszafizetni hét napos fizetési késéssel. Ezért a következő hónap bérleti díjának beszedési együtthatója az lesz 0,1 (az átlagos havi 52%-ot megszorozzuk a negyedik heti bérleti díj 20%-ának a havi végösszeghez viszonyított részével), és a tárgyhó behajtási együtthatója 0,9 .
Miután megszerezte a követelések behajtásához szükséges együtthatókat, folytathatja a követelések megtérülésének előrejelzésének módszertanát.
A MÓDSZER FEJLESZTÉSE
A kintlévőségek megtérülésének előrejelzésére szolgáló módszertan kidolgozása és jóváhagyása választható, de a számítások maximális megbízhatóságának biztosítása szempontjából célszerű szakasz. A kintlévőségek előrejelzésére vonatkozó szabályozó dokumentum a számítási algoritmus egységes megértését biztosítja a vállalat vezetői körében, a gazdasági szolgálat vezetője pedig segít elkerülni a nézeteltéréseket, amikor az előrejelzést a költségvetések kiszámításához használja.
A módszertanban meg kell jelölni az információszerzés eljárását és forrásait, valamint tükrözni kell a számítási algoritmusokat.
Fejezet a cselekvés menetérőlígy nézhet ki:
A követelések megtérülésének előrejelzése az "Alpha" cégnél negyedévente történik. Az előrejelzés időszerűségéért és minőségéért a társaság gazdasági szolgálatának vezetője a felelős. Az előrejelzés számításánál használt értékesítési terv megbízhatóságáért a kereskedelmi szolgálat vezetője a felelős.
A követelések megtérülési előrejelzésének kiszámításának eljárása:
1) a számviteli adatbázis alapján adatokat képeznek a követelések összegéről és összetételéről az előrejelzési negyedév elején;
2) az előző hat beszámolási hónap értékesítésének számviteli adatai alapján kiszámítja az értékesítési struktúrát az üzletágak és az adóscsoportok vonatkozásában a halasztott fizetés összegével;
3) az értékesítési struktúra számítása alapján a követelések behajtási együtthatói értékesítési irányonként külön-külön aktualizálódnak;
4) az értékesítési terv és a behajtási együtthatók alapján kiszámítják a követelések előrejelzési negyedévi törlesztését;
5) az értékesítési terv és a kintlévőségek törlesztésének számítása alapján előrejelzést alkotnak a negyedéves követelés megtérüléséről;
6) a folyó tartozás lejárttá és behajthatatlanná történő átmenetének együtthatói alapján kiigazítják a törlesztésre és a követelések egyenlegére vonatkozó adatokat, és elkészítik a követelések negyedéves megtérülési előrejelzésének végleges változatát.
A gyűjtési együtthatók mellett További két tényező befolyásolja a követelések megtérülésének mértékét:
1. A gyakorlatban soha nem fordul elő, hogy minden adós a szerződésben meghatározott határidőn belül törleszti tartozását. Ebből következően az ezen időszakokat követő folyószámlák egy része lejárt vevőállományba (PDZ) kerül át, ami csökkenti az „adós” beszedési együtthatók alapján számított visszafizetésének előrejelzett értékét.
Az előrejelzés megbízhatóságának erősítése érdekében a kintlévőségek törlesztésének értékét a lejárt követelések képződési együtthatójának értékével kell csökkenteni.
Hátralékképzési arány számítható az elmúlt beszámolási időszakok követeléseinek törlesztésére vonatkozó adatok alapján úgy, hogy a PD havi átlagos értékét elosztjuk a termékek vagy szolgáltatások értékesítéséért felhalmozott átlagos havi követelések teljes összegével. Ezért a kintlévőségek megtérülési előrejelzésében ennek a tényezőnek a hatásáról is számolni kell.
2. A lejárt követelések egy része behajthatatlanná válik, miután a társaság minden lehetséges intézkedést sikertelenül megtett azok törlesztésére. Természetesen az ilyen tartozás összege függ a vállalkozás sajátosságaitól, az adósok összetételétől és a cég hitelpolitikájának feltételeitől. A kintlévőségek megtérülésének előrejelzésében azonban mindenképpen szükséges ennek a tényezőnek a hatását tükrözni a rossz adósság keletkezési aránya.
A TERVEZÉSI IDŐSZAKBAN KÖVETELEZŐ SZÁMLÁK MEGHATÁROZÁSÁNAK ELŐREJELZÉSE
Az elvégzett számítások után a gazdasági szolgálat vezetőjének hátra van a kintlévőségek törlesztési kalkulációjának elkészítése a 2017. IV. negyedévi kintlévőség-megtérülési előrejelzés elkészítése érdekében. értékesítési tervre lesz szüksége az előre jelzett negyedévre. A kereskedelmi szolgáltatás által biztosított 2017. negyedik negyedévi értékesítési terv így néz ki (6. táblázat).
|
6. táblázat Értékesítési terv 2017 negyedik negyedévére, ezer rubel |
||||
|
Indikátor |
október |
november |
december |
Negyed |
|
Termékek értékesítése |
||||
|
Szolgáltatás megvalósítása |
||||
|
Bérbeadásból származó jövedelem |
||||
|
Egyéb megvalósítás |
||||
A követelések törlesztése üzletágonként és az előrejelzési negyedév minden hónapjára külön kerül kiszámításra. Ehhez használja a következő képletet:
VDZ tm \u003d VAGY pm × KI2 + VAGY tm × KI1,
ahol VDZ tm - a követelések visszafizetésének összege a folyó hónapban;
VAGY pm - az elmúlt hónap eladásainak összege;
VAGY tm - az aktuális hónap eladásainak összege;
KI1 - a tárgyhónapra vonatkozó követelések behajtási együtthatója;
KI2 - követelések behajtási együtthatója az elmúlt hónapra.
