"Данъчна политика и практика", 2009, N 10

В процеса на правоприлагащата практика е неприемливо разширяването на обхвата на правилата за данъчно задължение.

Съгласно параграф 1 на чл. 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация, служител на данъчен орган, извършващ данъчен одит, има право да изиска от одитираното лице необходимите за проверката документи, като връчи на това лице (негов представител) искане за представяне на документи.

В параграф 4 на чл. 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че отказът на одитираното лице да представи исканите по време на данъчната ревизия документи или непредставянето им в установените срокове се признава за данъчно престъпление и води до отговорност по чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Според параграф 1 на чл. 126Данъчният кодекс на Руската федерация непредставяне на документи и (или) друга информация, предвидена от Данъчния кодекс на Руската федерация и други законодателни актове за данъци и такси от данъкоплатец (платец на такса, данъчен агент) в рамките на предписания период на данъчния орган, води до глоба в размер на 50 рубли. за всеки непредставен документ.

Въпреки това, според мнението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, изразено в параграф 20 от Информационното писмо от 17 март 2003 г. N 71, тази санкция, предвидена в параграф 1 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не може да се прилага при непредставяне на документ, който, въпреки че е посочен в нормативния правен акт като задължителен за представяне, е приложение към данъчната декларация (данъчно изчисление).

В съответствие със ал.2 на чл. 126Данъчният кодекс на Руската федерация за непредоставяне на данъчния орган на информация за данъкоплатеца, изразено в отказа на организацията да предостави на документите, които притежава, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация, с информация за данъкоплатеца на адрес искането на данъчния орган, както и друго укриване от предоставяне на такива документи или предоставяне на документи със съзнателно недостоверна информация, ако такъв акт не съдържа признаци на нарушение на законодателството за данъците и таксите, предвидени в чл. 135.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, води до глоба в размер на 5 хиляди рубли.

Член 135.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява отговорност за непредставянето на банковите сертификати (извлечения) за операции и сметки на данъчния орган.

Въз основа на прякото тълкуване на това правило, предметът на данъчно престъпление, отговорността за което е предвидена в параграф 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да има само организация.

Следните разпоредби на Данъчния кодекс на Руската федерация също свидетелстват за легитимността на такова заключение.

На основание чл. 106 от Данъчния кодекс на Руската федерация, виновно незаконосъобразно (в нарушение на законодателството за данъците и таксите) действие (действие или бездействие) на данъкоплатец, данъчен агент и други лица, за което отговорността е установена от Данъчния кодекс на Руската федерация. Руската федерация, се признава за данъчно престъпление.

По силата на алинея 1 на чл. 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация никой не може да бъде подведен под отговорност за извършване на данъчно престъпление по друг начин освен на основанията и по начина, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в параграф 16 от Информационното писмо от 17 март 2003 г. N 71 при разглеждане на делото относно процедурата за прилагане на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който предвижда отговорност в случай на неплащане или непълно плащане на данъчни суми, посочва, че в ситуация, когато това е авансово плащане на данък, това задължение не може да се приложи.

С други думи, в процеса на правоприлагащата практика е неприемливо разширяването на обхвата на правилата за данъчно задължение.

Тези заключения могат да бъдат взети предвид при аргументиране на позицията на данъкоплатеца - индивидуален предприемач.

По този начин, за разширяване действието на ал. 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при липсата на възможността, предвидена в тази норма, е незаконосъобразна.

В съдебната практика обаче няма единна позиция по този въпрос.

По този начин Федералната антимонополна служба на Централния окръг (Указ от 19 октомври 2006 г. N A35-1328 / 06-C11), като разгледа ситуацията, при която данъчният орган, като част от насрещна данъчна ревизия, поиска от индивидуален предприемач документи, свързани с финансово-икономическите му отношения с друг индивидуален предприемач, по отношение на които се предприемат основните мерки за данъчен контрол, сочат, че отказът за представяне или избягване по друг начин на представянето на такива документи или представянето на документи със съзнателно невярна информация води до отговорност по ал.2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В същото време други съдилища са на мнение, че индивидуален предприемач не може да бъде обект на данъчно престъпление по ал.2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Така Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг (Резолюция от 25 септември 2008 г. N A13-3145 / 2007) заключи, че въз основа на систематично тълкуване на разпоредбата на клауза 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, субекти на това престъпление са само организации, т.е. юридически лица, създадени в съответствие със законодателството на Руската федерация.

