Sissejuhatus
Igal organisatsioonil, sõltumata organisatsioonilisest ja õiguslikust omandivormist, peavad olema majanduslikud vahendid, s.o. kapital finants- ja majandustegevuse teostamiseks.
Seda küsimust käsitledes kerkivad esile erinevad mõisted - omakapital, kaasatud kapital, aktiivne kapital ja passiivne kapital. Kapitali peetakse materiaalsete varade ja sularaha, finantsinvesteeringute ja organisatsiooni majandustegevuseks vajalike õiguste ja privileegide omandamiseks vajalike kulude kogumiks.
Ameerika teadlased usuvad, et need on ettevõtte omaniku käsutuses olevad majandusressursid, mis kajastavad rahaliste väärtuste (ostjate sularaha ja võlakohustused) kogumit; materiaalne vara (inventar, maa, hooned ja seadmed) ning immateriaalsete õiguste kujul väljendatud vara (patendid, autoriõigused ja kaubamärgid).
Need definitsioonid kirjeldavad üldiselt õigesti kapitali mõistet raamatupidamises kasutatavana.
Töö eesmärgiks on uurida erinevaid kapitaliliike, uurida täpsemalt reservkapitali, selle moodustamist ja arvestust.
1. Kaaluge erinevat tüüpi kapitali arvestamist.
2. Uurige reservkapitali moodustamise allikaid.
3. Uurige reservkapitali aruandluse olemust.
4. Vaadake finantsaruannetes teavet kapitali kohta.
Töö on kirjutatud õppekirjanduse, põhiliste regulatiivsete dokumentide, majandusajakirjade artiklite ja kaasaegsete statistiliste andmete põhjal.
1.1. Kapitali mõiste
Põhimõtteliselt on kapital kui majanduslik ressurss oma ja kaasatud kapitali kombinatsioon, mis on vajalik organisatsiooni finants- ja majandustegevuse läbiviimiseks.
Kaasatud kapital on laenud, võlakohustused ja võlgnevused, s.o. kohustused füüsiliste ja juriidiliste isikute ees.
Omakapital on kapital, millest on maha arvatud kaasatud kapital (kohustused), mis koosneb põhi-, lisa- ja reservkapitalist, jaotamata kasumist ja muudest reservidest (usaldusfondid ja reservid).
Aktiivne kapital on kogu vara väärtus koostise ja asukoha poolest, s.o. kõike, mis organisatsioonile juriidiliselt iseseisva üksusena kuulub.
Passiivne kapital on organisatsiooni vara (aktiivkapitali) allikad; koosneb enda ja kaasatud kapitalist.
Kõiki esitatud mõisteid saab väljendada järgmise võrrandiga:
Varad = finants + oma
kohustuste kapital.
(majandusressursid) (kaasatud kapital)
Mõnikord toimib omakapital jääkkapitalina, kuna see peegeldab rahaliste vahendite kogumit, mis jääb pärast rahaliste kohustuste tasumist organisatsiooni käsutusse. Sel juhul näeb võrrand välja selline:
Oma = varad – rahalised
kapitalikohustused.
Rahvusvahelistes finantsaruandluse standardites käsitletakse kapitali kaasatud kapitali ja omakapitali kombinatsioonina.
1.2. Kapitaliarvestus
1.2.1. Põhikapitali arvestus
Praegu kasutatakse omakapitali selle osa iseloomustamiseks, mille suurus on märgitud asutamisdokumentides, mõisteid “aktsionärkapital”, “aktsiakapital”, “aktsionäride fond”, “ühisfond”.
Põhikapital esindab asutajate (osaliste) sissemaksete (osakute, nimiväärtusega osade) rahalises mõttes organisatsiooni varasse selle loomisel, et tagada tegevus asutamisdokumentidega määratud summades.
Aktsiakapital - see on täis- või usaldusühingus osalejate ühingule tema majandustegevuse elluviimiseks tehtud sissemaksete kogum.
Riigi- ja munitsipaalorganisatsioonid moodustatakse põhi- ja aktsiakapitali asemel ettenähtud korras põhikapital - riigi- või munitsipaalasutuste poolt organisatsioonile eraldatud põhi- ja käibekapitali kogusumma.
Üksuse usaldus - see on tootmisühistu liikmete osamaksete kogusumma ühiseks äritegevuseks, samuti tegevuse käigus omandatud ja loodud vara väärtus.
Põhi- ja aktsiakapitali, põhikirja- ja aktsiafondide arvestust peetakse passiivsel kontol 80 “Põhikapital”. Selle konto saldo peab vastama organisatsiooni asutamisdokumentides registreeritud põhikapitali (fondi) suurusele.
Pärast asutajate rahaliste vahenditega loodud organisatsiooni riiklikku registreerimist kajastub põhikirjaline kapital asutamisdokumentidega ette nähtud summas konto 80 “Asutatud kapital” kreeditis kirjavahetuses kontoga 75 “Arveldused asutajatega”. Asutajate hoiuste tegelik laekumine toimub konto 75 krediteerimisel kontode deebetisse:
08 “Investeeringud põhivarasse” - hoiustesse kantud hoonete, rajatiste, masinate ja seadmete ning muu põhivaraga seotud vara väärtus;
08 “Investeeringud põhivarasse” - deposiitkontole lisatud immateriaalse vara väärtuse eest, s.o. autori- ja muudest lepingutest tulenevad õigused teadusteostele, arvutiprogrammidele, andmebaasidele, leiutiste patentidele jne. Laekunud põhivara ja immateriaalne põhivara kantakse kontolt 08 maha kontodele 01 “Põhivara” ja 04 “Immateriaalne põhivara” ;
Inventar (kontod 10, 11 jne) - käibekapitaliga seotud tooraine, materjalide ja muude materiaalsete varade hoiuste kuludeks;
Sularaha (kontod 50, 51, 52 jne) - osalejate sissemakstud sularahasumma kodu- ja välisvaluutas;
Muud kontod - deposiitkontole kantud muu vara väärtuse eest.
Põhikapitali sissemaksetesse kantud materiaalne ja immateriaalne põhivara hinnatakse asutajate vahel kokkulepitud väärtuses, mis põhineb tegelikel turuhindadel. Väärtpaberid ja muud finantsvarad on samuti hinnatud kokkulepitud väärtustes.
Valuuta ja välisvaluutavarad hinnatakse Vene Föderatsiooni Keskpanga ametliku vahetuskursi alusel, mis kehtis nende varade maksmise ajal.
Põhikirjajärgsesse kapitali sissemaksetena kantud valuuta ja valuuta väärtuste ning muu vara hinnang võib erineda asutamisdokumentides esitatud hinnangust. Antud juhul tekkiv vahe kantakse maha kontole 83 “Lisakapital”.
Välisvaluutas tehtud sissemakseid põhikapitali kajastatakse raamatupidamises järgmiselt.
Välismaa asutaja võlasumma kohta:
Konto 75 deebet “Arveldused asutajatega”
Krediit kontole 80 “Põhikapital”.
Välismaise fondi asutaja laekumisel:
Deebetkonto 52 “Valuutakontod”
Krediit kontole 75 “Arveldused asutajatega”.
N a positiivse vahetuskursi erinevuse summa: Konto 75 deebet “Arveldused asutajatega” Konto 83 “Lisakapital” krediit. Negatiivse vahetuskursi erinevuse summa kohta: Konto 83 deebet “Lisakapital” Konto 75 “Arveldused asutajatega” krediit.
See hinnaerinevuste mahakandmise ja vahetuskursi hindamise kord võimaldab teil mitte muuta asutajate osalust asutamisdokumentides märgitud põhikapitalis.
Organisatsiooni kasutamiseks ja haldamiseks üle antud vara, mille omandiõigus jääb aktsionäridele ja investoritele, hinnatakse üleantud vara rendisumma järgi, mis arvutatakse kogu selle vara organisatsioonis kasutamise perioodi eest, kuid mitte rohkem. kui selle eksisteerimise periood.
Organisatsiooni põhikapitali suurendamine või vähendamine võib toimuda ainult asutajate otsusel pärast organisatsiooni põhikirjas ja muudes asutamisdokumentides asjakohaste muudatuste tegemist.
Põhikapitali suurendamisel krediteeritakse kontot 80 “Põhikapital” ja debiteeritakse põhikapitali suurendamise allikate arvestuse kontosid:
83 “Lisakapital” - põhikapitali suurendamiseks eraldatud lisakapitali summa ulatuses;
84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" - põhikapitali suurendamiseks eraldatud jaotamata kasumi summa kohta;
75 “Arveldused asutajatega” - täiendavate aktsiate väljalaske summa;
Muud põhikapitali suurendamise allikate kontod.
Põhikapitali vähendamisel debiteeritakse konto 80 “Põhikapital” ja krediteeritakse nende raamatupidamisobjektide kontod, millele vastav osa põhikapitalist maha kantakse:
75 “Arveldused asutajatega” - asutajatele tagastatud hoiuste summa;
81 “Oma aktsiad (aktsiad)” - tühistatud aktsiate nimiväärtuse eest;
84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" - põhikapitali summa viimisel netovara väärtusele;
Muud kontod.
Konto 80 analüütiline raamatupidamine peaks andma teavet organisatsiooni asutajate, kapitali moodustamise etappide ja aktsialiikide kohta.
1.2.2. Ettevõtte ostetud oma aktsiate (aktsiate) arvestus
Aktsiaseltsid võivad aktsiaid aktsionäridelt tagasi osta, et neid hiljem edasi müüa, tühistada või oma töötajate vahel jagada. Aktsionäridelt ostetud aktsiaid kajastatakse kontol 81 “Oma aktsiad (aktsiad)”. Tagasiostetud aktsiate maksumus kajastub konto 81 deebetis ja kassa raamatupidamiskontode kreedit.
Vastavalt organisatsioonide finantsaruannete näitajate moodustamise korra metoodilistele soovitustele (36) tuleks aktsionäridelt ostetud omaaktsiaid arvestada tegelike kulude summaga. Varem võeti need arvestusse nimiväärtusega.
Aktsiate edasimüügil kantakse need maha konto 81 kreedit arvelduskontode deebetisse. Tühistatud aktsiad kantakse maha põhikapitali vähendamiseks (deebet kontole 80, kreedit kontole 81).
Müüdud ja tühistatud aktsiate soetusmaksumuse vahe kantakse maha kontole 91 “Muud tulud ja kulud”:
kulude jaoks - deebetkonto 91, krediidikonto 81;
sissetulekute jaoks - deebetkonto 81, krediidikonto 91.
1.2.3. Ühtsete ettevõtete jaotatud vara arvelduste ja tulude jaotamise arvestuse tunnused
Ühtsetes ettevõtetes kasutatakse riigi- ja munitsipaalorganitega arvelduste arvestamiseks eraldatud vara ja tulu jaotamise eest kontot 75 “Arveldused asutajatega”, millele saab avada järgmised alamkontod:
1 «Arvutused eraldatud vara kohta»;
2 "Arvutused tulude maksmiseks."
Alamkontol 1 “Arveldused eraldatud vara eest” Ettevõtte majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise õigusega bilanssi kantud vara osas peetakse arvestust ettevõtte arveldused riigiorgani või kohaliku omavalitsuse organiga.
Ühtse ettevõtte loomisel ja talle riigiorgani või -asutuse poolt määratud varaga varustamisel
Kohalik omavalitsus, ettevõtte raamatupidamises tehakse nende tehingute kohta kanded konto 75 alamkonto 1 deebetile ja konto 80 “Põhikapital” kreeditile.
Kui ühtne ettevõte saab riigi- või munitsipaalorganilt tegelikult vara ja rahalisi vahendeid, tehakse vastavate varaliikide arvestuse jaoks kanded konto 75 kreeditile, alamkontole 1 ja kontode deebetile (07 “Paigaldusseadmed”, 10 “Materjalid” jne) ja rahalised vahendid.
Ühtse ettevõtte varustamine käibe- ja põhivaraga riigi- või munitsipaalorganite poolt (ilma ettevõtte põhikapitali suurust suurendamata) kajastub konto 75-1 deebetis ja konto 84 „Jaotamata kasum” kreedit. (katmata kahju)”.
Kui ühtne ettevõte saab tegelikult riigi- või munitsipaalorganilt vara ja rahalisi vahendeid, mis ei ole seotud ühtse ettevõtte põhikapitali moodustamisega, tehakse kanded konto 75-1 kreeditile vastavalt raamatupidamiskontode deebetile. vastava vara kohta (08 “Investeeringud põhivarasse” põhi- ja immateriaalse vara majandusliku juhtimise ja operatiivjuhtimise õiguse saamisel, 10 “Materjalid”, 58 “Finantsinvesteeringud” jne).
Riigiorgani või kohaliku omavalitsuse organi poolt ettevõttelt vara ja rahaliste vahendite arestimine kajastub ettevõtte raamatupidamisarvestuses konto 75 alamkonto 1 deebetis ning vara- ja kassakontode krediteerimisel.
Samal ajal vähendatakse ettevõtte kapitali arestitud vara maksumuse võrra, mis kajastub konto 75 alamkonto 1 kreeditis ja konto 80 “Põhikapital” või konto 84 “Jaotamata kasum ( katmata kaotus).
Kui riigi- või munitsipaalorganid eraldavad ühtsele ettevõttele sihtotstarbeliselt vahendeid, kajastuvad eraldatud vahendid konto 75 alamkonto 1 deebetis ja konto 86 „Sihtfinantseerimine“ kreeditis. Rahaliste vahendite tegelik laekumine kajastub kassaarvestuse kontode deebetis ja konto 75-1 kreedit.
Alamkontol 2 “Arvutused tulude maksmiseks” arvestama riigiorganiga ühtse ettevõtte ja kohaliku omavalitsuse organiga ühtse ettevõtte tegevuse tulemuste alusel neile asutustele kuuluva tulu kohta tehtud arvestusi.
Riigi- või munitsipaalorganile laekunud tulu laekumine kajastub ühtse ettevõtte raamatupidamisarvestuses konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” deebetis ja konto 75 alamkonto 2 kreedit.
Tulusummade ülekandmine kajastub konto 75 alamkonto 2 deebetis ja kassaarvestuse kontode krediteerimisel.
Nimetatud kontot kasutavad ka muude omandivormide ettevõtted omavaheliste arvelduste kajastamiseks teatud liiki vara võõrandamise eest majandusjuhtimisõiguse alusel.
Konto 75 “Arveldused asutajatega” analüütiline arvestus toimub iga ettevõtte kohta.
