Всяка фирма има право да направи възражение срещу ревизионния акт, ако не е съгласна с инспекторите. Статията съдържа общи правила и примерно възражение срещу 6-NDFL.

Кога да подадете възражение

Възражения могат да се подават в едномесечен срок от датата на получаване на протокола от документална или теренна проверка при несъгласие с изложените в протокола факти:

• данъчен одит (клауза 6 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• при откриване на факти, показващи данъчни нарушения (клауза 5 от член 101.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Периодът се брои от деня, следващ деня на получаване на доклада от проверката (клауза 2 на член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Крайният срок за подаване на възражения изтича на съответната дата на месеца, следващ месеца на получаване на доклада за документна проверка (клауза 5, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример:

„Компанията получи доклад от данъчна ревизия на 11 юни 2018 г. Това означава, че възраженията трябва да бъдат подадени не по-късно от 11 юли 2018 г. Ако краят на периода попада в месец, в който няма съответстваща дата, тогава последният ден, в който могат да се подават възражения, изтича в последния ден на този месец (клауза 5, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).“

Фирмата е заинтересована от своевременно подаване на възражения. При закъснение разглеждането на материалите от проверката ще се извърши без възражения. Това означава, че инспекторите ще вземат решения, без да вземат предвид мнението на компанията по спорни въпроси.

Как се правят възражения

Няма утвърден формуляр за възражение срещу данъчен ревизионен акт. Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа изисквания за формата и съдържанието на такова писмо. Затова съставете възражения под всякаква форма в два екземпляра. Единият дай на инспектората, вторият запази в организацията.

Първо избройте във вашите възражения:

• наименование на инспектората, до който се подават възраженията;
• име на фирмата (фамилия, собствено име и бащино име на индивидуалния предприемач);
• TIN и контролен пункт (ако има такъв);
• адрес на регистрация, както е в учредителните документи (постоянен адрес на регистрация на предприемача);
• дата на подаване на възраженията;
• имена на данъци или декларации (изчисления), по отношение на които е извършена проверката, с посочване на периода;
• начална и крайна дата на одита.

След това трябва да цитирате конкретни точки от акта, с които компанията не е съгласна. За предпочитане в ред. Могат да се правят писмени възражения по акта като цяло или по отделни негови разпоредби.

Важно е да се изброят само тези твърдения, които са пряко свързани с изводите и предложенията на данъчната инспекция, формулирани в ревизионния доклад. Дори да са налице формални нарушения на процедурата по проверката или самият акт съдържа недостатъци, не е необходимо те да се посочват във възраженията.

Олег Хороши отговаря,

Ръководител на отдела за корпоративно подоходно облагане на отдела за данъчна и митническа политика на руското Министерство на финансите

„Писмени възражения по акта на данъчната ревизия. Можете да приложите документи, които потвърждават основателността на възраженията. Освен това оправдателните документи могат да бъдат представени в данъчната служба отделно от възраженията в рамките на предварително договорен период. Изпратете възражения и документи до инспектората, чиито служители са извършили проверката. Това е посочено в член 100, параграф 6 от Данъчния кодекс.

Следователно, ако коментарите на компанията се отнасят само до процедурата за проверка, а не до погрешната позиция на инспекторите, тогава изобщо не е необходимо да се подават възражения. В крайна сметка е малко вероятно те да повлияят на решението на инспекторите. Такива искове могат да бъдат повдигнати по-късно при обжалване на решението.

Аргументите на компанията за всеки епизод трябва да са убедителни. Ето защо позицията ви трябва да бъде формулирана възможно най-ясно и по възможност обоснована с позоваване на правни норми. Освен това в доводите си можете да се позовавате само на нормите, които са били в сила през периода, в който е извършена ревизията. Освен това можете да предоставите връзки към официалните обяснения на руското Министерство на финансите и Данъчната служба.

• Кои писма от Министерството на финансите следва да се цитират във възраженията по доклада от проверката:
• По-безопасно е да се ръководите от онези писма от Министерството на финансите, които са адресирани до вашата компания. Надеждна опция биха били обясненията, публикувани на официалния уебсайт на Федералната данъчна служба на Русия (nalog.ru) за задължително прилагане. Разбира се, в Данъчния кодекс на Руската федерация има норма, която задължава данъчните специалисти да се ръководят от писмени обяснения на Министерството на финансите относно прилагането на данъчното законодателство (подточка 5, клауза 1, член 32 от Данъчния кодекс на Руска федерация). Самото министерство обаче повтаря повече от веднъж: тази разпоредба от Данъчния кодекс на Руската федерация не изисква данъчните служители да се ръководят от абсолютно всички обяснения. Фактът, че пояснението е задължително, трябва да бъде посочен в самото писмо. Но писмата, адресирани до други компании, също могат да играят роля като допълнителен аргумент.

Можете също да изберете примери от съдебната практика: решения на Върховния съд, решения на арбитражни съдилища. Към възраженията трябва да се приложат копия от посочените документи.

Възражения срещу акта могат да се подписват както от ръководителя на дружеството, така и от друг служител чрез пълномощник. Например главен счетоводител.

Възражение срещу протокола от камерна данъчна ревизия по 6-НДФЛ

Данъчните служители изпращат доклади от инспекции 6-NDFL на компаниите. В тях данъчните власти съобщават например, че дадена компания е закъсняла с плащането на данъка върху доходите на физическите лица и цитират периоди, когато организацията е прехвърлила данък в неподходящ момент. За това се налага глоба - 20 процента от закъснелия данък (член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Понякога в извадката на длъжниците за данък върху доходите на физическите лица по погрешка попадат компании, които не са нарушили сроковете за плащане на данъка. Програмата на Федералната данъчна служба не винаги правилно сравнява условията от раздел 2 от изчислението на 6-NDFL и сметки за плащане. Ако сте сигурни, че данъкът върху доходите на физическите лица е платен навреме, трябва да информирате данъчните власти за това.

Подгответе писмени възражения по акта на камерната данъчна ревизия по 6-NDFL в свободна форма. В него ни кажете защо не сте съгласни с глобата от акта. За да направите това, имате един месец след датата, на която сте получили акта лично, по пощата или чрез специален оператор (клауза 6 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Образец на възражение срещу данъчен ревизионен акт по 6-NDFL

За да направите възражения пред данъчните власти, използвайте нашата извадка по-долу. Можете да изтеглите попълнен примерен документ от връзката по-долу. Безплатно е.

Възражения срещу доклада за данъчна проверка за изчисляване на 6-NDFL (образец)

Как да регистрирате приложения

Фирмата има право да приложи към възраженията всякакви документи, потвърждаващи основателността на възраженията. Тези документи могат да бъдат представени на инспекцията отделно - в рамките на предварително договорен период (клауза 6 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Копие от всеки документ трябва да бъде заверено отделно, а не досието като цяло (писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 октомври 2014 г. № 03-02-07/1/54849). Това все още важи за абсолютно всички документи – както едностранични, така и многостранични.

Едностранични документи. По-безопасно е всеки документ от една страница да се заверява отделно. Ако фирмата няма време да подготви копия, можете да поискате удължаване на срока за представянето им.

Друг по-рисков вариант е да се оформи класьор от копия на документи и върху него да се направи един заверителен надпис. В такава ситуация инспекторите могат да поискат от компанията да плати глоба от 200 рубли. за всеки неправилно заверен документ (клауза 1 от член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но тази глоба може да бъде отменена в съда, тъй като в закона няма отговорност за неправилно заверяване на документи (резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 1 ноември 2013 г. по дело № A54-8663/2012).

Многостранични документи. Фирмата има право да заверява копие на документ, състоящ се от няколко страници с един надпис. Не е необходимо да се заверява всеки лист от копието (писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 август 2014 г. № 03-02-RZ/39142, Федералната данъчна служба на Русия от 13 септември 2012 г. № AS-4 -2/15309). Например, копие на многостранично споразумение може да бъде създадено под формата на класьор. И на него направете един общ удостоверителен надпис. Но в този случай всички листове на многостраничен документ трябва да бъдат зашити заедно с конец и номерирани.