Подобна позиция заема и Федералната антимонополна служба на Волжско-Вятския окръг (Резолюция от 16 март 2006 г. N A82-4818 / 2005-28). Според съда индивидуален предприемач не може да носи отговорност по ал. 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като не е предмет на това данъчно престъпление.

Въпреки това подходът, прилаган от местните данъчни власти, и съществуващата съдебна практика по този въпрос не могат да бъдат пренебрегнати. Следователно, в случай на спор с данъчния орган, който е приел отговорността на индивидуалния предприемач по ал. 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът очевидно ще трябва да докаже незаконосъобразността на такова решение в съда.

На основание ал.2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организация, която разполага с информация за проверен от данъчния орган данъкоплатец, носи отговорност, ако тази организация не е изпълнила задължението да представи документи въз основа на искане на данъчния орган. Тоест, предмет на нарушението в случая не е данъкоплатецът, подложен на данъчна ревизия, а трето лице, което разполага с документи, съдържащи информация за данъкоплатеца, представляваща интерес за данъчния орган.

Освен това обективната страна на престъплението по ал.2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се изразява в отказ или избягване на представяне на документи (информация) или представяне на документи с умишлено невярна информация по искане на данъчния орган.

В случаите, когато лицата, в съответствие с разпоредбите на данъчното законодателство, са длъжни да предоставят информация на данъчния орган безусловно, т.е. без искане от данъчния орган (в разглеждания случай такова задължение е предвидено в параграф 2 на член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация), непредоставяне на информация за данъкоплатеца, както и докладване на невярна информация за данъкоплатеца, не представлява нарушение по ал.2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тези заключения се потвърждават от арбитражната практика (виж например Решения на FAS на Северозападния окръг от 25 септември 2008 г. N A13-3145 / 2007 г., FAS на Уралски окръг от 13 юни 2007 г. N F09-4360 / 07-S2, FAS на Волжка област от 26 април 2007 г. N A72-8739 / 06-14 / 319, FAS на Източносибирски окръг от 16.03.2004 N A78-4391 / 03-C2-28 / 176- F02-707 / 04-C1).

По този начин привличането на организацията към отговорност по ал.2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, непредоставянето на информация за доходите, изплатени на своите служители, е незаконно. Отговорността за неизпълнение от ревизирания данъчен агент на изискването на данъчния орган за представяне на документите, предвидени в законодателството за данъците и таксите и необходими за изчисляване и плащане на данъка, възниква на основание параграф 1 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В параграф 7 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация е формулирано „общо“ правило, според което при извършване на направен данъчен одит данъчният орган няма право да изисква допълнителна информация и документи от данъкоплатеца, освен ако не е предвидено друго в чл. . 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация или ако предоставянето на такива документи заедно с данъчната декларация (изчисление) не е предвидено от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В същото време в параграфи 6, 8, 9 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация има „изключения“ от общото правило, а именно: при извършване на офис данъчни проверки данъчните органи имат право да изискват по предписания начин от данъкоплатците, които използват данъчни облекчения, документи потвърждаване на правото на обезщетения (клауза 6, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация); при подаване на данъчна декларация за данък върху добавената стойност, в която е декларирано право на възстановяване на данъка, документи, потвърждаващи съгласно чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, легитимността на прилагането на данъчни облекчения (клауза 8, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация); при извършване на камерална данъчна ревизия върху данъците, свързани с използването на природни ресурси, освен документите, посочени в ал. 1 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, - други документи, които са основата за изчисляване и плащане на данъци (клауза 9 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разпоредбите на ал.2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа такива елементи на данъчно престъпление като "друго укриване от предоставяне на документи", което следва да включва представяне на документи от контрагента на ревизирания данъкоплатец по реда на чл. 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация отчасти.

Данъкоплатецът не може да носи отговорност по чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако искането за представяне на документи от данъкоплатеца не е постъпило.

Тези заключения се потвърждават от съдебната практика (виж например Решения на Федералната антимонополна служба на Волжско-Вятския окръг от 11 януари 2006 г. N A82-1990 / 2005-27, FAS на Източносибирския окръг от 26 януари 2006 г. N A19-17553 / 05-52-Ф02- 7102/05-C1, ФАС на Далекоизточен окръг от 28.09.2005 г. N F03-A04/05-2/2907 г., ФАС на Северозападен окръг от 30.01. 2002 N A56-23560/01).