1.2.4. Kapitali ja kasumi (kahjumi) arvestamise tunnused seltsingutes ja ühistutes
IN äripartnerlused Sissemakstud kapital on kajastatud omakapitalina. Iga osaleja (hoiustaja) jaoks avatakse eraldi analüütiline konto, millel arvestatakse tema poolt sularaha või muu vara näol tehtud sissemakse suurust. Panustatud vara hinnatakse tavaliselt osalejate vahel kokkulepitud turuhindades.
Seltsingu liikme pensionile jäämisel makstakse talle osa vara väärtusest proportsionaalselt tema osaga aktsiakapitalis.
Saadud kasum jaotatakse kõigi seltsingu liikmete vahel – tavaliselt proportsionaalselt nende osadega aktsiakapitalis. Kahjum jaotatakse samamoodi, kuid ainult seltsingu täisosaliste vahel.
Kui tekib kahju ja selle tulemusel vara puhasväärtus langeb alla osakapitali, siis saadud kasumit ei jaotata enne, kui vara puhasväärtus ületab aktsiakapitali.
Teabe kokkuvõtmiseks aktsiakapitali seisu ja liikumise kohta kasutatakse kontot 80 “Aktsiakapital”.
Arveldused osalistega aktsiakapitali sissemaksete osas kajastuvad konto 75 “Arveldused asutajatega” deebetis ja konto 80 “Põhikapital” deebetis. Sularaha ja muud hoiustest laekunud vara kajastuvad sularahakontode deebetis ja vastavad varakontod konto 75 kreedit arvelt. Osakapitali suurus, nagu juba märgitud, määratakse asutamisdokumentidega. Kuid see ei ole fikseeritud väärtus ja võib muutuda. Aasta lõpus kantakse kontol 99 “Kasum ja kahjum” jääk maha kontole 80 “Põhikapital” ja jaotatakse seltsingu liikmete vahel proportsionaalselt nende osaga aktsiakapitalis.
Täisühingus osaleja võib ühingu ülejäänud liikmete nõusolekul oma osa või osa aktsiakapitalis võõrandada teisele isikule, kellest saab ühingu liige. Selliste toimingute puhul aktsiakapitali suurus ei muutu. Muudatused kajastuvad ainult aktsiakapitali arvestuse analüütilistel kontodel. Seltsingu likvideerimisel jaotatakse selle vara osalejate vahel järgmiselt:
Kui vara müüakse kasumiga, jagatakse see osalejate vahel üle nende sissemakse osakapitali proportsionaalselt nende osadega aktsiakapitalis. Usaldusosanikele makstakse ainult nende osakapitali sissemakse summa, kui see tingimus on sätestatud asutamislepingus;
Kui vara müüakse kahjumiga, vähendatakse aktsiakapitali kahjumi summa võrra proportsionaalselt osalejate ja investorite osakaaludega. Kui kahjud ületavad osakapitali suuruse, vastutavad ühingu osalised (v.a usaldusosanikud) ühingu kohustuste eest kogu oma varaga. Kui mõned seltsingus osalejad ei suuda oma võlaosa tasuda, jagatakse see omavahel kokkuleppel teiste osalejate vahel.
Ühistute investeerimisfondide arvestus.Ühistu investeerimisfond moodustatakse ühistu liikmete kohustuslike sissemaksete kaudu (raha ja vara kujul), kandes osa saadud kasumist ühisfondi ja kaasates sellesse selle organisatsiooni varasse kapitaliseeritud kasumi.
Ühistu liikmete ühisrahastusse tehtavate sissemaksete summalt debiteeritakse kontot 75 “Arveldused asutajatega” ja krediteeritakse kontot 80 “Põhikapital”. Laekunud sissemaksed kajastuvad sularaha ja muu vara kontode deebetis konto 75 kreedit arvelt.
Ühistu kasum jaotatakse vastavalt tema põhikirjale. Osa sellest saadetakse ühiskassasse, teine osa jagatakse ühistu liikmete vahel (tavaliselt proportsionaalselt nende osamaksete või ühistu liikmete sissetulekuga).
Kasumi osa ülekandmine ühisrahastusse kajastub konto 99 “Kasum ja kahjum” deebetis ja konto 80 kreeditis.
Tekkinud kahjud peavad ühistu liikmed katma kolme kuu jooksul alates aastabilansi kinnitamise päevast täiendavate sissemaksetega - vastasel juhul võidakse ühistu võlausaldajate nõudel likvideerida kohtus.
Tarbijakooperatiivi liikmed vastutavad oma kohustuste eest tütarettevõtjana iga ühistu liikme täiendava sissemakse tasumata osa ulatuses.
Ühistu pensionäridel on õigus saada oma osa ühiskassa arvelt. Lisaks vähendatakse ühisrahastu kindlustus- ja reservfondidest katmata kahjude katmisega.
Ühisrahastuse vähendamise toimingud kajastuvad konto 80 deebetis ja ühistu liikmetega arvelduste arvestuse kontode kreedit ja konto 99 “Kasum ja kahjum”.
Ühisrahastu analüütiline raamatupidamine toimub ühistu liikmete isiklike kontode abil.
1.2.5. Lisakapitali arvestamine
Lisakapital Erinevalt põhikapitalist ei jaotata seda konkreetsete osalejate sissemakstud aktsiateks - see näitab kõigi osalejate ühist omandit.
Lisakapital koosneb:
Ülekurss, mis tuleneb aktsiate müügist nende nimiväärtust ületava hinnaga ja aktsiate täiendavast emissioonist;
Vara väärtuse tõus ümberhindluse tõttu;
Vahetuskursi erinevused, mis tekkisid asutajate sissemaksete tegemisel organisatsiooni põhikapitali.
Lisakapitali kajastatakse passiivsel kontol 83 “Lisakapital”. Selle konto jaoks saab avada järgmised alamkontod:
1 «Ümberhindamisest tingitud vara väärtuse tõus»;
2 “Aktsiapreemia”;
3 “Vahetusvahed” jne.
Vara ümberhindamisel võib selle väärtus tõusta või väheneda. Põhivara väärtuse suurenemine põhivara ümberhindlusel kajastub konto 01 “Põhivara” deebetis ja konto 83 “Lisakapital” kreedit. Põhivara väärtuse vähenemine lisakapitali arvelt tehtud ümberhindlusel kajastub konto 83 deebetis ja vara arvestuskontode kreedit (01).
Organisatsioonile laekunud ülekurss kajastub vara arvestuskontode (kontod 50 “Sularaha”, 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod” jne) ja konto 83 kreedit.
Täiendavaid kapitalivahendeid saab kasutada:
Põhikapitali suurendamine (deebetkonto 83 ja krediidikonto 80 “Põhikapital”);
Põhivarade ümberhindluse tulemusena ilmnenud väärtuse vähenemise tagasimaksmine (deebetkonto 83, krediit ja põhivara konto);
Jaotus organisatsiooni asutajate vahel (konto 83 deebet konto 75 “Arveldused asutajatega” krediit) jne. Konto 83 analüütiline raamatupidamine on korraldatud nii, et oleks võimalik saada teavet õppeallikate ja raha kasutusvaldkondade kohta.
1.2.6. Jaotamata kasumi ja katmata kahjumi arvestus
Aruandeaasta puhaskasumi summa kantakse detsembri lõppkäibega maha konto 84 kreeditkontolt kontolt 99 “Kasum ja kahjum” (konto 99 debiteeritakse).
Kasumi jaotamine toimub aktsiaseltsi aktsionäride üldkoosoleku, aktsiaseltsis osalejate koosoleku või muu pädeva organi otsuse alusel.
Puhaskasumist saab maksta dividende, moodustada ja täiendada reservkapitali ning katta eelmiste aastate kahjumit.
Viitlaekumiste summana debiteeritakse asutajad kontot 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" ja krediteeritakse kontodele 70 "Arveldused töötajatega töötasu eest" (organisatsiooni töötajad) ja 75 "Arveldused asutajatega" (kolmas- peol osalejad).
Reservkapitali sissemaksed kajastuvad konto 84 deebetis ja konto 82 “Reservkapital” kreedit.
Puhaskasumi suund eelmise aasta kahjumi katmiseks kajastub konto 84 deebetis ja kreeditis.
Aruandeaasta puhaskahjumi summa kantakse maha detsembri lõppkäibega konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” deebetisse konto 99 “Kasum ja kahjum” kreedit arvelt.
Aruandeaasta kahjum kantakse maha aasta konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” kreedit kontode deebetisse:
82 “Reservkapital” - reservkapitali vahenditest mahakandmisel;
75 “Arveldused asutajatega” - kahjude tagasimaksmisel organisatsioonide asutajate sihtotstarbeliste sissemaksete kaudu;
80 "Akteeritud kapital" - põhikirjajärgse kapitali summa viimisel organisatsiooni netovara ja muude kontode väärtusele.
Tuleb märkida, et uus kontoplaan ei näe ette 84 alamkonto avamist hoiu-, sotsiaal- ja tarbimisfondide arvestuseks. Jaotamata kasumile tuleks lisada säästu- ja tarbimisfondide jäägid.
Ülejäänud sotsiaalfondiga on soovitav liituda:
Kasumist pärast tulumaksu tasumist moodustatud osas - jaotamata kasumisse (konto 84);
Sotsiaalsfääri objektide lisahindamise osas - kontole 83 “Lisakapital”;
Tasuta saadud objektide osas - kontole 98 “Eelmaks tulu”;
Erastamise käigus saadud objektide ja vahendite osas - kontole 83 “Lisakapital”.
Konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” analüütiline arvestus peaks tagama teabe kujunemise vahendite kasutusvaldkondade kohta. Samas saab analüütilises arvestuses jagada jaotamata kasumi vahendeid, mida kasutatakse rahalise toetusena organisatsiooni tootmise arendamiseks või muudeks samalaadseteks meetmeteks uue vara loomiseks ja omandamiseks.
1.2.7. Sihtfinantseerimise arvestus
Sihtfinantseerimise allikad on eraldised riigi-, regionaal- või kohalikust eelarvest; vanemate panused; teistelt organisatsioonidelt saadud rahalised vahendid; eriotstarbeliste fondide vahendid jne.
Sihtfinantseerimise vahendeid kulutatakse kooskõlas kinnitatud kalkulatsioonidega. Nende toodete kasutamine muul kui ettenähtud otstarbel on keelatud.
Sihtotstarbeliste vahendite arvestuseks kasutatakse passiivset kontot 86 “Sihtfinantseerimine”. Raha laekumine kajastub
selle konto krediidile ja kulutused deebetile. Konto 86 analüütiline arvestus toimub vastavalt sihtotstarbeliste vahendite otstarbele ja tuluallikate kontekstis. Suurem osa sihtfinantseerimisest tuleb valitsuse abist äriorganisatsioonidele. Riigiabi arvestuse kord on sätestatud PBU 13/2000 “Riigiabi arvestus”.
Vastavalt käesolevale PBU-le tunnustatakse riigiabiga organisatsiooni majandusliku kasu suurenemist, mis tuleneb riigilt raha või muu vara laekumisest.
Riigi abi antakse toetuste, toetuste, eelarvelaenude, muude vahenditena peale sularaha (maa, loodusvarad ja muu vara). Toetus on tulundusorganisatsioonile teatud sihtotstarbeliste kulude elluviimiseks tasuta ja tagasivõtmatult antud eelarvelised vahendid ning toetus juriidilisele isikule sihtotstarbeliste kulude kaasfinantseerimise alusel antavad eelarvelised vahendid.
Sissetulevad eelarvevahendid jagunevad raamatupidamises kahte kategooriasse:
Suunatud kapitaliinvesteeringute finantseerimiseks;
Kasutatakse jooksvate kulude tasumiseks.
PBU 13/2000 pakub riigiabi arvestamiseks kahte võimalust:
1) eelarvevahendite tegelikul laekumisel;
2) kuidas võlg tekib.
Eelarvevahendite raamatupidamiseks vastuvõtmise esimeses variandis kirjendatakse laekunud vahendid järgmise raamatupidamiskande abil:
Kontode deebet 51 “Arvelduskontod”, 55 “Erikontod pankades” jne.
Krediit kontole 86 “Sihtfinantseerimine”.
Vara laekumine eelarvevahenditest kajastatakse varaarvestuse kontode deebetis (08 “Investeeringud põhivarasse”, 10 “Materjalid” jne) ja konto 86 “Sihtfinantseerimine” kreedit.
Eelarvevahendite arvestusse võtmise teises variandis kajastub nende eraldamine sihteelarveliste vahendite võla tekkimisena ja kajastatakse järgmises raamatupidamiskandes:
Konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” deebet Konto 86 “Sihtfinantseerimine” krediit.
Eelarvevahendite tegelik laekumine kajastub kassakontode (51, 55 jne), varakontode (08, 10 jne) deebetis konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” kreedit arvelt.
Kapitaliinvesteeringute finantseerimiseks kasutatud eelarvelised vahendid kantakse põhivara kasutusele võtmisel konto 86 “Sihtfinantseerimine” deebetist maha konto 98 “Eellükkunud tulu” deebetisse (kontod 01 või 04 debiteeritakse 2010. aasta krediidist. konto 08).
Põhivara kasutamise perioodil kogunenud kulumi summas (kontod 25, 26 jt debiteeritakse, kontod 02 ja 05 krediteeritakse), eelarvelised vahendid kantakse põhitegevusega mitteseotud tuluna maha konto 98 deebetist. “Eelmaks jäänud tulu” konto 91 “Muud tulud ja kulud” kreedit .
Jooksvate kulude finantseerimiseks kasutatavad eelarvelised vahendid debiteeritakse konto 86 „Sihtfinantseerimine“ konto 98 „Eeldatud tulu“ kreedit kontolt varude arvestamise, töötasu arvestamise või eelarveliste vahendite arvelt muude kulude tegemise ajal.
Konto 98 krediidil kajastatud summad kantakse selle konto deebetina konto 91 “Muud tulud ja kulud” kreedit arvelt maha, kuna varud vabastatakse tootmisvajadusteks, arvestatakse töötasu ja tehakse muid kulusid eelarvelistest vahenditest.
Organisatsioonidele antud eelarvelaenud kajastuvad raamatupidamises laenatud vahendite arvestamisel üldiselt vastuvõetud viisil.
1.2.8. Reservkapital
1.2.8.1. Reservkapitali moodustamine
Omakapital sisaldab lisaks põhikapitalile reserv- ja lisakapitali, jaotamata kasumit ja sihtfinantseerimist.
Reservkapitali olemasolu on omamoodi stabiilsuse tagatis organisatsiooni tegevuses.