Бележка за заверката може да се направи по два начина: на гърба на последния лист в пакета или на отделен лист.

На листа правят бележка „правилно“ или „копието е вярно“, поставят датата, длъжността на ръководителя или друг служител, който е заверил копието, както и неговия подпис с препис (клауза 3.26 от Държавния стандарт „Единен Документационни системи”, одобрен с решение на Държавния стандарт на Русия от 3 март 2003 г. № 65-st).

Къде и как се подават възражения по данъчен ревизионен акт

Писмени възражения трябва да бъдат изпратени до инспекцията, която е извършила проверката и е съставила протокола (клауза 6 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Възраженията могат да се подават лично в службата за проверка или прозореца за приемане на документи от ръководителя на компанията или негов представител въз основа на пълномощно (членове 27, 29 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Можете също да изпращате възражения по пощата. В този случай месечният срок за подаване на възражения трябва да се брои от седмия ден от датата на изпращане на препоръчаното писмо. Факт е, че датата на доставка на акт, изпратен с препоръчана поща, се счита не за деня на действителното му получаване, а за шестия ден от момента на изпращането му по пощата (клауза 5 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация).

Какви са последиците от подаването на възражение?

Възраженията могат както да помогнат на компанията - да намалят или отменят глобата, така и да усложнят процеса на обработка на резултатите от проверката. Затова е важно своевременно да се предвидят възможните последствия.

Допълнителни дейности след подаване на възражения

При подаване на възражения е важно да се вземе предвид, че това може да предизвика допълнителни мерки за данъчен контрол (клауза 6 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай се налага удължаване на времето за разглеждане на материалите от проверката. Срокът за извършване на допълнителни дейности не трябва да надвишава общия срок за разглеждане на материалите от проверката, като се вземе предвид неговото удължаване - 10 работни дни и още един месец.

Съответно решение въз основа на резултатите от проверката ще бъде взето, като се вземе предвид новата информация, получена по време на допълнителни дейности.

Допълнителните дейности могат да включват:

• изискване на документи от дружеството или негови контрагенти;
• разпит на свидетел;
• провеждане на преглед.

Преди инспекторите да вземат окончателно решение, компанията има право да се запознае с всички материали от проверката, включително резултатите от допълнителни материали (клауза 2 на член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За това е определен конкретен срок: не по-късно от два дни преди прегледа. Фирмата е длъжна да подаде заявление за запознаване с материалите. Ако такава декларация не бъде представена своевременно, инспекторите може да не поемат инициатива.

Разбира се, Федералната данъчна служба на Русия в своите обяснения съветва своите подчинени във всеки случай да запознаят компанията с материалите за допълнителни събития. В крайна сметка, в противен случай данъкоплатецът ще може да отмени решението, взето въз основа на резултатите от одита, на формални основания.

В същото време не е установен специален период за компанията да подготви своите аргументи (член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчните служители могат да се договорят с компанията за времето, необходимо за подаване на възражения. И след това, след преглед на материалите от проверката, инспекторът ще направи бележка в протокола, че организацията няма възражения по отношение на това време (писмо от 22 август 2014 г. № SA-4-7/16692 - извадки от документа, параграф 38 Резолюция на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. № 57).

Това е от полза за компанията. Всъщност понякога инспекторите дори не канят фирми да се запознаят с материалите на допълнителни събития. А понякога те дават само няколко часа, за да проучат няколкостотин страници, ефективно лишавайки компанията от възможността да проучи всички подробности и да представи възражения.

Разяснението на Федералната данъчна служба на Русия, първо, мотивира местните инспектори винаги да предават материалите както от проверката, така и от допълнителното събитие на компанията за преглед. В противен случай решението, което вземат, може да бъде отменено.

На второ място, компанията има възможност да договори времето, което ще й е необходимо за изготвяне на възражения. Това означава, че можете внимателно да проучите всички констатации на инспектора и да се опитате да се преборите с някои от допълнителните такси и глоби.

В решението за отказ от наказателно преследване трябва да бъдат посочени обстоятелствата, въз основа на които е взето. В същото време той може да отразява сумите на просрочените задължения, установени по време на одита, и съответните суми на санкциите. Това следва от разпоредбите на параграф 2 от параграф 8 на член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Освен това и двата вида окончателни одитни решения трябва да отразяват следните данни:

• срокът за обжалване на решението;
• процедурата за обжалване на решение пред по-висок данъчен орган;
• име и адрес на данъчния орган, който е упълномощен да разглежда случаите на обжалване на решението;
• друга необходима информация по преценка на ръководителя на инспекцията (неговия заместник).

Това е посочено в параграф 3 от параграф 8 на член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако по време на данъчна ревизия инспекторите открият сума на наднормено възстановен данък, тогава в окончателните решения те ще го признаят за просрочие. Датата на възникване на това просрочие ще бъде денят, в който организацията е получила парите (при връщане) или денят, в който инспекторатът е решил да компенсира данъка.

Това е посочено в параграф 4 от параграф 8 на член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В рамките на пет работни дни след вземане на решение въз основа на резултатите от проверката, то трябва да бъде предадено на организацията (параграф 1, параграф 9, член 101, параграф 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Обратното броене на периода започва от следващия ден след подписването на решението (клауза 2 на член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Да дадем пример.

Пример:

„Решението за проверката е взето на 09.07.2018 г. (петък). Дружеството трябва да го получи не по-късно от 16 юли 2017 г.”

Като общо правило решението за проверка влиза в сила един месец от датата, на която е връчено на организацията (клауза 9 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но ако през този месец организацията го обжалва по жалба, тогава датата на влизане в сила ще зависи от решението на по-високия данъчен орган.

Ако решението на данъчната инспекция не бъде отменено, то влиза в сила от датата на одобрението му от по-висш орган.

Ако решението на данъчната инспекция бъде отменено (изцяло или частично), то влиза в сила (като се вземат предвид направените промени) от датата на съответното решение на по-висш орган.

Ако жалбата бъде отхвърлена, решението на данъчната инспекция влиза в сила от датата на решението на по-висшия орган, но не по-рано от изтичането на месечния срок, определен за подаване на жалбата.

Тази процедура е установена в член 101.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

След влизане в сила на решението за проверката, инспекцията в рамките на 20 работни дни ще изпрати на организацията искане за плащане на данъци, санкции и глоби, които са били допълнително начислени въз основа на резултатите от проверката (клауза 6 на член 6.1 , клауза 2 на член 70 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организацията е длъжна да изпълни това изискване в рамките на осем работни дни след получаването му, освен ако в самото изискване не е установен по-дълъг период (параграф 4, параграф 4, член 69, параграф 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Възражение срещу акт на бюро данъчна ревизия - образец за изготвяне на такъв документ, както и практически съвети и нюанси на неговото развитие станаха тема на тази статия. Крайният изход от спорната ситуация за данъкоплатеца може да зависи от навременността и качеството на отговора на акта.

Процедурата за обжалване на резултатите от данъчна ревизия през 2018 - 2019 г.: необходим ли е отговор на одитния доклад?

Възраженията срещу акта за камерална данъчна ревизия са предвидена от Данъчния кодекс форма на отговор на проверяваното лице на претенции по подадената от него декларация, изразени в ревизионния акт. Можем да говорим само за искове и възражения, тъй като актът се съставя само когато се открият нарушения по време на документна проверка (клауза 5 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Можете да научите повече за това от нашите статии на уебсайта:

Подобни нарушения обаче не водят непременно до данъчна отговорност. Например данъкоплатецът може неправилно да изчисли размера на авансовите данъчни плащания. В тази ситуация възниква само задължението за плащане на санкции, но не и отговорност за данъчно нарушение.