Според официалната позиция на Върховния арбитражен съд на Руската федерация данъкоплатецът не може да носи отговорност, ако броят на документите, които не са представени от него, не е определен със сигурност от данъчния орган. Определянето на размера на глобата въз основа на предполагаемото притежаване на поне един от поисканите видове документи от данъкоплатеца е неприемливо (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 08.04.2008 N 15333/07).

По-долните съдилища подкрепят позицията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, като посочва по-специално, че ако броят на документите, които не са представени със сигурност, не е определен от данъчния орган, това означава, че данъчният орган не е доказал размера на глобата (Решение на Московския арбитражен съд от 20.06. -107-50, Постановления на Федералната антимонополна служба на Уралски окръг от 17 ноември 2008 г. N F09-7534 / 08-S3, FAS на Западносибирски окръг от 17 юли 2008 г. N F04-4512 / 2008 г. (8603-A46-31), ФАС на Далекоизточен окръг от 05 септември 2008 г. N F03-A59/08-2/2247 и от 07.06.2008 г. N F03- A80/08-2/1623).

Член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява подобен чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация съставът на данъчно престъпление - неправомерно непредоставяне на информация на данъчния орган.

Но ако ревизираното лице откаже да представи исканите при данъчната ревизия документи или не ги представи в установените срокове, чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Факт е, че този член установява отговорност за непредоставяне на данъчния орган на информацията, необходима за осъществяване на данъчен контрол.

Параграф 1 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага само за данъкоплатци и данъчни агенти. Отговорност по ал.2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, възниква, ако информацията не е предоставена поради искане на данъчния орган, а не поради пряко указание в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява отговорност за неправомерно не докладване (ненавременно съобщаване) от лице на информация, която в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, това лице трябва да докладва на данъчния орган, в липса на признаци на данъчно престъпление по чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. субект на това данъчно престъпление са участниците в данъчни правоотношения, различни от данъкоплатеца и данъчния агент. например, ал.3 на чл. 85 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява задължението на органите, които извършват държавна регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях, да докладват на данъчните органи информация за недвижими имоти, намиращи се на територията под тяхна юрисдикция, в рамките на 10 дни. от датата на съответната регистрация.

За незаконосъобразността на приложението на чл. 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако одитираното лице откаже да представи документите, поискани по време на данъчен одит, или не ги представи в установените срокове, съдебната практика също посочва (виж например Решенията на Федералната Антимонополна служба на Московския окръг от 21 юли 2004 г. N KA-A40 / 6066-04, FAS Източносибирски окръг от 23 март 2006 г. N A19-35754 / 05-15-F02-1166 / 06-C1).

литература

1. Данъчният кодекс на Руската федерация. Част първа от 31 юли 1998 г. N 146-FZ (с измененията).
2. Информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 март 2003 г. № 71 „Преглед на практиката за решаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби на първата част от Данъчния кодекс на Русия Федерация" // Бюлетин на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. 2003. бр.5.