Aktsiaseltsid ja ühisorganisatsioonid peavad looma reservkapitali vastavalt seadusele nr 208-FZ. Piiratud vastutusega äriühingud, kooperatiivid ja muud äriorganisatsioonid võivad moodustada reservkapitali, kui põhikirjas on nii ette nähtud.
Reservkapitali suurus määratakse organisatsiooni põhikirjaga. Aktsiaseltsides ei tohi see olla väiksem kui 15% põhikapitalist ja välisinvesteeringutega organisatsioonide puhul peab reservkapitali suurus olema vähemalt 25% põhikapitalist.
Sissemaksed aktsiaseltside ja ühisettevõtete reservkapitali määratud piirides (vastavalt 15 ja 25% põhikapitalist) tehakse maksustatava kasumi vähendamise teel. Samal ajal ei tohiks sissemaksete summa reservkapitali ja muudesse sarnase eesmärgiga fondidesse ületada 50% organisatsiooni maksustatavast kasumist. Föderaalseadus "Aktsiaseltside kohta" vastavalt art. 35 «Äriühingu rahalised vahendid ja netovara», kehtestatakse nõue reservkapitali moodustamiseks, mille suurus peab olema vähemalt 5% põhikapitalist. Sel juhul võib aktsiaseltsi reservkapitali ülempiir olla suurem kui 5% selle põhikapitalist, kuna normatiivdokumendid ei näe ette ülempiiri piiramist.
Aktsiaseltsi reservkapital moodustatakse kohustuslike iga-aastaste sissemaksete kaudu, kuni see jõuab ettevõtte põhikirjaga kehtestatud suuruseni.
Praegu ei ole paljude aktsiaseltside puhul reservkapitali suurus 2-4% põhikapitalist. Samas ei rikutud seadust ega põhikirjade nõudeid. Tõsiasi on see, et paljud aktsiaseltsid on viimastel aastatel oma põhikapitali suurust üle vaadanud, suurendades seda lisakapitali tõttu mõnel juhul 10, mõnel aga üle 100 korra väärtuse kasvu tulemusena. vara ümberhindluse tõttu (82). Seetõttu tuleks reservkapitali 15% suuruse määramisel arvutamise aluseks võtta põhikapitali suurendatud summa (konto 80).
Teiste organisatsioonide reservkapital moodustatakse organisatsiooni käsutusse jäävast kasumist.
Reservfondi kasutamise üle otsustamine kuulub juhatuse pädevusse. Reservfondi suurust võetakse arvesse eelkõige ettevõtte põhikapitali suurendamise ja mitmete muude otsuste tegemisel. Summa, mille võrra suurendatakse äriühingu põhikapitali ühingu vara arvelt, ei tohi ületada ühingu netovara väärtuse ning ühingu põhikapitali ja reservfondi suuruse vahet.
Piiratud vastutusega äriühingud ei ole seadusega kohustatud reservkapitali moodustama. LLC-d võivad siiski luua reservkapitali, kui see on ette nähtud ettevõtte põhikirjaga (2.08.98. föderaalseaduse nr 14-FZ (muudetud 31.12.98) „piiratud vastutusega äriühingute kohta” artikkel 30 ). Seega, kui LLC-s osalejad otsustavad luua reservkapitali, ei ole selle moodustamise järjekorra ega suuruse osas piiranguid.
Vastavalt käesolevale seadusele ei tohiks summa, mille võrra äriühingu põhikapitali suurendatakse ettevõtte vara arvelt (kui LLC-s osalejad sellise otsuse teevad), ületada ettevõtte netovara väärtuse ja aktsiakapitali väärtuse vahet. ettevõtte põhikapitali ja reservfondi suurus (föderaalseaduse nr 14-FZ artikkel 18).
Samuti ei ole piiratud vastutusega äriühingul õigust otsustada oma kasumi jaotamise üle äriühingus osalejate vahel:
kuni ettevõtte kogu põhikapitali täieliku tasumiseni;
enne äriühingu osalise osa (aktsia osa) tegeliku väärtuse väljamaksmist;
kui kasumi jaotamise otsuse tegemise ajal vastab LLC maksejõuetuse (pankroti) kriteeriumidele vastavalt föderaalsele maksejõuetuse (pankroti) seadusele või kui nimetatud tunnused ilmnevad ettevõttes sellise maksejõuetuse tagajärjel. otsus;
kui sellise otsuse tegemise ajal on ühingu netovara väärtus väiksem kui tema põhikapitali ja reservfondi summa või muutub sellise otsuse tulemusena väiksemaks nende suurusest.
Vastavalt Venemaa Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punktile 66, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n, on reservkapital organisatsiooni omakapitali lahutamatu osa.
Konto 82 “Reservkapital” on mõeldud reservkapitali seisu ja liikumise kohta teabe koondamiseks. Reservkapitali olemasolu ja liikumise kohta teabe saamiseks kasutage passiivset kontot 82 “Reservkapital”.
D Konto 82 “Reservkapital” K
Organisatsioonid, kes loovad reservkapitali oma äranägemise järgi, võivad seda kasutada erinevatel eesmärkidel, sealhulgas:
Äritegevusest tekkinud kahjumi katmine (konto 84 krediteeritakse);
Võlakirjatulu ja aktsiate dividendide maksmine kasumi puudumisel (kontod 70 ja 75 krediteeritakse);
Põhikapitali suurendamine (konto 80 krediteeritakse);
Erinevate ootamatute kulude katmine (krediidikulukontod).
Reservkapitali ei ole lubatud kasutada loodusõnnetustest ja muudest majandustegevuse hädaolukordadest (õnnetus jms) tingitud varude kahjude katmiseks, samuti dividendide jms maksmiseks.
Erinevalt hindamisreservidest, mille aasta lõpus kasutamata summad lisatakse ettevõtte majandustulemusele, jääb reservkapitali jääk jätkuvalt puutumata.
Raamatupidamise päeviku vormis reservkapitali sünteetilist ja analüütilist arvestust viiakse läbi päevikukorralduses nr 12. Selles aruandlusregistris muude raamatupidamisregistrite andmete ja esmaste raamatupidamisdokumentide alusel tehakse toimingud moodustamisel, täiendamisel. ja reservkapitali kasutamine on kajastatud. Tellimuste päeviku tagaküljel on analüütilised andmed kapitali kasutusvaldkondade ja selle kuu alguse ja lõpu saldode kohta. Neid andmeid kasutatakse kapitaliaruande koostamisel.
1.2.8.2. Peegeldus aruandluses
Raamatupidamises kajastuvad peamised reservkapitali loomist ja kasutamist kajastavad tehingud järgmistes kirjetes:
| Ei. | Vastavad kontod | ||
| Deebet | Krediit | ||
| 1 | Puhaskasumist tehti mahaarvamisi organisatsiooni reservkapitali | 84 | 82 |
| 2 | Reservkapitali vahendeid kasutatakse aktsiaseltsi lühiajaliste laenude kaasamiseks emiteeritud võlakirjade tagasimaksmiseks | 82 | 66 |
| 3 | Reservkapitali vahendeid kasutatakse pikaajaliste laenude kaasamiseks emiteeritud aktsiaseltsi võlakirjade tagasimaksmiseks | 82 | 67 |
| 4 | Kajastub organisatsiooni kahjumi tagasimaksmine reservkapitalist | 82 | 84 |
Reservfondi ja muude äriühingu vahendite kasutamine kuulub ettevõtte juhatuse (nõukogu) pädevusse (seaduse nr 208-FZ artikkel 65).
Aktsiaseltside otsuste tegemisel ja tehingute tegemisel võetakse arvesse reservfondi suurust:
Ettevõtte põhikapitali suurendamisel (seaduse nr 208-FZ artikkel 28);
Dividendide maksmise (väljakuulutamise) otsuse tegemisel;
dividendide maksmisel;
Kui ettevõte omandab emiteeritud aktsiad;
Aktsiaseltsi poolt paigutatud teatud tüüpi eelisaktsiate ostmisel.
Reservkapitali moodustamine. Reservfond moodustatakse organisatsiooni jaotamata kasumist.
Dt sch. 99 "Kasum ja kahjum",
aruandeaasta puhaskasumi summa kajastub detsembri lõppkannetes;
Dt sch. 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)",
K-t sch. 82 "Reservkapital"
puhaskasumist tehti mahaarvamisi reservkapitali
Reservkapitali moodustamiseks eraldatud summad ei vähenda organisatsiooni maksustatavat kasumit ega sisaldu maksukuludes.
Reservkapitali suuruse muutmine. Reservkapitali muutmise toimingud peavad kajastuma raamatupidamises, kui need muudatused tehakse ettevõtte põhikirjas ja registreeritakse ettenähtud viisil.
K-t sch. 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)"
reservkapitali vähendati hartaga ette nähtud summani
Aktsiaseltsi reservfondil on rangelt määratud eesmärk:
Ettevõtte kahjumi katmine,
ettevõtte võlakirjade lunastamine muude vahendite puudumisel,
Ettevõtte aktsiate tagasivõtmine muude vahendite puudumisel.
Reservfondi ei saa kasutada muudel eesmärkidel (föderaalseaduse nr 208-FZ artikkel 35).
Vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjadele (punkt 69) on Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt loodud reservfond organisatsiooni kahjude katmiseks, samuti organisatsiooni võlakirjade tagasimaksmiseks ja oma aktsiate tagasiostmiseks. , kajastub bilansis eraldi.
Kasutamine reservkapital katmiseks lips kaotused ühiskonnale. Vastavalt metoodilistele soovitustele organisatsiooni raamatupidamise aastaaruande näitajate moodustamise korra kohta aruandeaasta tegevuse tulemuste arvestamisel ja kahjude katmise allikate otsustamisel (nii aruandeaastal kui ka eelnevatel aastatel) tuleb reservfondi vahendeid kasutada. seadusega kooskõlas moodustatud saab nendele eesmärkidele suunata.
Raamatupidamisse tehakse järgmine kanne:
Dt sch. 82 "Reservkapital",
K-t sch. 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)"
puhaskasumist tehti mahaarvamisi reservkapitali.
Vastavalt artikli lõikele 4 Vastavalt seaduse nr 208-FZ artiklile 88 tuleb ettevõtte majandusaasta aruanne eelnevalt kinnitada ettevõtte juhatuse (nõukogu) või ettevõtte ainsa tegevorgani ülesandeid täitva isiku poolt hiljemalt 30 päeva enne aktsionäride korralise üldkoosoleku toimumise kuupäev.
Otsuse reservkapitali eraldamise kohta ettevõtte kahjumi katteks teeb juhatus majandusaasta aruande esialgsel kinnitamisel.
Reservkapitali vahendite kasutamine kahjumi tagasimaksmiseks kvalifitseerub bilansipäevajärgseks sündmuseks.
Vastavalt metoodilistele soovitustele organisatsiooni raamatupidamisaruannete näitajate moodustamise korra kohta aastabilansis näidatakse kirjel “Reservkapital” andmed, võttes arvesse organisatsiooni aruandeaasta tegevuse tulemuste arvessevõtmist. kahjude katmise kohta tehtud otsused.
Reservkapitali kasutamine tulevikuks aktsiavõlakirjade emiteerimine ühiskond. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 816 sätestab, et seaduses või muudes õigusaktides sätestatud juhtudel saab laenulepingu sõlmida võlakirjade emiteerimise ja müügiga.
Võlakirjade emiteerimise ja paigutamisega võetud pikaajalised ja lühiajalised laenud kajastatakse kontodel 66 “Arveldused lühiajaliste laenude ja võlakohustuste eest” ning 67 “Arveldused pikaajaliste laenude ja võlakohustuste eest” eraldi nende väärtpaberitega tagamata laenudest.
Kui võlakirju jaotatakse välja nende nimiväärtust ületava hinnaga, tehakse kanded konto 51 “Arvelduskontod” ja muude deebetile vastavalt kontodele 66, 67 (võlakirjade nimiväärtuses) ja 98 “Eelmaks tulu” ( summa eest, mis ületab võlakirjade paigutushinnaga nende nimiväärtust).
Kontole 98 “Eeldatud tulu” kantud summa kantakse võlakirjade ringlusperioodi jooksul ühtlaselt maha kontole 91 “Muud tulud ja kulud”, alamkontole 91-1 “Muud tulud”, teist järku alamkontole “Tegevustulud”, analüütilise atribuudiga “ Intress" tasumisele" (kasumiaruande lehekülje 070 täitmise hõlbustamiseks).
Võlg saadud laenudele ja laenudele näidatakse, võttes arvesse aruandeperioodi lõpus tasumisele kuuluvat intressi (Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määruste punkt 73).
Intress, mida organisatsioon maksab talle rahaliste vahendite (krediidid, laenud) kasutamiseks, on vastavalt PBU 10/99 punktile 10 “Organisatsiooni kulud” organisatsiooni tegevuskulud, mis kajastatakse kontol 91 “Muud”. tulud ja kulud."
Kogunenud intressisummasid peetakse eraldi kontol 67. Selline eraldi arvestus on tagatud kontol 67 eraldi alamkonto pidamisega: 67-1 “Võlakirjade nimiväärtuse arvestused” ja 67-2 “Arvutused kogunenud intresside kohta”.
Dt sch. 51 "Arvelduskontod",
K-t sch. 67-1 "Arvutused võlakirjade nimiväärtuse järgi"
laekunud raha paigutatud võlakirjade eest;
Dt sch. 51 "Arvelduskontod",
K-t sch. 98-1 "Tuleviku perioodide tulud"
kajastatakse emiteeritud võlakirjade paigutushinna ja nimiväärtuse vahe;
Dt sch. 009 "Emiteeritud kohustuste ja maksete väärtpaberid"
emiteeritud võlakirjad kajastuvad;
kord kuus võlakirjade ringlusperioodi jooksul (2 aastat):
Dt sch. 98-1 "Tuleviku perioodide tulud",
K-t sch. 91-1 "Tegevustulu"
osa võlakirjade müügihinna ja nimiväärtuse vahest kantakse maha;
Dt sch. 91-2 "Tegevuskulud",
K-t sch. 67-2 "Arvutused kogunenud intressi kohta"
võlakirjadelt makstav intress on kogunenud;
kord kvartalis võlakirjade ringlusperioodi jooksul (2 aastat):
Dt sch. 67-2 "Arvutused kogunenud intresside kohta",
K-t sch. 51 "Arvelduskontod"
võlakirjadelt makstud intressid;
võlakirjade ringlusperioodi lõppemisel:
Dt sch. 67-1 "Arvutused võlakirjade nimiväärtuse alusel",
K-t sch. 51 "Arvelduskontod"
emiteeritud võlakirjad on tagasi makstud;
K-t sch. 009 "Emiteeritud kohustuste ja maksete väärtpaberid",
Tagasimakstud võlakirjad kajastuvad.