От момента на действителното или предполагаемото получаване се изчислява срок от 1 месец за изпращане на писмени възражения по пощата или по куриер (клауза 6 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Реагирането на акт е право, а не задължение на данъкоплатеца. Защо и как трябва да се използва това право – за това по-късно.

Защо са необходими възражения срещу данъчен ревизионен акт, форма и данни за възражението

За положителен резултат за данъкоплатеца в спор с данъчния орган, последователността на позицията на проверяваното лице през целия период от време, започвайки от момента на получаване на искане за разяснение, което се изпраща при откриване на несъответствия в декларацията.

Ако някакви аргументи и документи се появят само на съдебно заседание, това не само предизвиква критична оценка на съда, но може да доведе и до отказ за приспадане (виж решението на Арбитражния съд на Московска област от 22 юни 2015 г. № F05-7336/15 по дело № А40-72073 /2014 г.). Следователно изработването на правно обоснована позиция не е задача на подготовка за съдебен процес, а на разработване на обоснован отговор на искания или възражения срещу акт. Ако позицията на данъкоплатеца е надлежно обоснована на тези етапи, привличането към данъчна отговорност може да не се осъществи.

Възраженията се формализират под формата на писмен документ (клауза 6, член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Подробностите им са разработени от практиката:

1. Име и адрес на данъчния орган, на който се изпраща документът.
2. Посочване на подателя (проверено лице), ако документът не е съставен на официален формуляр, съдържащ необходимите реквизити (име, TIN, адрес).
3. Изходящ номер и дата.
4. Заглавие: „Възражения (в единствено число - с едно възражение по текста) срещу акта на камералната данъчна ревизия №__ от __ г.”
5. Текст на възраженията (аргументация).
6. Списък с приложения.
7. Име на длъжността на подписалия, подпис, трите имена.

По същество този документ не се различава от бъдещо обжалване на решение на данъчния орган, така че съдържанието му трябва да се приема отговорно. Препоръчително е да се вземат предвид следните нюанси:

1. При възражения проверяваното лице:

• изразява несъгласие със заключенията на инспекторите, изложени в акта, по същество (посочва несъответствие с действителните обстоятелства, нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация и разясненията на Министерството на финансите на Руската федерация относно процедура за изчисляване на данъци и подаване на декларация);
• прави коментари от процедурен характер (за нарушаване на срока за изчакване за обяснения, подаване на искане, което противоречи на член 88, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация и др.).

1. Трябва да има логика на представяне. Аргументът на инспекторите се представя, след което се опровергава, след което се преминава към следващия аргумент.
2. Всеки аргумент трябва да служи на определена цел. Трябва да се има предвид, че в някои случаи може да се получи резултат, който не отговаря на целите на възразяващия. Това следва от факта, че наличието на акт не означава пълно приключване на проверката. Данъчният орган може да отстрани някои от недостатъците, посочени от проверяваното лице, като назначи допълнителни мерки за данъчен контрол (клауза 6 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Формулярът за възражение можете да видите във файла, достъпен за изтегляне на следния линк: Примерен отговор на протокол от документална данъчна ревизия.

Ред и срокове за подаване на възражения

Задължение на данъчния орган е да изчака срока, определен от Данъчния кодекс на Руската федерация, през който лицето, което се проверява, може да представи своите възражения. В този случай може да възникне въпросът за изчисляването на този период. Началото му е денят, следващ деня на получаване на акта или 6 дни след изпращането му по пощата. Той изтича на съответната дата след 1 месец: ако актът е получен на 21 май, тогава срокът изтича на 22 юни, а ако се пада през уикенда, тогава на следващия работен ден (член 6.1 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

По въпроса кога възражението се счита за получено в срок, са изразени 2 позиции: ако е в последния ден на крайния срок (06/22 в нашия пример):

• действително постъпили, виж решение на 9 ААС от 29.01.2016 г. № 09АП-57918/15 по дело № А40-137588/15;
• изпратено по пощата (върху плика и (или) описанието на прикачения файл има пощенски печат), вижте клауза 8 на чл. 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, решение на 16-ти AAS от 25 януари 2011 г. № 16AP-372/2009 по дело № A20-2255/2008.

Трябва да се има предвид, че проверяваното лице има и други възможности да изрази мнението си, преди да вземе решение:

• Чрез даване на обяснения при разглеждане на делото (параграф 2, параграф 2, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
• Представяне на документи и обяснения (клаузи 3, 8 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
• Подаване на актуализирана данъчна декларация, която ще бъде взета предвид задължително, ако е получена преди изтичане на 3-месечния ревизионен период. В този случай проверката и изпълнението на всички срокове започва отначало (параграф 3, параграф 2, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Така че възраженията срещу акта за камерна данъчна ревизия трябва да бъдат представени в писмена форма и да съдържат аргументи, насочени към опровергаване на доводите на инспекторите, изложени в акта. Към тях могат да се прилагат документи (копия от тях). Срокът за изпращане е 1 месец от датата на получаване на акта.

Данъчната проверка е приключила. Но най-трудното предстои - трябва да защитите доброто си име и най-важното - парите. За да направите това, трябва не само да представите възражения, но и компетентно да изчислите ситуацията две стъпки напред. Малките трикове ще помогнат за това, защото в спора всички средства са добри.

Данъчните власти извършват проверки както на място, така и на място. И почти винаги логичният завършек на тези дейности е данъчен ревизионен акт. Изключение правят камерните ревизии, в резултат на които не са установени нарушения на законодателството за данъците и таксите.

Освен това данъчните власти старателно изготвят доклади за откриването на факти, показващи извършването на данъчни престъпления.

Получаването на който и да е от тези актове не обещава нищо приятно, защото означава начисляване на данъци, глоби и наказателно преследване.

Не всичко обаче е толкова тъжно, колкото може да изглежда. В случай на несъгласие с регулаторните органи, данъкоплатците имат право да възразят и да защитят доброто си име, а в същото време и парите си. За да направите това, трябва да подадете съответните възражения срещу акта до данъчния орган.

Общите правила за подаване на възражения са посочени в членове 100 и 101.4 от Данъчния кодекс. Тези членове посочват сроковете за подаване на възражения, както и процедурата за тяхното разглеждане. Има обаче някои нюанси на обжалване на конкретен акт, за които не би било зле да знаете и които трябва да се вземат предвид.

Струва си да се отбележи, че процедурата за подаване на възражения зависи от това какъв акт е съставен. Вие също трябва сами да прецените дали това са възражения по същество, или имате оплаквания относно процедурата по проверката, съставянето на протокола и реда за неговото разглеждане.

Момент на получаване на акта

Почти всяка организация знае, че е в ход одит на финансовите и икономическите дейности, след което ще бъде изготвен доклад. Така при камерна ревизия докладът се съставя в 10-дневен срок от датата на приключване на ревизията, а при ревизия на място - до два месеца след подписване на акта за данъчна ревизия на място.

След съставянето на акта той трябва да бъде подписан от лицата, извършили проверката, както и от лицето, по отношение на което е извършена (или негов представител). Като цяло никой не може да ви принуди да подпишете акта, но ако откажете, тогава в него се прави съответна бележка. Обикновено звучи така: „Лицето, по отношение на което е извършена проверката (негов представител), отказа да подпише акта.“ В този случай особено щателни инспектори могат да привлекат трети страни, за да удостоверят този факт. Струва си да се разбере, че въпреки че не е предвидена отговорност за неподписване на акта, подобно поведение може косвено да показва нечестност на данъкоплатеца. Така че можете и трябва да подпишете акта, тъй като подобно поведение в бъдеще няма да накара данъчните служители да имат предубедено отношение към вас. Съгласно член 100, параграф 5 от Данъчния кодекс актът трябва да бъде връчен на проверяваното лице (негов представител) в рамките на пет дни от датата, посочена в акта. Обикновено копие от акта се връчва при подписването му, ако представител на организацията дойде лично на проверката. Възможно е обаче да възникнат обстоятелства, когато представители по различни причини не могат или не искат да го получат. В такива случаи този документ трябва да бъде изпратен с препоръчана поща с обратна разписка или предаден по друг начин, който ви позволява да определите точно датата на получаване.