Termékértékesítésből származó követelések törlesztésének számítása az Alfa cég számára októberben a bemutatott képlet szerint így fog kinézni:
RR október \u003d szeptember végrehajtás × 0,41 (CI2) + október végrehajtás × 0,59 (CI1).
A 2017. IV. negyedévi követeléstörlesztés teljes számítását a táblázat tartalmazza. 7.
|
7. táblázat Követelések IV. negyedévi törlesztésének számítása. 2017, ezer rubel |
||||
|
Indikátor |
október |
november |
december |
Negyed |
|
Termékértékesítéshez |
||||
|
Az aktuális havi szállítmányok szerint |
||||
|
Szolgáltatások megvalósítására |
||||
|
Előző havi szállítmányokkal |
||||
|
Az aktuális havi szállítmányok szerint |
||||
|
Bérletileg |
||||
|
Előző havi szállítmányokkal |
||||
|
Az aktuális havi szállítmányok szerint |
||||
A gazdasági szolgálat vezetője a kintlévőségek dinamikájának tényadatai alapján megállapította, hogy az elmúlt fél évben a lejárt és behajthatatlan tartozások átlagos havi aránya a következő értékeket tette ki:
- a folyó adósság lejárttá történő átmenetének együtthatója:
Termékek értékesítésére - 0,1;
A szolgáltatások megvalósítására - 0,08;
Kiadó - 0,05;
- késedelmes behajthatatlan követelések konverziós mutatója:
Termékek értékesítésére - 0,2;
A szolgáltatások végrehajtására - 0,15;
Kiadó - 0.
A kintlévőségek megtérülési előrejelzésének végső szakaszában a gazdasági szolgálat vezetője kitöltötte az előrejelzési űrlapot annak elhatárolására (értékesítési tervből), törlesztésére (a követelés törlesztése alapján) és a korrekciókra vonatkozó adatokkal. a lejárt és rossz követelések együtthatóinak értéke. A végén ő havi előrejelzést alkotott a kintlévőségek megtérüléséről, amely a 4 negyedéves kintlévőségek egyenlegére és dinamikájára vonatkozó adatokat tükrözi. 2017 a negyedév hónapjai szerint (8. táblázat).
|
8. táblázat Az "Alfa" társaság 4. negyedévi követeléseinek (AR) megtérülési előrejelzése. 2017, ezer rubel |
||||||||||
|
Indikátor |
Egyenleg 01.10 |
október |
Egyenleg 01.11 |
november |
Egyenleg 01.12 |
december |
Egyenleg 01.01 |
|||
|
felhalmozódott |
megváltva |
felhalmozódott |
megváltva |
felhalmozódott |
megváltva |
|||||
|
Termékek értékesítése |
||||||||||
|
Beleértve: |
||||||||||
|
lejárt |
||||||||||
|
reménytelen |
||||||||||
|
Szolgáltatás megvalósítása |
||||||||||
|
Beleértve: |
||||||||||
|
lejárt |
||||||||||
|
reménytelen |
||||||||||
|
Ingatlan bérbeadása |
||||||||||
|
Beleértve: |
||||||||||
|
lejárt |
||||||||||
|
reménytelen |
||||||||||
|
Egyéb adósok |
||||||||||
|
Beleértve: |
||||||||||
|
lejárt |
||||||||||
|
A társaság összes követelése |
||||||||||
|
Beleértve: |
||||||||||
|
lejárt |
||||||||||
|
reménytelen |
||||||||||
KÖVETKEZTETÉS HELYETT
Összegezve a kintlévőségek megtérülési előrejelzésének kialakításának fenti szempontjait, megállapítható, hogy a vállalat teljes gazdasági tevékenységének tervezése szempontjából ennyire fontos számítás nem végezhető csak általánosított adatok és a kintlévőség dinamikájának összefoglaló mutatói alapján. követelések. Az előrejelzés helyessége közvetlenül függ a mutatók részletezésétől, valamint minden olyan tényező figyelembevételétől, amely befolyásolja a vállalat adósainak tartozásának visszafizetését.
A kintlévőségek megtérülésének előrejelzését célszerű szabályozni, ami növeli a számítások pontosságát és időt takarít meg a kapott előrejelzési adatok egyeztetésére.
A. A. Grebennikov, a Rezon Vállalatcsoport vezető közgazdásza
Érdekelni fog még:
A modern gépjármű-felelősségbiztosítások világában számos...
8.1. A csekkel történő elszámolás a szövetségi törvénynek és a szerződésnek megfelelően történik 8.2....
2017 óta a vásárlási folyamat sokkal bonyolultabbá vált az Orosz Föderációban, és ...
Az egyszerűsített adórendszerre való átálláshoz, majd az azon való munkához meg kell felelnie a jövedelemkorlátoknak és a ...
Az orosz rubel végre hivatalos grafikai szimbólumot talált – immár nemzeti...