Võlakirja lunastamine tähendab, et võlakirjaomanikule makstakse kindlaksmääratud kuupäeval selle nimiväärtus ja kindel protsent sellest väärtusest või muu vara ekvivalent.
Reservkapitali vahendite kasutamine Sest ettevõtte aktsiate tagasiostmine. Seaduse nr 208-FZ kohaselt võivad aktsiaseltsid kulutada vahendeid reservkapitalist ettevõtte aktsiate tagasiostmiseks, kui muudest vahenditest selleks ei piisa.
Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 101 sätestab, et aktsiaseltsil on aktsionäride üldkoosoleku otsusega õigus vähendada aktsiakapitali, ostes osa aktsiatest, et vähendada nende koguarvu (kui see on nii). selle võimaluse näeb ette ettevõtte põhikiri).
Aktsiate aktsiate omandamise kord nende lunastamiseks, samuti piirangud käibel olevate aktsiate omandamiseks on kehtestatud Art. Seaduse nr 208-FZ artiklid 72 ja 73.
Põhikirjajärgse kapitali vähendamisega seotud muudatused tehakse ettevõtte põhikirjas vastavalt artikli 1 punktile 1. 12 seaduse nr 208-FZ alusel aktsionäride üldkoosoleku otsuse alusel.
Aktsionäridelt tagasi ostetud oma aktsiad kajastatakse konto 81 “Oma aktsiad (aktsiad)” deebetina nende tagasiostmisega kaasnevate tegelike kulude summas vastavalt kassa raamatupidamiskontode kreeditile.
Aktsiaseltsi poolt ostetud omaaktsiate tühistamine kajastub konto 81 “Omaaktsiad (aktsiad)” kreeditis ja konto 80 “Aktsiakapital” deebetis pärast seda, kui selles äriühingus on kõik ettenähtud protseduurid tehtud. Kontol 81 “Oma aktsiad (aktsiad)” tekkinud vahe aktsiate (aktsiate) tagasiostmise tegelike kulude ja nende nimiväärtuse vahel kantakse kontole 91 “Muud tulud ja kulud”.
Dt sch. 81 "Oma aktsiad (aktsiad)",
K-t sch. 50 "Kassa"
aktsionäridelt osteti oma aktsiaid;
Dt sch. 80 "Põhikapital",
Aktsiaseltsi põhikapitali vähendati tagasiostetud aktsiate lunastamise teel;
Dt sch. 91-2 "Muud kulud",
K-t sch. 81 "Oma aktsiad (aktsiad)"
kajastab tühistatud aktsiate lunastushinna ja nimiväärtuse vahet.
Kirjete rühma “Reservkapital” bilansis (rida 430) kajastatakse reservkapitali jääkide summa aruandeperioodi lõpus nii tervikuna kui ka jaotatud järgmistesse liikidesse:
Seadusandluse kohaselt moodustatud reservid;
Reservid moodustatakse vastavalt organisatsiooni asutamisdokumentidele.
1.3. Teave kapitali kohta finantsaruannetes
Andmed kapitalikomponentide kohta aruandeperioodi alguses ja lõpus on toodud jaotises III eelarve "Kapital ja reservid".
Informatsioon erinevate kasuminäitajate kohta (müügikasum (-kahjum), maksueelne kasum (kahjum), tavategevuse kasum või kahjum, aruandeaasta puhas- või jaotamata kasum (kahjum) sisaldub Kasumiaruanne ja kaotusi (f. nr 2).
Täpsemad andmed kapitali kohta on toodud kapitalimuutuste aruandes (vorm nr 3). Aruande I jaotis - “Kapital” - sisaldab teavet aruandeaasta alguse ja lõpu saldode, laekumiste ja kulude (kasutamise), põhi-, lisa- ja reservkapitali, eelmiste aastate jaotamata kasumi, sotsiaalsektori fondide ja sihtfinantseerimise kohta. ja kviitungid.
IV jaotises „Kapitali muudatused“ (vorm nr 3) näidatakse kapitali suurus aruande ja eelmise aasta alguses, kapitali suurendamise kogusumma, näidates ära kapitali suurendamise allikad (seoses Täiendava väljalaskega). aktsiad, varade ümberhindlus, vara väärtuse suurenemine, saneerimine, muud tulud) , kapitali vähendamise kogusumma, näidates ära vähendamise põhjused (osade nimiväärtuse vähenemise tõttu, nende arv, saneerimine, muu kulud)
Sertifikaat (vorm nr 3) annab andmed organisatsiooni netovarade kohta aasta alguses ja lõpus.
Praktiline osa
Organisatsiooni raamatupidamiskontode saldod 01.01.2005 seisuga
| Konto number | Kontode nimed | Summa, hõõruda. |
| 01 | Põhivara Tüüp A Tüüp B |
60 000 |
| 02 | Põhivara kulum Tüüp A – norm 10%, tasutud 4500 rubla. Tüüp B – norm on 12,5%? 10 000 rubla krediteeritud. |
14500 |
| 04 | Immateriaalne põhivara, kasutusiga 5 aastat | 14 460 |
| 05 | Immateriaalse põhivara amortisatsioon | 964 |
| 10 | Materjalid: 1 partii - 10 m 1800 hõõruda / m 2. partii - 12 m 2000 hõõruda / m 3. partii - 15 m 2200 hõõruda / m |
75000 |
| 19 | Käibemaks ostetud varadelt | 5 400 |
| 50 | Kassaaparaat | 1 200 |
| 51 | Kontrollin kontot | 222 640 |
| 58.3 | Lühiajalised finantsinvesteeringud | 25 000 |
| 60 | Tarnitavate materjalide arveldused tarnijatega | 30 000 |
| 60.1 | Välja antud ettemaksed | 24 000 |
| 62 | Arveldused klientidega | 140 000 |
| 68 | Maksude ja tasude arvutused, sealhulgas: | 12 492 |
| 68.1 | Üksikisiku tulumaks | 5292 |
| 68.2 | Käibemaks | 7 200 |
| 70 | Maksed töötajatele töötasude osas | 9 700 |
| 73.1 | Arveldused personaliga muude toimingute eest (laen) | 6 000 |
| 80 | Põhikapital | 196 854 |
| 82 | Reservkapital | 30 000 |
| 83 | Lisakapital | 56 200 |
| 84 | jaotamata kasum | 311 590 |
| 97 | Tulevased kulud | 8 600 |
| Algbilanss | |||
| Varad | Summa | Passiivne | Summa |
| I. SAI | III. K ja R | ||
| OS (01-02) | 125500 | Ühendkuningriik (80) | 196854 |
| NMA (04-05) | 13496 | RK (82) | 30000 |
| II. OA | DK (83) | 56200 | |
| M (10) | 75000 | NP (84) | 311590 |
| käibemaks (19) | 5400 | IV. ENNE | |
| DS (50) | 1200 | V. KO | |
| DS (51) | 222640 | KZ (60) | 30000 |
| KFV (58,3) | 25000 | KZ (68) | 12492 |
| DZ (60,1) | 24000 | KZ (70) | 9700 |
| DZ (62) | 140000 | ||
| Laen (73,1) | 6000 | ||
| RBP (97) | 8600 | ||
| Tasakaal | 646836 | Tasakaal | 646836 |
Äritehingute päevik (1 kuu kohta)
| Ei. | Äritehingute sisu | D | TO | Summa, hõõruda. |
| 1 | Kantakse kontolt eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse (maksuvõlgade tasumiseks), eelkõige: | |||
| - Üksikisiku tulumaks | 68.1 | 51 | 5 292 | |
| - käibemaks | 68.2 | 51 | 7 200 | |
| 2 | Tarnijatelt saadud materjalide kogused. 2 m (sisaldab KM 18%) | 10 | 60 | 7 627 |
| - krediteeritud käibemaks | 19 | 60 | 1 373 | |
| 68.2 | 19 | 1 373 | ||
| 3 | Kontolt laekunud kassasse | 50 | 51 | 12 000 |
| 4 | Välja antud kassast: | |||
| - palk | 70 | 50 | 9 700 | |
| - reisikuludeks | 71 | 50 | 2 000 | |
| 5 | Arvutatud kulum: | |||
| - tüüp A | 20 | 02 | 500 | |
| - tüüp B | 20 | 02 | 833 | |
| - NMA | 20 | 05 | 241 | |
| 6 | 1. poolaasta ruumide kasutamise kontolt noteeritud üür, sh. KM: |
76.5 | 51 | 18 000 |
| - üür kantakse üle tulevaste perioodide tuluna | 97 | 76.5 | 15 250 | |
| - Üüriteenuste käibemaks kajastub | 19 | 76.5 | 2 750 | |
| - aruandeperioodi (6 kuud) üürimaksed kanti maha s/s | 20 | 97 | 2 500 | |
| - võetud aruandeperioodi (1 kuu) käibemaksu eelarvest mahaarvamisele | 68.2 | 19 | 460 | |
| 7 | Osteti ja tasuti kontoritehnika, sh. käibemaks 18% | 08.4 | 60 | 30 000 |
| - kajastub käibemaks | 19 | 60 | 5 400 | |
| - tarnija arve tasutud | 60 | 51 | 35 400 | |
| - OS-i poolt raamatupidamisele vastu võetud | 01 | 08.4 | 30 000 | |
| - võetud käibemaksu eelarvest mahaarvamiseks | 68.2 | 19 | 5 400 | |
| 8 | Väljastatud aktina kassast kirjatarvete ostmiseks | 71 | 50 | 700 |
| 9 | Kirjatarbed ostis vastutav isik, esitati tõendavad dokumendid | 10 | 71 | 630 |
| 10 | Kulutamata jäänud summa tagastas vastutav isik kassasse | 50 | 71 | 70 |
| 11 | Arvelduskontolt debiteeritakse panga poolt sularahahaldusteenuste eest | |||
| 12 | Klientidele osutatavad teenused, summa vastavalt tehtud tööde aktile, sh. käibemaks 18% | |||
| 13 | Vahendid osutatud teenuste eest laekus kliendilt pangakontole, sh. käibemaks 18% | 51 | 62 | 71 390 |
| 14 | Varem tasutud ettemaksu arvelt laekus tarnijalt materjale 2 m, sh. käibemaks 18% | 10 | 60 | 7 280 |
| - kajastub käibemaks | 19 | 60 | 1 407,6 | |
| - tasaarveldati varem väljastatud ettemakse pealt | 60 | 60.1 | 9 227,6 | |
| - võetud käibemaksu eelarvest mahaarvamiseks | 68.2 | 19 | 1 407,6 | |
| 15 | Laost vabastati 36 m materjali tööks | 20 | 10 | 77 420 |
| 16 | Avansiaruande alusel kantakse tegelikud lähetuskulud maha | 20 | 71 | 1 820 |
| 17 | Laekunud tasu tehtud tööde eest koos käibemaksuga 18%, pangakontole | 51 | 62 | 47 790 |
| 18 | Kogunenud palk: | 20 | 70 | 18 000 |
| - ühtne sotsiaalmaks (26%) | 20 | 69 | 4 680 | |
| - üksikisiku tulumaks (18%) | 20 | 68.1 | 2 340 | |
| 19 | Rakendatud põhivara (tüüp A), sh. Käibemaks 18%: | |||
| - kõrvaldamine ajaloolise maksumusega | 01.2 | 01.1 | 60 000 | |
| - amortisatsiooni mahakandmine | 02 | 01.2 | 5 000 | |
| - kõrvaldamine jääkväärtusega | 91.2 | 01.2 | 55 000 | |
| - müügitulu | 62 | 91.1 | 135 700 | |
| - määratud käibemaks | 91.2 | 68.2 | 20 700 | |
| - määratud majandustulemus | 91.9 | 99 | 60 000 | |
| 20 | Töötaja panustas kassasse laenu tagasimaksmiseks | 50 | 73.1 | 1 500 |
| 21 | Lühiajaliste laenude võlg on tasutud | 51 | 58.3 | 6 250 |
| 22 | Määrake müüdud teenuste tegelik maksumus | 90.2 | 20 | 108 334 |
| 23 | Määratud tulu teenuste müügist | 90.9 | 99 | 1 666 |
| 1 kuu kogukasum | 61 426 | |||
Kauba A amortisatsiooniarvestus
(lineaarne meetod)
| Periood | Jääkväärtus, hõõruda. | ||
| 1 aasta | 6000 (kuus – 500) | 6 000 | 54 000 |
| 2 aastat | 6 000 | 12 000 | 48 000 |
| 3 aastat | 6 000 | 18 000 | 42 000 |
| 4 aastat | 6 000 | 24 000 | 36 000 |
| 5 aastat | 6 000 | 30 000 | 30 000 |
| 6 aastat | 6 000 | 36 000 | 24 000 |
| 7 aastat | 6 000 | 42 000 | 18 000 |
| 8 aastat | 6 000 | 48 000 | 12 000 |
| 9 aastat | 6 000 | 54 000 | 6 000 |
| 10 aastat | 6 000 | 60 000 | - |
Kauba amortisatsiooni arvutamine B
(lineaarne meetod)
| Periood | Aastane amortisatsioonimäär, hõõruda. | Kogunenud amortisatsiooni summa, hõõruda. | Jääkväärtus, hõõruda. |
| 1 aasta | 10 000 (kuus – 833) | 10 000 | 70 000 |
| 2 aastat | 10 000 | 20 000 | 60 000 |
| 3 aastat | 10 000 | 30 000 | 50 000 |
| 4 aastat | 10 000 | 40 000 | 40 000 |
| 5 aastat | 10 000 | 50 000 | 30 000 |
| 6 aastat | 10 000 | 60 000 | 20 000 |
| 7 aastat | 10 000 | 70 000 | 10 000 |
| 8 aastat | 10 000 | 80 000 | - |
Materjali väljastamine LIFO meetodil
| Sünteetilised kontod | |||
| D | 01 - Põhivara | TO | |
| Sn | 140 000 | ||
| 7 | 30 000 | 60 000 | 19 |
| 19 | 60 000 | 5 000 | 19 |