Нека отбележим, че конфронтацията с данъчните започва още на етапа на връчване на акта за проверка. Тук е необходимо ясно да се следят всички процесуални нарушения на контрольорите, тъй като в крайна сметка те могат да бъдат решаващи. По този начин, ако има съществено нарушение на процедурата за разглеждане на одитни материали, както и процедурата за събиране на доказателства, решението на данъчния орган може да бъде отменено изцяло или в отделна част. В същото време не трябва да бързате да предявявате претенции към данъчните власти на тези основания, тъй като винаги е добре да имате резервен „коз в ръкава си“. Това се обяснява с факта, че повечето процедурни грешки на инспекторите могат да бъдат отстранени при прегледа на материалите от проверката. За целта ръководителят на инспекцията (неговият заместник) може да вземе решение за извършване на допълнителни мерки за данъчен контрол. Но на етапа, когато решението за доклада от проверката вече е взето и инспекторите няма да могат да коригират нищо, е възможно да се постави „уайлд карта“: ако съществените условия на процедурата за разглеждане на акта и други материали от мерките за данъчен контрол са нарушени, това е основание за отмяна на решението от по-висок данъчен орган или съд. Такива съществени условия включват осигуряване на възможност лицето, по отношение на което е съставен актът, да участва в процеса на разглеждане на материалите.

В тази връзка датата на получаване на акта е от голям интерес, тъй като този ден е началната точка за началото на изчисляването на срока за подаване на възражения, периода за разглеждане на делото и вземане на решение по него. Тоест всички последващи етапи, а в някои случаи и изходът на делото, зависят от момента на получаване на акта.

Така че, ако докладът за проверка е изпратен по пощата, датата на получаването му се счита за шести ден от датата на изпращане. Но като се има предвид колко „правилно“ работи пощенската служба, организациите могат да получат сертификата няколко дни по-късно. Тук започва объркването във времето на разглеждане на случая, което може да бъде от полза за проверяваното лице. И за да разберете как да се възползвате от тази ситуация, е необходимо да си припомните всички срокове за етапите на преглед на одитните материали и да разгледате пример.

Така от момента на получаване на акта организацията има 15 работни дни (при съставяне на акт за установяване на факти, срокът за подаване на възражения е 10 работни дни), за да се запознае с акта и в при несъгласие се представят писмени възражения. След този 15-дневен срок в рамките на 10 работни дни докладът от проверката трябва да бъде разгледан от ръководителя (неговия заместник) на инспекцията и да се вземе мотивирано решение. В същото време данъчният орган трябва да осигури възможност на данъкоплатеца да участва в разглеждането на материалите. За целта му се изпраща съобщение, в което се посочват мястото, датата и точният час, когато комисията ще разгледа акта. Обикновено комисията се назначава за първите три дни от десетте, определени за вземане на решение. Решението може да бъде взето на всеки от десетте дни, а не конкретно на десетия. Тоест, може да се приеме на първия ден след срока, определен за подаване на възражения. В този случай не е позволено да се вземе решение преди изтичането на необходимите 15 дни, тъй като това може да се счита за съществено нарушение на условията на процедурата по обжалване с всички произтичащи от това последици.

Важно е

Когато подписвате акта, не забравяйте да проверите датата, тоест кога е съставен. Факт е, че контролерите често „грешат“ и посочват в него не текущата дата, а миналата.

Пример

На 1 февруари 2012 г. на организацията е изпратен по пощата доклад от данъчен одит. Съгласно член 100, параграф 5 от Данъчния кодекс актът ще се счита за получен на шестия ден от датата на изпращане, тоест 8 февруари 2012 г. Всъщност актът е получен на 10.02.2012г.

Погрешно смятайки, че докладът е получен на 8 февруари 2012 г., инспекторите са изчислили срока за подаване на възражения като 1 март 2012 г. Впоследствие на 2 март данъкоплатецът е поканен да се запознае с материалите, на които той не се явява. Ръководителят на инспекцията, след като установи факта, че данъкоплатецът е уведомен за разглеждането на случая и неявяването му, реши да извърши тази процедура в отсъствието на представители на компанията. Въз основа на резултатите от разглеждането на материалите в същия ден, на 2 февруари 2012 г. е взето решение за привличане на отговорност на данъкоплатеца.

Но тъй като актът реално е получен на 10 февруари 2012 г., последният ден за подаване на възражения ще бъде 3 март. Следователно разглеждането на материалите трябва да се състои не по-рано от 5 март и решението може да бъде взето не по-рано от тази дата. И тъй като е прието на 2 март, има нарушение на съществените условия на процедурата по разглеждане на материалите по делото. Тоест висш данъчен орган или съд може да заключи, че организацията е била лишена от възможността да защити напълно своите интереси. В резултат на това решението може да бъде отменено на формални основания. В подкрепа на това заключение има писмо от Министерството на финансите на Русия от 15 юли 2010 г. № 03-02-07/1-331 и решения на Федералната антимонополна служба на Московска област от 23 януари 2009 г. № KA-A40/12029-08 и 23 януари 2009 г. № KA-A41/ 12979-08.

Възражения по същество

И така, организацията или предприемачът все пак получи „дългоочаквания“ доклад от инспекцията. На първо място, разбира се, трябва да се обърне внимание на онези заключения на данъчните органи, с които организациите не са съгласни поради факта, че разпоредбите на законодателството относно данъците и таксите са противоречиви и счетоводното отчитане на определени транзакции не се регулира от данъка Кодекс и други нормативни актове.

За да оспорите подобни заключения, ще трябва да използвате целия възможен арсенал, а той е доста широк. За да обосновете позицията си, трябва да цитирате не само нормите на кодекса, но и обясненията на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба за подобни ситуации. Въпреки че писмата от финансовия отдел не са правни актове, което се споменава при всяка възможност, министерството все пак е висшестоящ орган по отношение на данъчната служба. Следователно данъчните специалисти в своята работа трябва да се придържат към становището, отразено в писмата.

Освен това подкрепата за вашата позиция може да бъде намерена в наскоро създадената услуга „Разяснения на Федералната данъчна служба, задължителни за използване от данъчните власти“. Този раздел съдържа писма от Федералната данъчна служба, връзката към която може да премахне всички искове на данъчните служители. Услугата е публикувана на официалния уебсайт на Федералната данъчна служба. В същото време, по отношение на поясненията на Министерството на финансите, трябва да се помни, че те са задължителни за данъчните власти само в случай, че са директно изпратени до данъчната служба. За това настояват както финансистите (писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 август 2007 г. № 03-02-07/2-138), така и самите данъчни власти (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 14 септември 2007 г. No ШС-6-18/716@ ). Въпреки това си струва да припомним параграф 5 от параграф 1 на член 32 от Данъчния кодекс, който директно гласи, че инспекторите са длъжни да се ръководят от писмени обяснения на Министерството на финансите относно прилагането на законодателството на Руската федерация относно данъците и такси.

В допълнение, постановлението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 19 септември 2006 г. № 13322/04 гласи: фактът на изпращане на писмо до конкретно лице по негово искане не изключва по-широката валидност на разяснения, дадени от финансисти, ако съдържат задължителни правила за поведение, адресирани до неопределен кръг лица и предназначени за многократно използване; следователно всеки може да ги използва.

Също така трябва да разчитате не само на най-новите писма, но и на тези, които са били актуални през разглеждания период. И ако това не помогне да се избегнат допълнителни данъци, то поне ще премахне начисляването на неустойки. Това заключение следва от анализа на член 75, параграф 8 и член 111, параграф 1, параграф 3 от Данъчния кодекс. На данъкоплатците не могат да се начисляват глоби върху размера на просрочените задължения, ако те са възникнали в резултат на използването на длъжността на длъжностни лица от отдела в тяхната работа. Вината за извършване на данъчно нарушение при такива обстоятелства е изключена. Арбитражните съдии споделят подобно мнение (постановление на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 18 септември 2009 г. по дело № A42-1455/2009).