Ю. М. Лермонтов

Консултант

В хода на бюро, на място и кръстосани одити данъчните органи имат право да изискват от индивидуалните предприемачи и организации да представят документи, потвърждаващи правилното изчисляване и навременността на плащането (удържане и прехвърляне) на данъци. От одитираните лица се изисква да представят необходимите документи (подточка 5, член 23, алинея 1, клауза 1, член 31, член 88, член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това в редица от случаите данъкоплатците и данъчните агенти са длъжни да представят необходимата информация и документи без никакви изисквания от данъчните органи - поради факта, че това е пряко посочено в Данъчния кодекс на Руската федерация. Например, организации и индивидуални предприемачи, които плащат доходи на граждани, представят в строго определени срокове на данъчните органи по мястото на тяхната регистрация информация за размера на този доход и за сумите на начисления и удържан данък върху доходите на физическите лица (клауза 2 от член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Отговорността за непредставяне на документи и информация на данъчния орган е установена от параграфи 1 и 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно параграф 1 непредставянето на документи и (или) друга информация на данъчните органи в определения срок от данъкоплатец (данъчен агент) води до глоба в размер на 50 рубли за всеки непредставен документ. А параграф 2 предвижда глоба в размер на 5000 рубли за непредоставяне на данъчния орган на информация за данъкоплатеца, изразена в отказа на организацията да предостави документите, които има, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация , с информация за данъкоплатеца по искане на данъчния орган, както и друго укриване от предоставяне на такива документи или предоставяне на документи със съзнателно невярна информация, ако такова действие не съдържа признаци на нарушение, предвидено в член 135.1 от Данъчния кодекс Кодекс на Руската федерация (член 135.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда отговорност на банките за непредоставяне на информация за финансовата и икономическа дейност на данъкоплатците - клиенти на банката). Всеки знае, че данъчните органи се стремят да събирайте колкото се може повече данъци. Понякога за тази цел всички неотстраними съмнения, противоречия и неясноти се тълкуват от тях не в полза на данъкоплатците, а в полза на бюджета. Следователно се оказва, че ако данъкоплатецът е виновен за нещо, наказанията "растват" на кука или невярно Ясно потвърждение: прилагането на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация на практика. Ако нарушението попада в параграф 1, но размерът на глобата е малък (не са много неизпълнени документи), нарушението се класифицира в параграф 2. Друг пример: събирането на глоба не в съответствие с член 126, а в съответствие с член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Има случаи, когато наред с член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага и член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който предвижда отговорност за неподаване на декларации. Член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация: параграф 1 или параграф 2? Съгласно параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация размерът на глобата е 50 рубли за всеки непредставен документ. Съгласно параграф 2 се събира глоба в размер на 5000 рубли и без значение колко документи не са представени, един е достатъчен. Да предположим, че организацията е подложена на данъчен одит, по време на който се изискват пет акта, потвърждаващи предоставянето на услуги Документи не се подават. Какви санкции следва да следват в този случай – по параграф 1 или по параграф 2? Съгласно параграф 1 размерът на глобата ще бъде равен на 250 рубли. (5 документа х 50 рубли); по точка 2 - 5000 рубли. Не е трудно да се отгатне кой от двата параграфа на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация ще бъде приложен: Нека да разберем. В този случай данъкоплатецът се проверява и той е длъжен да представи необходимите документи, които се отнасят до собствената му дейност. Следователно, параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който предвижда отговорност за „непредставяне навреме данъкоплатец(данъчен агент) документи и (или) друга информация до данъчните органи:".Разпореждането на нормата, посочено в параграф 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дава основание да се смята, че се отнася до случаи, когато информация за данъкоплатеца не е предоставена от трето лице, а не от самия данъкоплатец: „непредоставяне на данъчния орган на информация за данъкоплатеца, изразено в отказ на организацията да предостави документите, с които разполага: с информация за данъкоплатеца:“ _ В този случай организацията трябва да отговори, която не е предоставила информация не за себе си, а за лицето, чиято дейност представлява интерес за данъчните органи._ Параграфи 1 и 2 от член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация са изложени доста ясно и ясно и не трябва да има съмнение кои от тях трябва да бъдат приложени в дадена ситуация. Има обаче много примери, които показват обратното. Когато ситуацията попада в параграф 1, данъчните органи доста често квалифицират действията на извършителите по параграф 2. Но ако данъкоплатците, които не са съгласни с такава квалификация, се обърнат към арбитражни съдилища, последните по правило заемат тяхна страна. „Данъкоплатците и данъчните агенти не са предмет на акта, предвиден в параграф 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация“, - посочва ФАС на Западносибирския окръг в решението от 26 февруари 01 г. по делото NФ04 / 539-64 / А70-2001. „Съгласно посочената норма(което има предвид параграф 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация. - Забележка. автор) предмет на престъплението<...>не е данъкоплатец<...>и организация, която разполага с информация (документи) за данъкоплатеца и е длъжна в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация да представи такива документи.", - заключава същият съд в решението си от 05.02.01 г. по дело NФ04/323-19/А70-2001г.

„От смисъла на параграф 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че престъплението по тази правна норма съществува в случай, когато организацията е отказала да предостави информация за трето лице“, - споделят мнението на колегите на съдията от ФАС на Московския окръг в решението от 28 ноември 2001 г. по делото NKA-A40 / 6905-01. „Подсъдимият е предоставил невярна информация за себе си, а не за трето лице“, - посочва същия съд в решението от 24.01.01 по делото NKA-A40 / 6387-00 и заключава, че привличането на данъкоплатеца към отговорност въз основа на параграф 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация е незаконно , тъй като противоречи на нормите на материалния закон.