| 55 000 | 19 | ||
| Obk | 90 000 | 120 000 | Obd |
| Sk | 110 000 | ||
| D | 02 - Põhivara kulum | TO | |
| 14 500 | Sn | ||
| 19 | 5 000 | 500 | 5 |
| 833 | 5 | ||
| Obk | 5 000 | 1 333 | Obd |
| 10 833 | Sk | ||
| D | 04 - Immateriaalne vara | TO | |
| Sn | 14 460 | ||
| Obk | 0 | 0 | Obd |
| Sk | 14 460 | ||
| D | 02 - Immateriaalse põhivara amortisatsioon | TO | |
| 964 | Sn | ||
| 241 | 5 | ||
| Obk | 0 | 241 | Obd |
| 1 205 | Sk | ||
| D | 08.4 - Põhivara soetamine | TO | |
| Sn | 0 | ||
| 7 | 30 000 | 30 000 | 7 |
| Obk | 30 000 | 30 000 | Obd |
| Sk | 0 | ||
| D | 10 - Materjalid | TO | |
| Sn | 75 000 | ||
| 2 | 7 627 | 77 420 | 15 |
| 9 | 630 | ||
| 14 | 7 280 | ||
| Obk | 15 537 | 77 420 | Obd |
| Sk | 13 117 | ||
| D | 19 - ostetud vara käibemaks | TO | |
| Sn | 5 400 | ||
| 2 | 1 373 | 1 373 | 2 |
| 6 | 2 750 | 460 | 6 |
| 7 | 5 400 | 5 400 | 7 |
| 14 | 1407,6 | 1407,6 | 14 |
| Obd | 10930,6 | 8640,6 | Obk |
| Sk | 7 690 | ||
| D | 20 - Põhitoodang | TO | |
| Sn | 0 | ||
| 5 | 500 | 108 334 | 22 |
| 5 | 833 | ||
| 5 | 241 | ||
| 6 | 2 500 | ||
| 15 | 77 420 | ||
| 16 | 1 820 | ||
| 18 | 18 000 | ||
| 18 | 4 680 | ||
| 18 | 2 340 | ||
| Obd | 108 334 | 108 334 | Obk |
| Sk | 0 | ||
| D | 50 - kassapidaja | TO | |
| Sn | 1 200 | ||
| 3 | 12 000 | 9 700 | 4 |
| 10 | 70 | 2 000 | 4 |
| 20 | 1 500 | 700 | 8 |
| Obd | 13 570 | 12 400 | Obk |
| Sk | 2 370 | ||
| D | 51 - arvelduskonto | TO | |
| Sn | 222 640 | ||
| 13 | 71 390 | 5 292 | 1 |
| 17 | 47 790 | 7 200 | 1 |
| 21 | 6 250 | 12 000 | 3 |
| 18 000 | 6 | ||
| 35 400 | 7 | ||
| 240 | 11 | ||
| Obd | 125 430 | 78 132 | Obk |
| Sk | 269 938 | ||
| D | 58.3 – antud laenud | TO | |
| Sn | 25 000 | ||
| 6 250 | 21 | ||
| Obd | 0 | 6 250 | Obk |
| Sk | 18 750 | ||
| D | 60 - Arveldused tarnijate ja töövõtjatega | TO | |
| 30 000 | Sn | ||
| 7 | 35 400 | 7 627 | 2 |
| 14 | 9227,6 | 1373 | 2 |
| 30000 | 7 | ||
| 5400 | 7 | ||
| 7280 | 14 | ||
| 1407,6 | 14 | ||
| Obd | 44627,6 | 53087,6 | Obk |
| 38 460 | Sk | ||
| D | 60.1 – tarnijatele väljastatud ettemaksed | TO | |
| Sn | 24000 | ||
| 9227,6 | 14 | ||
| Obd | 0 | 9227,6 | Obk |
| Sk | 14772,4 | ||
| D | 62 - Arveldused ostjate ja klientidega | TO | |
| Sn | 140 000 | ||
| 12 | 129 800 | 71 390 | 13 |
| 19 | 135 700 | 47 790 | 17 |
| Obd | 265 500 | 119 180 | Obk |
| Sk | 286 320 | ||
| D | 68,1 - üksikisiku tulumaks | TO | |
| 5 292 | Sn | ||
| 1 | 5 292 | 2 340 | 18 |
| Obd | Obk | ||
| 2 340 | Sk | ||
| D | 68.2 - Käibemaks | TO | |
| 7 200 | Sn | ||
| 1 | 7 200 | 19 800 | 12 |
| 2 | 1 373 | 20 700 | 19 |
| 6 | 460 | ||
| 7 | 5 400 | ||
| 14 | 1 407,60 | ||
| Obd | 15 840,60 | 40 500 | Obk |
| 31 859,40 | Sk | ||
| D | 69 - Sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse arvutused | TO | |
| 0 | Sn | ||
| 4 680 | 18 | ||
| Obd | 0 | 4 680 | Obk |
| 4 680 | Sk | ||
| D | 70 - Arveldused töötajatega töötasu eest | TO | |
| 9 700 | Sn | ||
| 4 | 9 700 | 18 000 | 18 |
| Obd | 9 700 | 18 000 | Obk |
| 18 000 | Sk | ||
| D | 71 - Arveldused vastutavate isikutega | TO | |
| Sn | 0 | ||
| 4 | 2 000 | 630 | 9 |
| 8 | 700 | 70 | 10 |
| 1 820 | 16 | ||
| Obd | 2 700 | 2 520 | Obk |
| Sk | 180 | ||
| D | 73.1 – antud laenude arveldused | TO | |
| Sn | 6 000 | ||
| 1 500 | 20 | ||
| Obd | 0 | 1 500 | Obk |
| Sk | 4 500 | ||
| D | 76,5 - Rendikohustused | TO | |
| Sn | 0 | ||
| 6 | 18 000 | 15 250 | 6 |
| 2 750 | 6 | ||
| Obd | 18 000 | 18 000 | Obk |
| Sk | 0 | ||
| D | 80 - Põhikapital | TO | |
| 196 854 | Sn | ||
| Obd | 0 | 0 | Obk |
| 196 854 | Sk | ||
| D | 82 - Reservkapital | TO | |
| 30 000 | Sn | ||
| Obd | 0 | 0 | Obk |
| 30 000 | Sk | ||
| D | 83 - Lisakapital | TO | |
| 56 200 | Sn | ||
| Obd | 0 | 0 | Obk |
| 56 200 | Sk | ||
| D | 84 - jaotamata kasum | TO | |
| 311 590 | Sn | ||
| Obd | 0 | 0 | Obk |
| 311 590 | Sk | ||
| D | 90 - Müük | TO | |
| 90.2 | 90.1 | ||
| 22 | 108 344 | 129 800 | 12 |
| 90.3 | |||
| 12 | 19 800 | ||
| 90.9 | 1 666 | ||
| D | 91 - Muud tulud ja kulud | TO | |
| 91.2 | 91.1 | ||
| 11 | 0 | 135 700 | 19 |
| 19 | 55 000 | ||
| 19 | 20 700 | ||
| 91.9 | 60 000 | ||
| D | 97 - Edasilükkunud kulud | TO | |
| Sn | 8 600 | ||
| 6 | 15 250 | 2 500 | 6 |
| Obd | 15 250 | 2 500 | Obk |
| Sk | 21 350 | ||
| D | 99 - Kasum ja kahjum | TO | |
| 0 | Sn | ||
| 11 | 240 | 60 000 | 19 |
| 1 666 | 23 | ||
| Obd | 240 | 61 666 | Obk |
| 61 426 | Sk | ||
Käibe bilanss
| Arveldusarve nr. | Saldo aruandeperioodi alguses | Revolutsioonid | Saldo aruandeperioodi lõpus | |||
| D | TO | D | TO | D | TO | |
| 01 | 140000 | 90000 | 120000 | 110000 | ||
| 02 | 14500 | 5000 | 1333 | 10833 | ||
| 04 | 14460 | 14460 | ||||
| 05 | 964 | 241 | 1205 | |||
| 08.4 | 30000 | 30000 | ||||
| 10 | 75000 | 15537 | 77420 | 13117 | ||
| 19 | 5400 | 10930,6 | 8640,6 | 7690 | ||
| 20 | 108334 | 108334 | ||||
| 50 | 1200 | 13570 | 12400 | 2370 | ||
| 51 | 222640 | 125430 | 78132 | 269938 | ||
| 58.3 | 25000 | 6250 | 18750 | |||
| 60 | 30000 | 44627,6 | 53087,6 | 38460 | ||
| 60.1 | 24000 | 9227,6 | 14772,4 | |||
| 62 | 140000 | 265500 | 119180 | 286320 | ||
| 68.1 | 5292 | 5292 | 2340 | 2340 | ||
| 68.2 | 7200 | 15840,6 | 40500 | 31859,4 | ||
| 69 | 4680 | 4680 | ||||
| 70 | 9700 | 9700 | 18000 | 18000 | ||
| 71 | 2700 | 2520 | 180 | |||
| 73.1 | 6000 | 1500 | 4500 | |||
| 76.5 | 18000 | 18000 | ||||
| 80 | 196854 | 196854 | ||||
| 82 | 30000 | 30000 | ||||
| 83 | 56200 | 56200 | ||||
| 84 | 311590 | 311590 | ||||
| 90.1 | 129800 | |||||
| 90.2 | 108334 | |||||
| 90.3 | 19800 | |||||
| 90.9 | 1666 | |||||
| 91.1 | 135700 | |||||
| 91.2 | 75700 | |||||
| 91.9 | 60000 | |||||
| 97 | 8600 | 15250 | 2500 | 21350 | ||
| 99 | 240 | 61666 | 61426 | |||
| Summa | 662300 | 662300 | 1041451,8 | 1041451,8 | 763447,4 | 763447,4 |
| Lõplik saldo | |||
| Varad | Summa | Passiivne | Summa |
| I. SAI | III. K ja R | ||
| OS (01-02) | 99167 | Ühendkuningriik (80) | 196854 |
| NMA (04-05) | 13255 | RK (82) | 30000 |
| II. OA | DK (83) | 56200 | |
| M (10) | 13117 | NP (84+99) | 373016 |
| käibemaks (19) | 7690 | ||
| DS (50) | 2370 | IV. ENNE | |
| DS (51) | 269938 | V. KO | |
| KFV (58,3) | 18750 | KZ (60) | 38460 |
| DZ (60,1) | 14772,4 | KZ (68) | 34199,4 |
| DZ (62) | 286320 | KZ (70) | 18000 |
| Laen (73,1) | 4500 | KZ (69) | 4680 |
| DZ (71) | 180 | ||
| RBP (97) | 21350 | ||
| Tasakaal | 751409,4 | Tasakaal | 751409,4 |
Järeldus
Ülaltoodud materjali põhjal saab teha järgmised järeldused.
Kinnisvara moodustamise allikad on omavahendid (omakapital) ja laenatud vahendid (laenukapital).
Omakapital koosneb põhikapitalist, lisakapitalist, reservkapitalist, sihtotstarbelistest fondidest ja jaotamata kasumist.
Aktsiaseltsid võivad aktsiaid aktsionäridelt tagasi osta, et neid hiljem edasi müüa, tühistada või oma töötajate vahel jagada.
Lisakapital näitab kõigi osalejate ühist omandit.
Jaotamata kasumi või katmata kahjumi olemasolu ja liikumise kohta teabe kokkuvõtmiseks kasutavad organisatsioonid aktiivset-passiivset kontot 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)."
Sihtfinantseerimine hõlmab vahendeid, mida organisatsioon saab rangelt määratletud eesmärkidel: uurimistöö, personali koolitus, lasteasutuste ülalpidamine jne.
Reservkapital on kindlustus(reserv)kapital, mis on ette nähtud majandusüksuste finants- ja majandustegevusest tekkinud kahjude hüvitamiseks, vajalike summade väljamaksmiseks võlausaldajatele ja investoritele aruandeaasta kasumi puudumise korral.
Aktsiaseltsi reservkapital on ette nähtud selle kahjumi katmiseks, samuti muude vahendite puudumisel ettevõtte võlakirjade tagasimaksmiseks ja aktsiaseltsi aktsiate tagasiostmiseks. Reservkapitali ei saa kasutada muuks otstarbeks.
Reservkapitali suurus määratakse organisatsiooni põhikirjaga.
Reservfond moodustatakse organisatsiooni jaotamata kasumist.
Reservkapitali muutmise toimingud peavad kajastuma raamatupidamises, kui need muudatused tehakse ettevõtte põhikirjas ja registreeritakse ettenähtud viisil. Andmed kapitali komponentide kohta aruandeperioodi alguses ja lõpus on toodud bilansi III jaotises “Kapital ja reservid”.
Erinevate kapitaliliikide arvestus ja aruandlus näitab ettevõtte finantsseisundit ning on selgeks lahenduseks erinevatele juhtimisotsustele nagu laienemine, uute filiaalide avamine, kapitali suurendamine jne.
Bibliograafia
1. PBU 29. juuli 1998 punkt 66, punkt 69
2. PBU 10/99, punkt 10, punkt 73
3. PBU 13/2000
4. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik, art. 101, art. 816
5. Seadus “Aktsiaseltside kohta” nr 208-FZ, punkt 1, art. 12, art. 35, art. 65, art. 72, art. 73, lõige 4, art. 88
6. Seadus "Piiratud vastutusega äriühingud" nr 12-FZ
7. Kondrakov N.P. Raamatupidamine: Õpik – 4. trükk, täiendatud. ja täiendav – M.: INFRA-M, 20032-64 lk.
8. Tšaikovskaja L.A. Kasutatud ja maksustamine. Haridusjuhend / L.A. Kajakas. – M.: Kirjastus. “Eksam”, 2004. -624 lk.
9. Kerimov V.E. Kasutatud: Õpik - M.: Kirjastus. Eksmo, 2005 – 688 lk. – (majanduskõrgharidus)
10. Tumasyan R.Z. Kasutatud: õpik - praktiline. Kasu / R.Z. Tumasyan. – 4. väljaanne. – M. Ed. OMEGA-L, 2005. – 751 lk, tabel. – (prof. raamatupidaja)
11. Kasutatud: Õpik ülikoolidele / all. Ed. Prof. Yu.A. Babaeva. – M.: UNITY-DANA, 2002. – 476 lk.
12. Bogachenko V.M., Kirillova N.A., Khakhonova N.N. Kasutatud: kool Kasu, - Rostovi r/d; Phoenix, 2004 – 576 lk.
13. Blinova T.V., Žuravlev V.N. Kasutatud: Õpik. Käsiraamat – 2. väljaanne, muudetud. Ja täiendav – M.: FOORUM: INFRA-M, 2005. – 272 lk.
14. Veštšunova N.L., Fomina L.F. Kasutatud: Õpik – 2. trükk, parandatud. ja täiendav – M.: Rahandus ja statistika, 2003. – 560 lk.: ill Sotnikova L.V. Reservkapitali arvestus: [Aktsiaseltsides ja piiratud vastutusega äriühingutes] / L.V. Sotnikova // Raamatupidamine. -2002. -Nr 16. – Lk 6-11. – ISSN0321-0154
15. Podolski V.I. Koostame majandusaasta aruandeid // Raamatupidamine (koos lisaga). – 2003. – “2. lk 4-15. – ISSN 0321-0254.