Друг важен източник на обосновка на аргументите е установената съдебна практика по спорни въпроси, която е положителна за данъкоплатците. Още в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 11 май 2007 г. № ШС-6-14/389@ беше посочено: ако данъчният орган смята, че обстоятелствата по делото са подобни на обстоятелствата, при които действията на данъчния орган са признати за незаконни и данъчният орган няма основание Ако смятате, че разглеждането на делото в съда ще приключи в полза на данъчния орган, тогава е препоръчително да вземете предвид съществуващата съдебна и арбитражна практика в региона. Можете да добавите конкретна позиция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. Но самият факт на съдебно решение, което не е в полза на данъчния орган, не може да бъде основание за изключване от проекта на решение за привличане към данъчна отговорност за извършване на данъчно нарушение на правни и обосновани заключения за нарушения на законодателството за данъците и таксите, извършени от данъкоплатецът (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2006 г. № ШС-6-14/550@).

В същото време не би било излишно да проверите одитния доклад за наличие на аритметични грешки при изчисляване на данъците. Ясно е, разбира се, че цифрите се проверяват многократно от данъчните власти, но никой не е имунизиран от грешки. Така че, ако бъдат открити такива, трябва смело да го декларирате.

Също така има смисъл да се провери заключителната част на акта, където се предлага плащането на определени суми данъци, такси, санкции и глоби. Това се дължи на факта, че при изчисляване на допълнителни данъци инспекторите трябва да вземат предвид съществуващите суми на надплащане към датата на плащане на данъка за периода, за който е изчислен. И тази процедура, както признават инспекторите, не е най-простата и следователно няма да е трудно да се направи грешка. В резултат на това както санкциите, така и глобите ще бъдат изчислени неправилно.

Регистрация на възражения

След като проучите доклада от проверката и идентифицирате точките, с които не сте съгласни, можете да започнете директно да изготвяте самите възражения. Няма утвърден формуляр за съставяне на възражения, така че тук е предоставена пълна свобода на мисълта. Въпреки това все още има някои насоки за дизайн.

Това е интересно

Възражения могат да се правят не само срещу протокола от огледа като цяло, но и по отделни негови части.

На първо място е необходимо да се посочи към кого са адресирани тези възражения: в горния десен ъгъл се отразява на чие име са написани възраженията, като се посочва длъжността и фамилията. Трябва също така да се отбележи към кой данъчен орган конкретно са подадени възраженията (пълно име, адрес). След това се посочва от кого се подават възраженията (пълно и съкратено наименование на организацията, данъчен идентификационен номер, контролен пункт и адрес). Ако възраженията са подадени от физическо лице или индивидуален предприемач, тогава се посочват инициали, фамилия, TIN и адрес на регистрация.

„Възражения по протокол от камерална (на място) проверка №... от...”

Въпреки че писането на възражения е до известна степен творчески процес, препоръчително е да започнете с посочване на някои факти. За да направите това, препоръчваме да използвате следната формула:

„В резултат на извършена камерна (на място) данъчна ревизия на (посочва се името на данъкоплатеца) е съставен акт № ... от .... Въз основа на резултатите от този акт от Дружеството (индивидуален предприемач) беше поискано да плати просрочени данъци (такси) в размер на..., начислени върху него санкции в размер на..., както и глоби в количество от.... Настоящите предложения се базират на материалите от проверката и заключенията, отразени в доклада.

Считаме, че тези изводи се основават на факти, които не отразяват действителните обстоятелства по делото, както и не отговарят на действителността и разпоредбите на законодателството за данъците и таксите, поради следните причини.

След това се посочва конкретната точка от ревизионния доклад, с която данъкоплатецът не е съгласен. След това се дават разумни и по възможност документирани аргументи. Когато представяте своите аргументи, не трябва да „претоварвате“ текста с цитати от Данъчния кодекс или други закони, достатъчно е да направите връзка към конкретна статия.

Ако трябва да приложите документи към вашите възражения, трябва да спазвате изискванията на член 93 от Данъчния кодекс. Тоест, необходимо е да се представят надлежно заверени копия на тези документи. В този случай всички документи се сгъват в една купчина и се зашиват. След това трябва да поставите номера на всяка страница и да залепите етикет със следния текст на гърба на последния лист от класьора:

„Копието е правилно. Номерирани и зашнуровани на... листове и с дата.“

Етикетът е запечатан с печата на организацията (индивидуален предприемач), подписан от управителя и с дата. Трябва да се помни, че данъчните власти нямат право да изискват нотариално заверени копия на документи, освен ако това е изрично предвидено в закона.

В края на представянето на разумни аргументи има смисъл да изложите вашите искания. С други думи, трябва да направите запис на следното съдържание:

„Вземайки предвид гореизложеното, както и представените документи, Ви молим да отмените данъчен ревизионен акт № ... от ... (или онези точки от акта, с които не сте съгласни), както и определянето на данъци в размер на ... и съответните суми на санкции и глоби "

След съставяне на писмени възражения те следва да се представят пред съответния данъчен орган, извършил ревизията. Няма нужда да бързате да направите това в първите дни от разпределените петнадесет. Това е така, защото колкото по-рано ги изпратите, толкова повече време ще имат инспекторите да ги проучат. Следователно те ще бъдат по-добре подготвени да оспорят валидността на вашите аргументи. И тук има малък трик.

Съгласно параграф 8 от член 6.1 от Данъчния кодекс действие, за което е установен краен срок, може да бъде извършено преди 24 часа от последния ден на крайния срок. Тоест можете да изпращате възражения до инспектората до полунощ на последния ден, определен за подаване на възражения. Освен това възраженията могат да се изпращат с препоръчана поща със списък с прикачени файлове. В този случай данъчният орган ще ги получи само след няколко дни. Следователно ще му остава по-малко време, преди да вземе решение, а също така ще трябва да проучи вашите аргументи и да ги вземе под внимание, което обективно ще бъде по-трудно да се направи в условията на времева криза.

Но има и обратна страна на подобни действия. Въз основа на резултатите от разглеждането на материалите по делото ръководителят на данъчния орган може да вземе решение за допълнителни мерки за данъчен контрол. В този случай окончателното решение ще се забави с месец.

Важно е

Ако аргументите на данъкоплатците нямат никаква обосновка, те просто не подлежат на разглеждане от инспекторите.

Преглед на материалите от проверката

Както бе споменато по-горе, данъчният орган е длъжен да уведоми данъкоплатеца за датата, мястото и часа на разглеждане на одитните материали. В тази връзка много организации задават въпроса: струва ли си да отидете на комисия?

До началника на Инспектората на Федералната данъчна служба на Русия № 20 за Москва

(Пълно име на ръководителя на инспекцията)

111141, Москва, Зелени просп., 7а Дружество с ограничена отговорност "Доломит" (ООД "Доломит") INN 7720123456 KPP 772001001 111141, Москва, ул. Металургов, 49

ВЪЗРАЖЕНИЯ по акта на апаратната данъчна ревизия № 11-05 от 20.01.2012г.

В резултат на камерна данъчна ревизия, извършена по отношение на Dolomite LLC въз основа на данъчна декларация за данък върху добавената стойност за третото тримесечие на 2011 г., е съставен акт № 11-05 от 20 януари 2012 г. На основание в резултат на това действие Дружеството е помолено да заплати просрочените данъци (налози) в размер на ________, начислените върху него неустойки в размер на ________, както и глоби в размер на ________. Настоящите предложения се базират на материалите от проверката и заключенията, отразени в доклада. Считаме, че тези изводи се основават на факти, които не отразяват действителните обстоятелства по делото, както и не отговарят на действителността и разпоредбите на законодателството за данъците и таксите, поради следните причини:

1. Посочена е точката на акта, с която се изразява несъгласие и са изложени обосновани доводи.

3. и т.н.

Имайки предвид гореизложеното, както и представените документи, Ви молим да отмените данъчен ревизионен акт № 11-05 от 20 януари 2012 г. (или онези точки от доклада, с които не сте съгласни), както и оценката на данъците в размер на ________ и съответните суми на санкциите и глобите.

Ръководител на Доломит ООД А.А. Кузнецов

(подпис, дата, печат)

Разбира се, всеки сам решава дали да го направи или не. Въпреки това, когато се занимаваме с този проблем, ще бъде полезно да знаете следното.

Всеки данъкоплатец има право да участва в разглеждането на одитните материали лично или чрез представител. В същото време неявяването на данъкоплатеца на комисията не е пречка за нейното провеждане. Тоест материалите ще се разглеждат в отсъствието на проверяваното лице.

В същото време Данъчният кодекс не забранява, при липса на писмени възражения, да представяте исканията си устно по време на процеса на разглеждане. Също така не е забранено да се представят допълнителни документи, които по различни причини не са представени заедно с писмени възражения, като данъчният орган е длъжен да ги приеме и проучи. Освен това в комисията имате право да допълните своите възражения, да представите допълнителни аргументи във ваша полза, които не са били посочени по-рано, както и да отхвърлите възраженията напълно. Но в този случай е необходимо да се гарантира, че представените допълнителни изисквания са записани в протокола за разглеждане на материалите от проверката, копие от който трябва да ви бъде предоставено от инспектората. Това се дължи на факта, че вашите аргументи не трябва да бъдат оставяни без разглеждане и трябва да бъдат взети предвид при вземане на решение.

Освен всичко друго, ако нямате какво да възразите срещу контрольорите, тогава можете поне да кандидатствате за намаляване на санкциите поради наличието на смекчаващи обстоятелства. В края на краищата данъчният орган, в съответствие с член 114, параграф 3 от Данъчния кодекс, при наличие на поне едно смекчаващо вината обстоятелство, трябва да намали размера на глобата най-малко два пъти.

По този начин има смисъл да посетите комисията, дори ако нямате какво да противопоставите на инспекторите. Все още можете да постигнете резултати, макар и минимални.

Д. Начаркин, експерт редактор

След данъчна ревизия организацията получава отчет за резултатите от нея в определения срок. Ако не сте съгласни със съдържанието на акта, данъкоплатецът има право да представи мотивирани възражения. Възраженията са израз на несъгласие със заключенията на одита по отношение на официалната нормативна уредба. Писмените възражения се придружават от устни обяснения и представяне на необходимите документи.

В резултат на това решението на данъчната инспекция може да бъде отменено изцяло или в отделна част въз основа на резултатите от камерни проверки и ревизии на място. Много е важно да изградите правилната стратегия. Поради сложността на тази задача, тя може да бъде решена само в екип. Ще ви е необходима помощта на данъчен консултант или адвокат. Оптимално е участието на антикризисен и арбитражен мениджър и одитор.

Етапи на обжалване

Допустимо е да се изразят претенции и възражения в определен срок след запознаване с протокола от проверката. Те трябва да бъдат изпратени на данъчния орган (по-висок), при липса на желания резултат, отидете в съда.

Получаване на протокол за извършената проверка

Въз основа на резултатите от проверката (на място или в офиса) трябва да се състави протокол, в който да се посочат фактите на откритите нарушения и да се подпише от инспектора. За това се дават два месеца от периода на издаване на удостоверението за извършена данъчна ревизия. И според резултатите от контрола на бюрото, само 10 дни са дадени за тази процедура, ако бъдат открити нарушения при изчисляването на такси (данъци). При липсата на такъв актът изобщо не е релевантен.

В срок до пет календарни дни протоколът трябва да бъде връчен на обекта на проверката. При отказ да го получи, това се отбелязва в акта, който се изпраща с препоръчано писмо. Очаква се времето за доставка да бъде шестият ден от датата на заминаване. Данъкоплатецът има право да не подпише акта, но това косвено може да породи съмнения за неговата некоректност. Освен това подписването му не означава безусловно съгласие със заключенията.

Данъкоплатецът може да изрази несъгласие с акта, като представи своите възражения. В този случай той може да упражни правото си да предостави своите обяснения и несъгласие с резултатите на данъчния орган. Мотивираните възражения се подават в едномесечен срок. За начало на този срок се счита денят, следващ връчването на този акт.

ВАЖНО:Още на етап връчване на акта е необходимо да се обърне внимание, за да се проследят евентуални процесуални нарушения от страна на инспекторите. Това може да помогне в бъдеще при защитата на вашите права. В крайна сметка, сериозни нарушения вече на този етап могат да послужат като причина за отмяна (пълна или частична) на решението на данъчната комисия.

Предполагаемите грешки в акта могат да бъдат както следва:

• аритметика – грешки в изчисленията; в резултат на това неточно изчисляване на начислените глоби и неустойки;
• погрешна оценка на документи, факти;
• неправилна оценка на бизнес транзакциите.

Много грешки в процедурата за проверка могат да бъдат отстранени, докато се изучават резултатите от проверката. Допълнителни дейности за тази цел могат да бъдат инициирани от ръководителя на инспекцията. Ето защо не се препоръчва да се изразяват големи оплаквания в този момент. По-добре е да ги използвате в периода на вземане на окончателното решение за акта, като се свържете с по-висш орган или съд.

Нарушенията на данъчния контрол могат условно да се обособят в две групи: процесуални, съществени (неправилно тълкуване на разпоредби). Ако има възражения по процесуални действия, може да се вземе решение за допълнителни контролни мерки, а това е рисковано.

Досъдебна процедура по обжалване

Или – подаване на възражения пред по-горен орган. За различни видове данъчни ревизии е разработен ред за досъдебно разрешаване на данъчни спорове. Човек има право да се обърне към съда, след като приключи опит за разрешаване на проблема в по-висш орган. Преди да решите да обжалвате резултатите, трябва сериозно да претеглите всичко и да разберете същността на вашите претенции.

Последователност на развитие

• внимателно проучване на представения доклад от проверката;
• идентифициране на точки, по които има несъгласие;
• съставяне на възражения по съдържанието на акта или по отделни части от него в свободна форма.

Възраженията се подават писмено в свободна форма. Проверяваният субект има право да не се съгласи с изводите относно цялото деяние или част от него и да оспори както фактите, така и изводите. Възражения могат да бъдат формулирани по същество или по процесуални въпроси.

Препоръчително е да се цитират раздели от акта, с които няма съгласие по ред. Изложете позицията си ясно, убедително аргументирано, въз основа на законодателните норми, които са били в сила през периода на проверката (в края на краищата те могат да се променят). Използвайте примери за съдебни производства, като се позовавате на тях. Има два начина за подаване на възражения: лично до данъчния орган или по пощата.

Правила за подаване на искове до по-висш орган

• да представят писмени възражения;
• използвайте ясна, последователна аргументация;
• обосновете всяко възражение;
• предоставят доказателства, като използват копия на документи;
• след аргументите посочете нормативната уредба;
• стриктно спазване на установените от закона срокове;
• изпратете документите конкретно на инспектората, извършил проверката.

Въз основа на резултатите от проучването на възраженията ръководителят на инспекцията трябва да вземе решение. Неговите опции могат да бъдат както следва:

1. Изправете под отговорност онези, които са извършили данъчни нарушения.
2. Отказва да търси отговорност от тези лица поради непотвърждаване на фактите.

Защо трябва да присъствате на комисията?

Не е нужно да правите това. Със сигурност обаче не може да навреди. Освен това с лично присъствие има възможности:

• добавя устни коментари и аргументи към писмените изисквания;
• предоставяне на допълнителна документация;
• отказват възражения, но привеждат смекчаващи обстоятелства, за да намалят размера на наказанията.