Vaata: Raamatupidamine / Toim. P.S. Käteta. - M.: Raamatupidamine, 1999. -S. 479.
Needles B., Anderson X., Caldwell D. Raamatupidamise põhimõtted / Toim. MA OLEN SEES. Sokolova. - M.: Rahandus ja statistika, 1994. - Lk 21.
Avatud aktsiaseltsi põhikapitali minimaalne suurus peab olema vähemalt 100 000 rubla. (1000 miinimumpalka x 100 rubla) ja kinnisele aktsiaseltsile - vähemalt 10 000 rubla. (100 miinimumpalka x 100 rubla) (seaduse nr 208-FZ artikkel 26).
"Auditiaruanded", 2010, N 6
Analüüsitakse reservkapitali moodustamise, arvestuse ja raamatupidamisaruannetes kajastamisega seotud toiminguid. Raamatupidamisdokumentide näited on toodud.
Vastavalt Venemaa Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punktile 69, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega N 34n (edaspidi määrus N 34n), luuakse reservfond. vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele kahjude katmiseks, organisatsiooni võlakirjade tagasimaksmiseks ja oma aktsiate tagasiostmiseks. Organisatsioon saab luua reserve ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks arveldusteks teiste organisatsioonide ja kodanikega toodete, kaupade, tööde ja teenuste eest, seostades reservide summad organisatsiooni majandustulemustega. Ebatõenäoline võlg on organisatsiooni nõuded, mida ei tasuta lepinguga kehtestatud tähtaegadel ja mis ei ole tagatud vastavate tagatistega.
Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv moodustatakse organisatsiooni nõuete inventuuri tulemuste põhjal. Reservi suurus määratakse iga ebatõenäolise võla kohta eraldi, olenevalt võlgniku majanduslikust seisundist (maksevõimest) ja hinnangust võla täieliku või osalise tagasimaksmise tõenäosusele. Kui ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise aastale järgneva aruandeaasta lõpuks ei ole seda reservi üheski osas kasutatud, siis lisatakse kulutamata summad majandustulemustesse 2004. aasta lõpu bilansi koostamisel. aruandeaasta.
Eelseisvate kulude ühtlaseks kaasamiseks aruandeperioodi tootmis- või turustuskuludesse saab organisatsioon luua reserve, sealhulgas:
- töötajate eelseisvate puhkusetasude maksmine;
- pika staaži eest aastatasu maksmine;
- töötasu maksmine aasta töötulemuste alusel;
- põhivara remont;
- tootmiskulud ettevalmistustöödeks tootmise hooajalisusest tulenevalt;
- tulevased kulud maaparanduseks ja muudeks keskkonnameetmeteks;
- rendilepingu alusel rentimiseks mõeldud esemete remondi eelseisvad kulud;
- garantiiremont ja garantiiteenindus;
- katab muud eeldatavad kulud.
Aruandeaasta lõpu bilansis kajastatakse eraldi kirjel järgmisse aastasse üle kantud reservide jäägid, mis on määratud vastavalt raamatupidamiseeskirjadele.
Äriettevõtetes on praktiliselt ainsaks reservkapitali moodustamise allikaks mahaarvamised puhaskasumist. Reservkapitaliga tehingute arvestamiseks kasutatakse spetsiaalset bilansikontot 82 “Reservkapital”. Raamatupidamiskanded reservkapitali moodustamiseks tehakse pärast aktsionäride (osalejate) korralist üldkoosolekut ja selle otsuse alusel, dokumenteeritakse vastavas protokollis või protokolli väljavõttes. Kuid ainult protokollist kui raamatupidamiskande tegemise põhidokumendist ei piisa, kuna see ei sisalda üksikasju, mis peavad olema tõrgeteta esmases dokumendis.
Artikli 2 lõike 2 alusel. 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ “Raamatupidamise kohta” artikli 9 kohaselt aktsepteeritakse raamatupidamise esmaseid dokumente, kui need sisaldavad järgmisi kohustuslikke üksikasju:
- Dokumendi pealkiri;
- dokumendi koostamise kuupäev;
- organisatsiooni nimi, mille nimel dokument koostati;
- äritehingu sisu;
- äritehingute mõõtmine füüsilises ja rahalises mõttes;
- äritehingu teostamise eest vastutavate isikute ametikohtade nimetused ja selle täitmise õigsus;
- nende isikute isiklikud allkirjad.
Seaduse N 129-FZ täpsustatud nõude täitmiseks koostatakse aktsionäride (osalejate) üldkoosoleku protokolli alusel raamatupidamistõend, mis on raamatupidamiskirje esmane dokument:
Deebet 84, Krediit 82 - aruandeaasta jaotamata kasumist tehti mahaarvamisi reservkapitali moodustamiseks.
Kasumi suunamisel reservfondi (kapitali) moodustamisse (suurendamisse) tulumaksusoodustusi ei kaasne. Nendel eesmärkidel saate kasutada ainult pärast tulumaksu tasumist organisatsioonile jäävat puhaskasumit.
Reservkapitali kasutamine
Reservfondi vahendid eraldatakse:
- kahju hüvitamine;
- ettevõtte aktsiate tagasiostmine muude vahendite puudumisel;
- aktsiaseltsi enda võlakirjade tagasimaksmine.
Reservfondi kasutamine kuulub aktsiaseltsi direktorite nõukogu (nõukogu) pädevusse (26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse N 208-FZ „Ühisühingute kohta” punkt 12, punkt 1, artikkel 65). -Aktsiaseltsid”). Piiratud vastutusega äriühingus määratakse reservkapitali kasutamise korda määrav organ kindlaks põhikirjaga.
Reservkapitali kasutamine kahjumi katmiseks kajastub raamatupidamises järgmiselt:
Deebet 82, krediit 84.
Kui sellest tuleneva kahju summa on suurem kui kogunenud reservkapitali summa, tuleb see ülejääk katta muudest volitatud organi (juhatuse) määratud allikatest, näiteks eelmiste aastate jaotamata kasumist või muudest reservkapitali kirjetest. omakapital.
Tuleb meeles pidada, et nii kohustuslikult kui ka vabatahtlikult loodud reservfonde saab kasutada ainult organisatsiooni kui terviku tegevusest tulenevate kahjude katmiseks; Üksikute äritoimingute või tehingute katmist nendest kahjuallikatest seadus ette ei näe.
Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 kohaselt saadud kahju summa, mis määratakse kindlaks vastavalt peatüki sätetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 25 sätestatud, saab tulevikku üle kanda artiklis sätestatud viisil ja tingimustel. 283 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seega saab järgnevate aastate maksustatavat kasumit maksumaksja soovil vähendada kogu aruandeaastal tekkinud kahjumi summa (või selle osa) võrra. Vastavalt PBU 18/02 punktidele 8–11 ülekantud kahjumi summa, mida ei kasutatud aruandeperioodi tulumaksu maksubaasi vähendamiseks, kuid mis maksuseadustiku kohaselt maksustatakse. järgnevatel aruandeperioodidel kajastatakse mahaarvatava ajutise erinevusena, mis kajastub raamatupidamises PBU 18/02 punktis 13 sätestatud viisil.
Sellega seoses peab organisatsioon jagama kogu raamatupidamiskahjumi summa kaheks osaks - aktsepteeritud ja tulevikus maksustamise eesmärgil mitte aktsepteeritud. Arvestuslik kahjum, mis võib tulevastel perioodidel maksustatavat kasumit vähendada, peaks moodustama edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) ja kahjum, mis ei saa tulevastel perioodidel maksustatavat kasumit vähendada, peaks moodustama püsiva maksukohustuse (PLT).
Näide 1. 2008. aastal sai ettevõte 320 000 rubla kahjumit. Juhatus otsustas kasutada kahjumi katteks kogu kogunenud reservkapitali (50 000 rubla) ja osa eelmiste aastate jaotamata kasumist. Maksustatav kahju oli 300 000 rubla, kahju 20 000 rubla. ei võeta maksustamise eesmärgil vastu, kuna see saadi seoses laenuintresside maksmisega seotud liigsete kulutustega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269) ja kuludega, mida ei aktsepteeritud valesti vormistatud algdokumentide tõttu (artikli punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252).
Vastavalt PBU 18/02 lõigetele 14, 17 ja 20 tehakse raamatupidamises järgmised kanded:
Deebet 68, alamkonto "Tulumaks", Krediit 99 - 76 800 rubla. (RUB 320 000 x 24%) - kajastub tulumaksu tinglik tulu;
Deebet 09, krediit 68, alamkonto "Tulumaks" - 72 000 rubla. (RUB 300 000 x 24%) - ONA kajastub;
Deebet 99, krediit 68, alamkonto "Tulumaks" - 4800 rubla. (RUB 20 000 x 24%) – kajastab PNO.
Näites 1 on Art. lõikes 1 nimetatud tulumaksumäär. 2008. aastal kehtinud muudatustega Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284. Seetõttu on nii tuludeklaratsioonis kui ka raamatupidamises konto 68 alamkonto "Tulumaks" kreedit all tasumisele kuuluv maksusumma. eelarve kajastub summas 0 rubla. Maksumäär peab vastama konkreetsele perioodile.
Bilansi reformimisel kirjendatakse:
Deebet 99, krediit 84 - 72 000 hõõruda. (76 800 - 4800).
Pärast seda on konto 84 saldo 248 000 rubla. (320 000 - 72 000 hõõruda).
Deebet 84, krediit 99 - 12 000 hõõruda. - kajastab edasilükkunud tulumaksu varade korrigeerimist.
Sellega seoses on konto 84 saldo 260 000 rubla. (248 000 + 12 000).
Tehingud kahjumi katmiseks kajastatakse järgmiselt:
Deebet 82, krediit 84, alamkonto “Aruandeaasta katmata kahjum” - 50 000 rubla. - kajastatakse reservkapitali vahendite kasutamist kahjumi katmiseks;
Deebet 84, alamkonto “Eelmiste aastate jaotamata kasum”, krediit 84, alamkonto “Aruandeaasta katmata kahjum” - 210 000 rubla. (260 000 - 50 000) – kajastab eelmiste aastate jaotamata kasumi kasutamist kahjumi katteks.
Maksumaksjad, kes kandsid kahju, mis on arvutatud vastavalt Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt on eelmisel maksustamisperioodil või eelmistel maksustamisperioodidel õigus vähendada jooksva maksustamisperioodi maksubaasi kogu saadud kahju summa või selle osa võrra ( kanda kahju tulevikku) 10 aasta jooksul pärast seda maksustamisperioodi, mil kahjum tekkis. Tuletame meelde, et kõik piirangud selle summa arvutamisel on nüüdseks tühistatud.
Näide 2. Kasutame näite 1 lähteandmeid. Järgmisel aastal teenis ettevõte 450 000 rubla kasumit. (raamatupidamiskasum võrdub maksukasumiga).
Raamatupidamises tehakse järgmised kanded:
Deebet 99, krediit 68, alamkonto "Tulumaks" - 90 000 rubla. (RUB 450 000 x 20%) - kajastab tinglikku tulumaksukulu;
Deebet 68, alamkonto "Tulumaks", Krediit 99 - 60 000 rubla. (RUB 300 000 x 20%) - ONA kantakse maha maksustatava kasumi vähenemise tõttu ülekantud kahjumi võrra.
Seega on eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma nii maksuarvestuse andmetel [(450 000 rubla - 300 000 rubla) x 20%] kui ka raamatupidamisandmetel (90 000 rubla - 60 000 rubla) 30 000 rubla.
Võlakirjade tagasiostuoperatsiooni kajastamiseks tehakse kanne konto 82 ja kontode 66 kreedit deebetisse “Lühiajaliste laenude ja võlakohustuste arveldused” või 67 “Arveldused pikaajaliste laenude ja võlakohustuste eest”. Omaaktsiate tagasiostmine reservkapitali arvelt peaks meie hinnangul kajastuma konto 82 deebetis ja konto 81 “Oma aktsiad (aktsiad)” kreedit. Pange tähele, et võlakirjade paigutamine pole midagi muud kui organisatsiooni poolt laenude saamine (vt näiteks PBU 15/2008) ja organisatsiooni võlg saadud laenude eest on juba loetletud kontode 66 või 67 krediidina. Järelikult siin ei teki konto 82 deebetkannet ja reservkapitali sellisel viisil kasutamine võlakirjade tasumiseks ei ole võimalik. Praegu pole eri autorite vahel selles küsimuses üksmeelt.
Pange tähele, et selleks, et raamatupidamisaruannete kasutaja saaks teha otsuse konkreetse ettevõtte võlakirjade või aktsiate ostmise kohta, ei piisa teabega tutvumisest selle reservkapitali olemasolu ja suuruse kohta. Samuti on vaja analüüsida teavet varade (nende likviidsuse) ja kohustuste struktuuri kohta (võlgnevuste, eriti viiviste olemasolu ja dünaamika).
Reservkapitali arvestust saab korraldada kahel viisil:
- mittesüsteemselt, st. raamatupidamisarvestuses puudub teave üldse;
- sisekäive kontol 82, mille jaoks avatakse kaks alamkontot - “Moodustatav reservkapital” ja “Kasutatud reservkapital” (sarnaselt kapitaliinvesteeringute puhaskasumi kasutamise kajastamise korrale).
Reservkapitali kajastamine bilansis
Bilansi lk 430 "Reservkapital" kajastab organisatsiooni reservkapitali suurust, mis on moodustatud vastavalt asutamisdokumentidele ja õigusaktidele. Selle rea tähis tuleb dešifreerida kahel real: lk 431 „Seaduse kohaselt moodustatud reserv“ ja lk 432 „Asutamisdokumentide kohaselt moodustatud reserv“. Indikaator leheküljel 430 on võrdne ridade 431 ja 432 väärtuste summaga.
Piiratud vastutusega äriühingute reservkapital kontol 82 võib sisaldada:
- reservfond;
- muud fondid, mis on loodud ettevõtte põhikirjaga kehtestatud viisil ja summades (föderaalseaduse nr 14-FZ artikkel 30, 02.08.1998 "Piiratud vastutusega äriühingud") (muudetud 27.12.2009).
Aktsiaseltside reservkapital võib sisaldada:
- reservfond (seaduse nr 208-FZ artikkel 1, artikkel 35);
- töötajate korporaliseerimise erifond (seaduse N 208-FZ artikli 35 punkt 2, 19. juuli 1998. aasta föderaalseaduse N 115-FZ "Aktsiaseltside õigusliku staatuse iseärasuste kohta" artikli 7 punkt 1 töötajate (riiklikud ettevõtted)”);
- erifondid eelisaktsiatelt dividendide maksmiseks (seaduse nr 208-FZ artikli 42 punkt 2);
- muud fondid, mis on loodud vastavalt ettevõtte põhikirjale, näiteks fond oma aktsiate tagasiostmiseks aktsionäride nõudmisel (seaduse nr 208-FZ artiklid 75, 76).
Ühtsete ettevõtete reservkapital võib sisaldada:
- reservfond (14. novembri 2002. aasta föderaalseaduse N 161-FZ "Riigi- ja munitsipaalettevõtete kohta" artikli 16 punkt 1);
- muud ühtse ettevõtte põhikirjaga ette nähtud vahendid (seaduse nr 161-FZ artikli 16 punkt 2).
Organisatsioonil on õigus korraldada oma erifondide arvestust (eelisaktsiatelt dividendide maksmiseks, töötajate kapitaliseerimiseks jne) kontol 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” eraldi. Kuid olenemata sellest, millisel kontol need vahendid on kajastatud, on need bilansis näidatud leheküljel 430.
Jooksvate kulude rahastamiseks mõeldud sihtotstarbelisi vahendeid saab eraldi arveldada kontol 82 või kontol 84. Kuid bilansis on need näidatud jaos. V "Lühiajalised kohustused" lk 660 "Muud lühiajalised kohustused", ja mitte jaotises. III "Kapital ja reservid" (vt Venemaa rahandusministeeriumi 26. juuli 2005 kiri N 07-05-04/15).
Aasta tulemustel põhinev kasumi jaotamine (sealhulgas reservkapitali moodustamiseks) kuulub aruandepäevajärgsete sündmuste kategooriasse, mis näitab pärast aruandekuupäeva tekkinud majandustingimusi, milles organisatsioon oma tegevust teostab. Samal ajal ei tehta aruandeperioodil, mille eest organisatsioon kasumit jaotab, raamatupidamises (sünteetilises ja analüütilises) raamatupidamises kandeid. Ja kui sündmus toimub aruandeperioodile järgneva perioodi raamatupidamises pärast aruandekuupäeva, tehakse üldjuhul seda sündmust kajastav kanne (PBU 7/98 "Aruandekuupäevajärgsed sündmused" punktid 3, 5, 10) . Sellest tulenevalt kujunevad aruandeaasta andmed konto 82 kohta, võttes arvesse aruandeaastal tehtud otsust eelmise aasta tulemuste põhjal saadud kasumi jaotamise kohta.
Näide 3. Kodanikukrediidi tarbijate ühistu (TAK) raamatupidamises on vaja kajastada RKKK liikmete sissemaksetest ja eelmise aasta puhaskasumist reservfondi moodustamist. Vastavalt KPKG põhikirjale eraldati reservfondi moodustamiseks KPKG liikmete sissemakseid summas 30 000 rubla. ja eelmise aasta puhaskasum summas 50 000 rubla.
Tsiviilõiguslikust aspektist on KKKG eraisikute vabatahtlik ühendus, mis põhineb liikmelisusel territoriaalsel, ametialasel ja (või) muul alusel krediidiühistu liikmete (aktsionäride) rahaliste vajaduste rahuldamiseks lõigete alusel. 2, 3, 3. osa Art. 18. juuli 2009. aasta föderaalseaduse N 190-FZ “Krediidikoostöö kohta” artikkel 1. KPKG on mittetulundusühingud (seaduse N 190-FZ punkt 1, artikkel 3; Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 3, artikkel 50, punkt 1, artikkel 116).
KPKG reservfond moodustub osast KPKG tuludest, sealhulgas KPKG liikmete (aktsionäride) sissemaksetest ja seda kasutatakse KPKG kahjude ja ettenägematute kulude katmiseks (KPKG § 16, 3. osa, artikkel 1). seadus nr 190-FZ). Reservfondi suurus peab olema vähemalt 5% (vähemalt 2% KPKG-l, mille tegevusaeg on alla kahe aasta alates selle loomisest) KPKG poolt fondi kogutud vahendite summast. KPKG liikmed (aktsionärid) ja kajastatud eelmise aruandeperioodi lõpu finantsaruannetes (seaduse nr 190-FZ artikkel 1, osa 4, artikkel 6).
KPKG liikme (aktsionäri) sissemaksed - KPKG põhikirjaga ettenähtud vahendid, KPKG liikme (aktsionäri) panus KPKG tegevuse läbiviimiseks ja kulude katmiseks, samuti muuks otstarbeks. KPKG põhikirjaga määratud viisil (seaduse N 190-FZ punkt 6, osa 3, artikkel 1).
Mittetulundusühingud peavad raamatupidamisarvestust ja koostavad raamatupidamisaruandeid seadusega ettenähtud viisil (seaduse nr 129-FZ punkt 1, artikkel 4, punkt 1, artikkel 13).
Reservfondi moodustamist kajastab kanne konto 82 krediidile. Lisaks, kui fond moodustatakse osast KPKG liikmete sissemaksetest, debiteeritakse kontot 86 “Sihtfinantseerimine”. Kui osa puhaskasumist suunatakse reservfondi moodustamisse, vastab konto 82 konto 84 deebetile.
KPKG-le KPKG liikmetelt (aktsionäridelt) saadud sissemaksed liigitatakse sihtlaekumiseks ja neid ei kajastata KPKG tuluna kasumimaksustamise eesmärgil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 2, artikkel 251) . Laekunud sissemaksete ja osa puhaskasumist suunamine KPKG reservfondi moodustamisse maksutagajärge kaasa ei too.
Raamatupidamises tehakse järgmised kanded (lähteandmete kohta vaata näite 2 tingimusi).
Bilansi leheküljel 430 veergude 3 ja 4 täitmisel andmed kontode 82 ja 84 kreeditsaldo kohta (spetsiifiliste vahendite osas, välja arvatud jooksvate kulude finantseerimise vahendid) aruandeaasta alguses ning kasutatakse vastavalt aruandeperioodi lõppu (määruse nr 34n p 69).
V. V. Borodina
Eelarveakadeemia dotsent
ja Venemaa rahandusministeeriumi riigikassa,
Asjatundlikult juhitud ettevõte korraldab nagu mõistlik omanik töid nii, et rasketel hetkedel "lööki pehmendada", makstes selle ära "vihmaseks päevaks" eraldatud vahenditega. Just sellise rolli määrab seadusandja reservfondile. Vene Föderatsiooni raamatupidamiseeskirjad kehtestavad selle kulutustele piirangud. Räägime sellest allikast, selle kujunemisest ja kasutamisest.
Aktsiaseltsis reservi moodustamise õiguslik alus
Reservfondi (RF) moodustamise küsimust tõlgendab seadusandja erineva omandivormiga ettevõtete puhul erinevalt. Eelkõige artikli 1 lõige 1. Seaduse “JSC” nr 208-FZ artikli 35 kohaselt peavad aktsiaseltsid looma Vene Föderatsiooni 5% ulatuses põhikapitalist (AC). Fondi moodustamine on sätestatud ettevõtte põhikirjas ning aktsionäridel on õigus määrata selle suurus, keskendudes seaduses sätestatud miinimumtasemele.
Aktsiaseltsi reservkapital moodustatakse iga-aastaste mahaarvamiste teel puhaskasumist (NP). Seadusandja on kehtestanud mahaarvamiste suuruse - mitte vähem kui 5% erakorralisest seisukorrast kuni aktsiaseltsi põhikirjas fikseeritud fondi suuruseni.
Kasahstani Vabariigi kulude ulatus on samuti sätestatud JSC seadusega. Fondi vahendid on ette nähtud ainult:
- Ettevõtte kahjumi hüvitamine;
- Võlakirjade lunastamine;
- Aktsiate tagasiostmine.
Kasahstani Vabariiki ei saa kasutada muudel eesmärkidel.
Reservkapitali moodustamine LLC-s
Seadusandja on OÜ-dele lojaalsem ja kutsub neid iseseisvalt otsustama, kas luua reserv või mitte. Art. LLC-i seaduse nr 14-FZ artikkel 30 näeb ette võimaluse luua reservi või muid fonde ettevõtte põhikirjaga määratud summas ja viisil. Õigusaktid ei sätesta Kasahstani Vabariigi sihtorientatsiooni ja kui OÜ-d moodustavad reservi, siis saavad nad seda kulutada samamoodi nagu aktsiaselts - ainult ootamatute võlgade katteks, aktsiate tagasiostmiseks või võlakirjade lunastamiseks. . Sellised nõuded dikteerib PBU nr 34 punkt 69.
Nagu aktsiaseltsis, moodustatakse ka OÜ-s reservkapital kasumist ning fondi moodustamise tingimused ja suurus kinnitatakse ettevõtte põhikirjas, kui ta seda vajalikuks peab.
Niisiis moodustatakse JSC reservkapital kohustuslikult ja LLC - vabatahtlikult.
Reservkapitali arvestus
Fondi arvestus toimub kontol 82 “Reservkapital”. Bilansis eraldatakse sellele kolmandas jaos eraldi rida nr 1360. Konto kreedit kajastab Kasahstani Vabariigi moodustamist/täiendamist ja deebet kajastab selle kulusid. Lõppkrediidijääk näitab eraldise suurust perioodi alguses ja lõpus.
Reservkapitali moodustamist kajastab kanne D/t 84 K/t 82
Fondi vahendite kulud kajastatakse järgmiste kannete abil:
Ettevõtted korraldavad reservkapitali (konto 82) analüütilist arvestust selliselt, et oleks tagatud kiire info laekumine vahendite kulutamise kohta. Vaatame näidet, kuidas ettevõttes reservfond luuakse ja selle üle peetakse arvestust.
Näide 1
Ettevõtte asutajate poolt kehtestatud kapitali suurus on 5% kapitalist. Iga-aastane sissemakse fondi on 5% eriolukorrast. Juhatuse koosoleku kuupäeva (20.03.2017) seisuga oli põhikapital 30 miljonit rubla, reserv 1 320 tuhat rubla; Ettevõtte 2016. aasta puhaskasum oli 8 560 tuhat rubla.
Kasahstani Vabariigi heakskiidetud harta kohaselt on see 5% 30 miljonist rublast, s.o peaks ulatuma 1500 tuhande rublani. Hädaolukorra tõttu on ettevõttel võimalik reservi täiendada 428 tuhande rubla ulatuses, kuid kuna ettevõttel on kapitalireserve kogunenud 1320 tuhat rubla, on täiendamise summaks 180 tuhat rubla. (1500 – 1320). Direktorite nõukogu võttis selle otsuse vastu ja kiitis selle heaks.
Raamatupidaja tegi märkuse:
- reservkapital on moodustatud, tehing – D/t 84 K/t 82 summas 180 tuhat rubla.
Reservkapitali kulutamine
Kasahstani Vabariigi kasutamine on JSC direktorite nõukogu eesõigus. Majandusaasta aruande kinnitamisel võidakse otsustada kahjude hüvitamine Kasahstani Vabariigi kulul. Raamatupidamises käsitletakse vahendite eraldamist kahjumi katteks aruandekuupäevajärgse sündmusena (PBU 7/98). Arvestades seda asjaolu, saab ettevõte kahjumi tagasi maksta alles järgmisel aastal, tuginedes direktorite nõukogu vastuvõetud ja raamatupidamise aastaaruande lisades kajastatud otsusele. Praktikas toimuvad Kasahstani Vabariigi kulutused järgmiselt:
Näide 2
2017. aasta aruande kohaselt teenis ettevõte katmata kahjumit summas 325 tuhat rubla. Kasahstani Vabariigi suurus oli 890 tuhat rubla. Juhatus tegi otsuse hüvitada kahju Kasahstani Vabariigi arvelt, mis on kajastatud raamatupidamise aastaaruande selgitustes. Raamatupidamine 2017. aasta aruandesse kandeid ei teinud. Raamatupidamiskanne, mis kinnitas 2017. aasta kahju hüvitamist Kasahstani Vabariigi vahenditest, tehti pärast majandusaasta aruande kinnitamist:
- 15.03.2018 tehti tehing D/t 82 K/t 84 summas 325 000 RUB.
reservkapitali arvestus
Reservkapital on ettevõtte kindlustuskapital, mis on ette nähtud äritegevusest tulenevate kahjude hüvitamiseks, samuti tulu maksmiseks investoritele ja võlausaldajatele juhul, kui selleks ei ole piisavalt kasumit. Reservkapitali fondid tagavad ettevõtte katkematu toimimise ja kolmandate isikute huvide austamise. Sellise finantsallika olemasolu annab viimasele kindlustunde, et ettevõte tasub oma kohustused ära.
Reservkapitali moodustamine võib olla kohustuslik või vabatahtlik. Praegu peavad need organisatsioonid vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele, mis määravad kindlaks välisinvesteeringutega aktsiaseltside ja ettevõtete tegevuse korra, samuti maksuseaduste, reservkapitali tõrgeteta moodustama. Teiste omandivormide ettevõtted võivad selle luua omal äranägemisel, kui see on ette nähtud nende asutamisdokumentides või arvestuspõhimõtetes.
Reservkapitali moodustamise arvestus peaks andma teavet, mis on vajalik selle ülem- ja alampiirist kinnipidamise jälgimiseks. Reservkapitali maksimaalne suurus ei tohi ühelgi juhul ületada ettevõtte omanike määratud ja asutamisdokumentides märgitud summat. Samas on selle minimaalne suurus seadusega kehtestatud ka aktsiaseltsidele ja ühisettevõtetele.
Alates 1. jaanuarist 1996, pärast aktsiaseltside seaduse jõustumist, on nad kohustatud moodustama reservkapitali vähemalt 15% põhikapitali suurusest ja moodustama selle iga-aastaste sissemaksetega vähemalt summas. 5% puhaskasumist kuni hartaga määratud summani ühiskonda.
Välisinvesteeringutega organisatsioonide reservkapitali minimaalne suurus vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele ei tohiks ületada 25% põhikapitalist.
Alates 1. jaanuarist 1995 on kõigi organisatsiooniliste ja juriidiliste vormide ettevõtete reservkapitali moodustamise allikaks ainult jaotamata puhaskasum.
Reservkapitali vahendite olemasolu ja liikumise kohta teabe saamiseks on uues kontoplaanis ette nähtud raamatupidamiskonto 82 “Reservkapital”. Reservkapitali moodustamine jaotamata puhaskasumi vahenditest kajastub deebetkandega kontole 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” vastavalt kontole 82 “Reservkapital”.
Uus kontoplaan näeb ette reservkapitali kasutamise emiteeritud võlakirjade tagasimaksmiseks saadud lühi- ja pikaajaliste laenude eest ning äritegevuse kahjumi katmiseks.