Действия след повдигнати възражения

След досъдебно обжалване на констатациите на данъчните контролни органи (подаване на възражения) инспекторатът е длъжен да вземе съответното решение. Въз основа на проверката по-висш орган държи данъчната организация отговорна за нарушението или отказва да го направи.

Участващите данъчни организации получават информация за решението, която отразява:

• обстоятелствата на извършеното нарушение;
• основанията и документите, които ни позволяват да направим такъв извод;
• решение относно възможността за привличане към отговорност по определен член от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• финансов размер на откритите просрочия.

Завеждане на иск с пакет от възражения до съда

По-висока данъчна организация често потвърждава решението на по-ниска организация. За да оспори резултатите, организацията има право да се обърне към съда в рамките на три месеца. Този метод на предизвикателство се счита за по-ефективен, макар и не лесен. Мотивацията на данъкоплатците често се смята за формална. Поради това е необходимо внимателно да се събират доказателства за взаимоотношенията с контрагентите и икономическата осъществимост на транзакциите.

Съставяне на документ

При изготвянето на документ трябва да се спазват следните правила:

В края на документа обикновено има подобен текст: „Смятаме, че предложените заключения не отразяват действителното състояние на нещата и противоречат на данъчното законодателство на тези основания...“ Следват разумни аргументи. И в заключение, бележка: „Вземайки предвид нашите обосновки, подкрепени от приложените документи, ние настояваме за анулиране на доклада за данъчна ревизия (или определени точки от него), преди да бъдат изчислени сумите на данъците (посочете конкретни суми).“

Правила за проектиране на приложения

1. Разрешено е прилагането на документите, използвани за обосноваване на възраженията. Те могат да бъдат представени на проверката поотделно.
2. Всяко копие на едностраничен документ се заверява отделно (а не като класьор).
3. Многостраничните документи се заверяват с един подпис, независимо от броя на страниците. Въпреки това листовете трябва да бъдат зашити и номерирани.

Възможна форма за възражение

Възражения могат да се подават във всякаква форма. Важно е всички точки от акта, които са предизвикали несъгласие, да бъдат изброени, причините за несъгласието да са обосновани и да са приложени връзки към документи. Документът изисква подпис на управителя и наличието на печат на организацията.

Възраженията се съставят в два екземпляра (първият за проверка, другият се съхранява в организацията). Когато изпращате документ по пощата, трябва да получите известие за получаването му.

Примерни части от документ

Обща или уводна част.По друг начин се нарича информационният компонент на чека. Тази част трябва да съдържа следните точки:

• посочване на точните данни на проверяваното лице;
• посочване на часа на представяне (предлагане) на възраженията;
• времеви характеристики на теста;
• насоки на контролни мерки.

• посочване на конкретни части от доклада от проверката, които са предизвикали несъгласие;
• обосновка на подадените възражения с препратки към официалната нормативна уредба;
• анализ на арбитражната практика, развила се в региона в разглежданата област.

Разделителна част.Последната част съдържа следната информация:

• Общ брой възражения, общ. Изисквания на възразителя, искане за анулиране на протокола за проверка.

Можете да видите примерен формуляр за възражение, като използвате връзката по-долу:

ВАЖНО:Когато обосновавате собствената си позиция по разглеждания въпрос, трябва да вземете предвид нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация, разясненията на Федералната данъчна служба и Министерството на финансите на Руската федерация.

Ред за подаване

1. Претеглете решението си и същността на претенциите и отново проверете всички несъгласия с данъчното законодателство.
2. Всички възражения по акта или по отделни точки от него трябва да бъдат заявени в писмен вид чрез специален формуляр.
3. Подавайте писмени, мотивирани възражения до съответния инспекторат.
4. За да обосновете възраженията си, приложете необходимите документи (копия).

Особености при разглеждане на наличните материали за проверка

При разглеждане на представените ревизионни материали се предоставя право на присъствие на всеки данъкоплатец или негов представител. Но това не е задължително. По време на заседанието се допуска представяне на допълнителни документи към съществуващи писмени възражения. Допълнителни изисквания и допълнения се записват в протокола. Те ще бъдат приети и изучавани.

Комисията трябва да предаде вариант на протокола. Ако лице присъства на срещата без писмени възражения, те винаги могат да бъдат изразени устно. В комисията можете да откажете и предварително подадени писмени възражения.

Ако възраженията не са значителни, има смисъл да се кандидатства за намаляване на размера на санкциите във връзка с смекчаващите обстоятелства, посочени от данъкоплатеца, които позволяват да се намали размерът на глобата. Посещавайки комисията, можете да постигнете поне минимално подобрение на ситуацията, така че се препоръчва да го направите.

Условия за разглеждане

Доклад за резултатите от проверката се генерира два месеца предварително (три месеца за консолидираната група), дори и да не бъдат открити нарушения. Дават се още пет дни за предаване на длъжностното лице с приложените документи (десет при група). При изпращане на документ по пощата доставката му се извършва на шестия ден от датата на изпращане.

Срокът за подаване на обосновани възражения срещу писмения доклад за проверка се измерва в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация като един месец от периода на получаване на доклада (от следващия ден или от седмия ден, ако е получен с препоръчана поща).

Ръководителят на данъчно-ревизионния орган разглежда възраженията в десетдневен срок. То започва да тече от изтичане на срока, предвиден за предявяване на претенциите, независимо кога реално са предявени. Възможно е удължаване на срока, но не повече от месец.

Мястото и срокът за преглед на резултатите от контрола трябва да бъдат известни на данъкоплатеца. Той има право да участва в разглеждането на представените материали. Вземането на решение преди изтичане на необходимия месец се счита за нарушение на процедурата за разглеждане.

Възраженията могат да помогнат на компанията: отменете или намалете санкциите. Но е важно да се вземат предвид всички плюсове и минуси, тъй като в резултат на това може да има усложнения при обработката на резултатите от проверката, допълнителни мерки и преглед.

След като получи, данъкоплатецът има право да представи писмени възражения до данъчния орган (клауза 6 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това може да стане, ако:
- данъкоплатецът не е съгласен със заключенията и предложенията на данъчния инспектор по същество;
- ако е необходимо да се посочи на ръководителя на инспекцията (неговия заместник) грешки, неточности в доклада и (или) нарушаване на правата на данъкоплатеца по време на проверката.

Забележка. Данъчно задълженото лице има право да възрази срещу акта за камерна проверка. И по този начин да повлияе на вземането на решения като цяло въз основа на резултатите от документния одит.

Подаването на възражения е право на данъкоплатеца, т.е. не могат да се подават възражения. Освен това липсата на подаване на възражения не означава, че данъкоплатецът е напълно съгласен с всичко, посочено в акта. Данъчният кодекс на Руската федерация дава право на данъкоплатеца във всеки случай да предоставя обяснения по докладите от проверки (клауза 7, клауза 1, член 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
- по време на разглеждането на материалите от данъчния одит (параграф 1, клауза 4, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- при обжалване на решения за такива актове пред по-висок данъчен орган и в случай на съдебни спорове (членове 137 - 138 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Кога да използвате правото

Не трябва да упражнявате правото си, например, ако данъкоплатецът категорично не е съгласен със заключенията, направени от данъчните власти, и възнамерява да защити позицията си пред ръководителя на данъчния орган, в по-висш орган или съд.
Практиката показва, че няма смисъл да се фокусираме само върху формални нарушения по време на документен одит (например нарушаване на срока за проверка). И няма смисъл да подаваме възражения само по формални нарушения. Освен това това е неподходящо, тъй като данъчните власти ще имат възможност да коригират дребни недостатъци своевременно. Съответно данъкоплатецът ще загуби допълнителни „козове“, тъй като формалните недостатъци могат да бъдат посочени в съда.
Поради това следва да се възразява само срещу тези изводи, които са формулирани в описателната и обобщителната част на акта за камерен одит.
Данъкоплатецът трябва да разбере, че само нарушение на срока за съставяне на акта или тримесечния срок за извършване на документна проверка няма да попречи на IFTS да вземе решение.

Според формата

Възраженията се подават в писмена и свободна форма. Могат да се подават:
- на доклада за документна проверка като цяло;
- към отделните му части (клауза 6 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В уводната част се казва:
- дата на подаване на възраженията;
- име на организацията или пълно име. индивидуален;
- адрес на местонахождение на организация или адрес на пребиваване на физическо лице;
- TIN, контролно-пропускателен пункт;
- наименование на данъчния орган, до който се подават възраженията;
- ПЪЛНО ИМЕ. и длъжността на данъчния инспектор, извършил документалната ревизия;
- въз основа на коя декларация (изчисление) е извършена ревизията (данък, период);
- начална и крайна дата на одита.
Посочено:
- възражения по конкретни заключения и (или) предложения;
- сумата, с която данъкоплатецът не е съгласен да бъде събрана;
- аргументи и на двете страни - данъкоплатеца и инспектора.
Аргументите трябва да бъдат изразени кратко, ясно, с препратки към Данъчния кодекс на Руската федерация.
Полага се подпис на управител или физическо лице, както и на представител (ако има такъв). Поставя се печат (при наличие).

Необходими приложения

Позицията на данъкоплатеца може да бъде укрепена чрез:
- съдебни решения. Това могат да бъдат решения на съответната FAS или решения на Върховния арбитражен съд на Руската федерация;
- писма от Министерството на финансите на Русия, Федералната данъчна служба на Русия, Федералната данъчна служба на съставния субект на Руската федерация или писмени обяснения от Федералната данъчна служба на Русия.
Но правилността на данъкоплатеца се потвърждава най-добре от съответните документи - счетоводни регистри, „първични записи“ и др. Документите са приложени като заверени копия.
Необходимо уточнение: данъкоплатецът има право да приложи документи, но не е длъжен да го направи (клауза 6 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Наличието на документи обаче може значително да повлияе на положителното решение.
Колко законно е подаването на липсващи документи до по-висш орган или съд? Данъкоплатецът, в подкрепа на своите възражения срещу акта, може да представи документи и други доказателства в съда, независимо дали са били представени на данъчния орган в рамките на установения срок (клауза 6 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация).
Върховният арбитражен съд на Руската федерация посочи, че съдът е длъжен да приеме и оцени документите, представени на съдебното заседание (клауза 29 от Постановлението на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28 февруари 2001 г. N 5 ). Това решение все още е актуално, но тази позиция не е приложима, ако документите вече са били поискани от Федералната данъчна служба по време на проверката, но не са били предадени на инспектората преди вземането на решението без основателна причина. Например, следните могат да се считат за основателни причини за неподаване на документи:
- няма доказателства, че данъчният орган е изпратил на данъкоплатеца искане за представяне на документи;
- липсват доказателства за надлежно доставяне на заявката;
- иззети са документи;
- заявката не е получена по вина на пощенски служители и др.

Подаване на възражения

За изготвяне и подаване на възражения на данъкоплатеца се дават 15 работни дни от датата на получаване на копие от доклада за документна проверка (член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Срокът за подаване на възражения се изчислява от деня, следващ деня, в който сте получили протокола от документна проверка (клауза 2, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако данъкоплатецът не се яви за отчета, избягва получаването му и т.н., тогава 15 дни се изчисляват от седмия ден след датата на изпращане на отчета по пощата (параграф 2, параграф 5, член 100, параграф 2 , член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Можете да подадете възражения във всеки ден, включително последния. Но, разбира се, по-добре е да не отлагате.
Възраженията се подават до данъчния орган, извършил проверката и съставил съответния акт.
Възраженията се разглеждат в рамките на 10 дни (клауза 1 от член 101, клауза 6 от член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Забележка. Ако не е възможно да подадете документа едновременно с възраженията, тогава можете да договорите крайния срок за подаването им с Федералната данъчна служба (клауза 6 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Строго погледнато, одобрението не е необходимо, тъй като данъчният орган, когато взема решение, е длъжен да вземе предвид всички материали, които има (клауза 1 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По-препоръчително е да подготвите възраженията в два екземпляра - единият остава в Инспектората на Федералната данъчна служба, а другият с маркировка от офиса на Инспектората на Федералната данъчна служба (маркировка за получаване, дата на получаване, подпис и пълно име на лицето приемане) - с данъкоплатеца.
Не трябва да изпращате възражения срещу доклада за документен одит по пощата, тъй като има вероятност Федералната данъчна служба на Русия да не ги получи, преди да бъде взето решение въз основа на резултатите от одита.
За съжаление, Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда възможност за удължаване на срока за подаване на възражения.
Периодът, през който ръководителят на инспекцията (неговият заместник) трябва да вземе решение, се брои от крайната дата на 15-дневния срок за подаване на възражения (клауза 1 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Възраженията, подадени след изтичане на срока, но преди да се вземе решение въз основа на резултатите от проверката, трябва да бъдат взети предвид при вземане на решение.
Това означава, че във всеки случай данъкоплатецът си запазва правото да даде своите обяснения по време на разглеждането на материалите от документния одит (клауза 4 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест можете да представите аргументите си, когато обжалвате решение, основано на резултатите от документна ревизия, пред по-висок данъчен орган или съд.

Ако правото на възражение е нарушено

Едно от най-честите нарушения на правата на данъкоплатеца е вземането на решение преди изтичане на срока за подаване на възражения.
Решение, взето преди крайния срок за подаване на възражения, ще бъде отменено, ако данъкоплатецът:
- не е уведомен за датата на разглеждане на материалите и
- не е участвал в разглеждането им.
Съществените условия на процедурата за разглеждане на материали от данъчен одит включват (параграф 2, клауза 14, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
- осигуряване на възможност на проверявания данъкоплатец да участва в процеса на преглед на материалите от данъчната ревизия лично и (или) чрез негов представител;
- осигуряване на възможност на данъкоплатеца да дава обяснения.
В този случай е налице нарушение на съществените условия на процедурата за разглеждане на материалите от проверката, което е абсолютно основание за отмяна на решението въз основа на резултатите от проверката.
Често данъкоплатецът е лишен от възможността да представи възражения, тъй като докладът от документалния одит не се връчва преди разглеждане на материалите му. Например докладът е пристигнал по пощата след деня, в който е насрочен преглед на материалите от проверката.
Безопасно е да се каже, че съдът ще вземе решение в полза на данъкоплатеца, ако той не е бил уведомен за датата на разглеждане на одитните материали и не е присъствал на него.
Ако данъкоплатецът е присъствал по време на разглеждането, най-вероятно съдът няма да отмени решението. Процедурата за преразглеждане включва обявяване на акта и факта, че данъкоплатецът може да даде обяснения (член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Случва се навреме подадените възражения да не попадат в материалите от проверката. Причините могат да бъдат много различни, но ситуацията винаги е една и съща:
- данъкоплатецът, като е уверен, че е изразил позицията си във възражения, не се явява за разглеждане на ревизионните материали;
- ръководителят на инспекцията (неговият заместник), след като не е „срещнал“ никакви възражения, взема решение, без да взема предвид възраженията и обясненията на данъкоплатеца.

Забележка. Желателно е да присъствате при разглеждане на материалите от проверката или да изпратите представител. В случай, че се окаже, че възраженията на данъкоплатеца не са получени, се препоръчва да се запасите с доказателства, че са подадени своевременно:
- копие със знак за приемане от Федералната данъчна служба;
- пощенски документи - разписка и списък на съдържанието (ако възраженията са изпратени по пощата).

Като се има предвид фактът, че правото на данъкоплатеца да представи възражения срещу акта съответства на задължението на фискалните власти да ги приемат и разглеждат като част от материалите на данъчната проверка, най-вероятно решението на Федералната данъчна служба ще бъде отменено в съда. . Това обаче е възможно, ако възраженията съдържат информация, която ясно потвърждава коректността на данъкоплатеца.