Laenuvõlakirjade tagasimaksmisel tehakse raamatupidamises järgmine kanne:
Dt sch. 82 "Reservkapital", Arvete kogum. 66 “Lühiajaliste laenude ja laenude arvestused”, Kontode kogum. 67 "Pikaajaliste laenude ja laenude arvestused."
Reservkapitali kasutamist kahjumi katmiseks kajastab kanne:
Dt sch. 82 "Reservkapital", K-t sch. 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)".
8.lisakapitali arvestamine
Lisakapitali summade kajastamiseks ning nende kogunemise ja kasutamise kohta teabe koondamiseks on raamatupidamiskonto 83 “Lisakapital” ette nähtud alamkontodeks jaotamata.
Selle konto analüütiline arvestus toimub vastavalt selle moodustamise allikatele ja kasutusvaldkondadele. Moodustamise allikad on:
vara väärtuse tõus ümberhindluse ja kapitaliinvesteeringute tõttu;
ülekurss;
positiivsed kursivahed, mis tulenevad välisvaluuta sissemaksest ettevõtte põhikapitali;
eelarvest eraldatud ja pikaajaliste investeeringute rahastamiseks kasutatavad vahendid;
käibekapitali täiendamiseks mõeldud ettevõtete fondid.
Tasuta vara laekumisest saadud vahendid on nüüd kajastatud tulevaste perioodide tuluna kontol 98 “Eelmaks perioodid”.
Põhivara ümberhindluse tulemusena võib lisakapitali suurus muutuda mitte ainult suurenemise, vaid ka vähenemise suunas.
Raamatupidamises kajastatakse põhivara, paigaldusseadmete algmaksumuse muutust (tõusu) konto 83 “Lisakapital” kreeditkandega vastavalt kontodele 01 “Põhivara”, 03 “Tulu toovad investeeringud”. materiaalsetes varades”, 07 “Seadmed paigaldamiseks” . Sel juhul võetakse põhivara asendus- ja amortisatsiooni algsumma vahe arvesse konto 83 “Lisakapital” deebetis vastavalt kontole 02 “Põhivara kulum”.
Kui vara võetakse arvestusse kapitaliinvesteeringute tulemusena jaotamata puhaskasumi arvelt, tehakse järgmine kanne:
Dt sch. 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)",
Ülekurss luuakse avatud aktsiaseltsides ja see kujutab endast aktsiate müügihinnast üle nominaalväärtuse avatud märkimise ajal. Sellise tulu laekumisel tehakse raamatupidamisarvestusse kanne konto 83 “Lisakapital” kreeditkontole vastavalt kontole 75 “Arveldused asutajatega”, alamkontole 1 “Arveldused põhikapitali sissemaksetelt”.
Aktsiaseltside põhikapitali moodustamisel tekkivat ülekursi käsitletakse üksnes lisakapitalina ja seda ei ole lubatud kasutada tarbimisvajadusteks.
Vastavalt raamatupidamiseeskirjale “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas” (PBU 3/2000), tuleb organisatsiooni põhikapitali moodustamisega seotud kursivahed lisada lisakapitali. . Sel juhul tähendab vahetuskursi erinevus erinevust, mis tekib Vene Föderatsiooni Keskpanga ametlike välisvaluutakursside vahel tema tegeliku sissemakse kuupäeval põhikapitali ja asutamisdokumentide riikliku registreerimise kuupäeval. . Kaasaegsetes tingimustes on see reeglina positiivne ja seetõttu peetakse seda inflatsiooniallikaks, mida arvestatakse lisakapitali osana.
Raamatupidamises kajastatakse ettevõtte põhikapitali välisvaluuta sissemaksmisel tekkinud positiivset kursivahet konto 83 “Lisakapital” kreeditkandega vastavalt kontole 75 “Arveldused asutajatega”, alamkonto 1. "Arveldused põhikapitali (aktsia)kapitali sissemaksete kohta".
Lisakapitalile lisanduvad mis tahes tasemel eelarvest laekuvad assigneeringud, mida ettevõte kulutab pikaajaliste investeeringute rahastamiseks.
Eelarvest laekuvad vahendid kantakse esmalt spetsiaalsele pangakontole, kust need seejärel maha kantakse ettevõtte investeerimisprogrammi kohaselt tehtud kulude katteks. Järgmisena arvatakse kulutatud eelarveeraldiste summa raamatupidamiskandega lisakapitali:
Dt sch. 86 "Sihtfinantseerimine",
K-t sch. 83 "Lisakapital".
Sellise ühinemise aluseks saab olla vaid eelarvevahendite sihtotstarbeline kasutamine.
Täiendavat kapitali saab täiendada oma käibekapitali täiendamiseks eraldatud vahenditest, see allikas moodustub ettevõtte jaotamata kasumi jaotamise protsessis osalejate vahel. Sel juhul kajastub jaotamata kasumi suund oma käibekapitali täiendamiseks konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” deebetis, mis on kirjas kontoga 83 “Lisakapital”.
9. Eelseisvate kulude ja maksete reservid
Tulevaste kulude reserveerimine vastavalt uuele kontoplaanile toimub kontol 96 “Edaspidiste kulude reservid”. Nende raamatupidamise kord ei ole oluliselt muutunud.
Vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määrustele, mis on heaks kiidetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n (muudetud 24. märtsil 2000), õigeaegse ja ühtse esitamise tagamiseks. (normatiivne) tulevaste kulude lisamine tootmiskuludesse või ringlusse ja aruandeperioodi finantstulemuse korrektne kindlaksmääramine, ettevõtted saavad luua reserve tulevaste kulude katmiseks ja muudel eesmärkidel, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktidega, samuti eeskirjadega. Vene Föderatsiooni rahandusministeerium.
Selliste tulevaste kulude põhiloetelu, millest ettevõte peaks arvestuspoliitika kujundamisel lähtuma, on toodud nimetatud sättes (p 72). Järgmisesse aastasse üle kantud kasutamata reservide saldod tuleb kohustuslikult inventeerida ja korrigeerida. Järgmisesse aastasse ülekantavate reservide summade arvutamise kord on sätestatud vara ja rahaliste kohustuste inventeerimise metoodilistes juhendites, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 13. juuni 1995. a korraldusega nr 49 Kontol 96 “Tulevikukulude reservid” on lubatud järgmisse aastasse üle kantud reservide jääk jätta:
eelseisvad töötajate puhkusetasud (sh sotsiaalmaks);
tööstaaži aastatasu ja aasta töötulemuste alusel tasu maksmine;
põhivara remont;
tulevased kulud maaparanduseks ja muudeks keskkonnameetmeteks;
garantiiremont ja garantiiteenindus;
muude eeldatavate kulude ja muude eesmärkide katmiseks.
Hindamisreservi kontod – 14 “Materiaalsete varade väärtuse languse reservid”, 59 “Väärtpaberiinvesteeringute allahindluse reservid” ja 63 “Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid” toimivad 2000. aasta kontoplaanis regulatiivsete lepinguliste kontodena ja ettevõtte omakapital on ainult kaudselt seotud.
Oma ettevõtte loomisel tuleb järgida mitmeid järjestikuseid toiminguid, mille järjekorda jälgivad vastavad asutused. Täna saad kõik vajaliku ette valmistada kas iseseisvalt või õigusteenuste abiga. Saate tasuda teatud summa ja lühikese aja jooksul valmistab juristide meeskond ilma tarbetute askeldamisteta kogu dokumentide paketi.
Oma ettevõtte loomiseks on vaja lahendada mitmeid probleeme, ilma milleta ei saa ükski ettevõte toimida, olenemata sellest, millist omandivormi see esindab.
Üks esimesi ülesandeid, mis tuleb esmalt lahendada, on põhikapitali moodustamine.
Mis on põhikapital
Põhikapital on teatud rahasumma või raha ekvivalent, mis võimaldab ebaõnnestumise korral investoritele organisatsiooni tegevusega seotud kulusid kompenseerida. Kapitali suurus sõltub antud ettevõtte majandustegevuse liigist ja omab teatud tähendust.
Kapitali saab väljendada mitte ainult rahas, vaid ka kinnisvara, aktsiate ja materiaalsete varade kujul. Kuna organisatsiooni pangakonto avatakse algstaadiumis, deponeeritakse sellele esimese kuu jooksul pool põhikapitali kogusummast.
Reservkapitali mõiste
Reservkapital moodustab teatud osa põhikapitalist, 5–25% - olenevalt organisatsiooni tüübist. Selle suurus on täpsustatud ettevõtte põhikirjas, mille loomine on kohustuslik.
Reservkapital on ette nähtud osa saadud kasumi hoidmiseks ja selle hilisemaks jaotamiseks aktsiate ostmiseks, samuti võlgade tagasimaksmiseks, kui neid on. Reservkapitali loomise traditsioon pärineb lääne praktikast, kus on pikka aega olnud tavaks oma ettevõtet rahalise maksejõuetuse eest kaitsta.
Mitte kõik organisatsioonid ei vaja kapitalireserve. Näiteks aktsiaseltsilt ja üksikettevõtjalt sellist kapitali ei nõuta, kuid aktsiaseltsile on see kohustuslik.
Reservkapitali moodustamine
Reservkapitali suurust ei koguta kohe, vaid teatud aja jooksul. Reservkapital moodustatakse organisatsiooni kasumi arvelt, samas kui osa puhaskasumist kantakse reservkapitali fondi kuni põhikapitalis märgitud summa laekumiseni. Fondi mahaarvamise summa saamiseks vähendavad nad puhaskasumit ehk kasutavad osa kasumist pärast vajalike maksude tasumist.
Lisaks sellele, et kohustuslik osa kasumist läheb reservi moodustamiseks (mis on kehtestatud nii seaduse kui ka ettevõtte põhikirjaga), on ka muid reservfondi täiendamise allikaid. Need on hinnangulised reservid vastavalt ettevõtte juhtkonna hinnangule, millest on maha arvatud eeldatavad kulud ja tulud (olenevalt tootmisprotsessi stabiilsusest).
Rääkides selle eelarveosa raamatupidamislikust poolest, tasub öelda, et reservkapitali mõiste - raamatupidamiskanded - on seotud sarnase nimega eraldi kontoga. Reservkapital, mille konto on 82, võimaldab kontrollida selle eelarveosa arveldustehinguid.
Reservfondi iga-aastase laekumise summa peab olema 5% või suurem osa ettevõtte tegevuse puhaskasumist.
Reservkapitali suuruse järgi saab hinnata, kui kindlalt ettevõte end finantsturul tunneb, selle edukust ja kasumlikkust.
Reservkapitali kasutamine
Seal on nimekiri kulutehingutest, mille jaoks saab reservkapitali kulutada:
Kui organisatsioon soovib oma põhikapitali vähendada, saab seda teha, ostes aktsionäridelt võlakirju ja aktsiaid koos nende hilisema lunastamisega, mille jaoks on lubatud kasutada ka reservfondi vahendeid.
Reservkapital erinevat tüüpi kinnisvara jaoks
Erinevat tüüpi majandustegevuse reservi moodustamisel on oma eripärad. Aktsiaseltsi reservkapital moodustatakse vähemalt 5% põhikapitalist. Kui organisatsiooni tegevusse kaasatakse välisinvesteeringu panus, suureneb reservi suurus 25%-ni. Samas on aktsiaseltsidel ka reservfondi väärtuse alampiir.
Igal aastal on vaja sissemakse teha teatud summa, miinimum on 5% puhaskasumist, minimaalsed ülekanded on aga seadusega määratud. Seda tüüpi tegevuse jaoks määratakse reservkapitali sihtotstarve.
Aktsiaseltsil ja ühisettevõttel on reservi moodustamine kohustuslik, üksikettevõtjal ja aktsiaseltsil see vajalik ei ole, mistõttu saate reservi kogunenud raha kulutada oma äranägemise järgi.
Kontroll reservkapitali moodustamise üle
Aktsiaseltsi jaoks on iga aasta lõpus kohustuslik esitada ettevõtte tegevuse kohta raamatupidamisaruanne, et saaksite hõlpsasti kindlaks määrata reservfondi ülekannete suuruse ja selle vahendite kasutamise.
Kuna reservkapital moodustub selle organisatsiooni kasumist, millega on seotud aktsionärid ja investorid, siis tuleb kasumi jaotamine (sh reservkapitali kasutamine) kokku leppida aktsionäride koosolekul.
Pärast aruandeperioodi esitatakse organisatsiooni tegevuse raamatupidamisaruanne, mis võib tekitada küsimuse, kuidas järgmise aasta eelarveplaan koostatakse. Selle küsimuse lahendamiseks toimub aktsionäride organisatsiooniline koosolek, kus esitatakse aruandlusdokumentatsioon. Samal ajal toimub reservide planeerimine järgmiseks aruandeperioodiks.
Reservkapitali suuruse suurendamine
Reeglid ei keela reservkapitali suurust suurendada ja seda võib teha igal etapil, isegi kuni reservkapitali suurus jõuab 5% piirini.
Reservi suurust saab suurendada aktsionäride koosoleku läbiviimise ja selle otsuse tegemisega. Pärast seda tuleb hartas teha kõik muudatused.
Reservkapitali väärtuse ja põhikapitali väärtuse vahel on seos, mistõttu tuleb arvestada, et reservkapitali suuruse suurendamisel on vaja proportsionaalselt suurendada kogu (põhi)kapitali suurust.
Reservkapitali raamatupidamisaruanded
Rahaliste vahendite ülekandmine fondi, samuti fondist raha kulutamine vajaduste ja võlgnevuste katteks peavad kajastuma katmata kahjude, samuti pika- ja lühiajaliste laenude raamatupidamises.
Seega on aktsiaseltsi või ühisettevõtte asutamise üheks kohustuslikuks tingimuseks põhikirja- ja reservkapitali moodustamine. Reservfondi loomisel kehtivad teatud reeglid, mis on reguleeritud seadusega. Reservfondist raha laekumine ja kulutamine peaks kajastuma raamatupidamisdokumentatsioonis, samuti järgmise aasta eelarve planeerimisel.
Teid võivad huvitada ka:
2014. aasta septembris kinnitas keskpank uue ühtse arvutusmetoodika...
Vene Föderatsiooni põhiseadus paneb üksikisikutele kohustuse maksta lõive ja makse...
16. novembril algab Kõrgemas Majanduskoolis konkurss algajate kauplejate seas. ajal...
Täna tutvume ühiskonna majanduselu teatud tahkudega. Mida...
Rääkides hoonete, teede ja rajatiste remondist, peame silmas tervikliku...