Федералната антимонополна служба на Волжския окръг мотивира по подобен начин в решението от 29 май 2001 г. по делото NА55-13505 / 00-37, Федералната антимонополна служба на Централния окръг в решението по делото от 28 февруари, 2001 г. по дело NА14-7575-00 / 177/24, Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг в решение от 16.07.01 г. по дело NА42-5599/00-23.

Но не може да се каже, че всички съдии са напълно единодушни по този въпрос. Своеобразно тълкуване на параграф 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация даде Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг в решението си от 11 февруари 2002 г. по дело NА56-23564 / 01: „Отговорност по параграф 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация възниква за непредоставяне на данъчния орган на информация за данъкоплатеца.<...>в случай, че някое лице, включително самият данъкоплатец, не предостави информация за данъкоплатеца.

Член 126 или 129.1?

Съгласно параграф 1 на член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация се налага глоба в размер на 1000 рубли за неправомерно не докладване (ненавременна комуникация) от лице на информация, която в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация Руската федерация, това лице трябва да докладва на данъчния орган, при липса на признаци на данъчно нарушение, предвидено в член 126 от НКРФ. А за едно и също деяние, извършено многократно в рамките на една календарна година, се налага глоба от 5000 рубли.На пръв поглед членове 126 и 129.1 се различават малко един от друг. И в двата случая говорим за непредоставяне или непредоставяне на информация на данъчния орган. Поради тази причина данъчните органи понякога прилагат не член 126, а член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация към данъкоплатците, виновни за непредоставяне на информация и документи. Междувременно има разлика, и то повече от значителна. Субект на нарушение по член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация е лице, което не е съобщило на данъчния орган информацията, която се изисква да бъде докладвана в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация. Такова лице може да бъде както самият данъкоплатец, така и други лица. Въпреки това, параграф 1 на член 129.1 споменава липсата на признаци на нарушение по член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Един от признаците на нарушение по параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация е субект на нарушението - данъкоплатецът (данъчен агент), който не е предоставил информация на данъчните органи. Следователно, ако субектът на нарушението е данъкоплатец (данъчен агент), чл.129.1 не може да се приложи. Признак за нарушение по параграф 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация е отказът на организацията да предостави, по искане на данъчния орган, документите, които притежава. И така, съгласно параграф 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, първо, трябва да бъде получено искане от данъчния орган и второ, искането трябва да бъде отказано. Следователно, ако е имало искане и отказ, член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация също не може да се приложи. По този начин актът може да се квалифицира по член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако, първо, субектът на такъв акт е лице, което не е данъкоплатец (данъчен агент), и второ, информацията трябва да бъде предоставена не по силата на изискването на данъчния орган, а по силата на закона при него. Припомняме, че съответната информация трябва да бъде предоставена на данъчните органи по силата на член 85 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Примери от арбитражна практика потвърждават казаното. Заключението, че не данъкоплатците, а други лица могат да бъдат държани отговорни по член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, беше направено от ФАС на Далекоизточния окръг в решения от 05.12.01 г. по делото NФ03-А51 / 01- 2 / 2517 и от дело NF03-A51 / 01-2 / 227, ФАС на Северозападен район в решение от 23.01.02 г. по дело NA56-27480 / 01.

„Съекти на данъчно престъпление в този случай могат да бъдат органите, които извършват регистрация на организации и индивидуални предприемачи, местоживеенето на физически лица, актове за гражданско състояние и др., - посочи ФАС на Далекоизточния окръг в решение от 19.12.01 г. по дело NФ03-А73 / 01-2 / 2587. Подобно заключение се съдържа в решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 6 ноември 2001 г. по дело N3732, в решението на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 30 ноември 01 г. по дело NА54-2661 / 01-С7 и от 30 ноември 01 г. по дело NА54-2324 / 01-С7 .

Членове 126 и 119: какво да избера? Разпоредбата на параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация е подобна не само на правилото, съдържащо се в член 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но и на правилото, посочено в член 119 от Данъчния кодекс. на Руската федерация, която предвижда отговорност за неподаване на декларации Сравнете: параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда отговорност за непредставяне на документи и (или) друга информация на данъчните органи от страна на данъкоплатеца. в определения срок, и член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация - отговорност за неподаване на декларацията до данъчния орган в срока, установен от закона.Декларацията е документ. Очевидно данъчните органи се ръководят от това съображение, когато данъкоплатците понякога се привличат за късно подаване на декларации не по член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а по параграф 1 от член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В някои случаи глобата по параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да бъде много по-малка от тази по член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно за тези данъкоплатци, които не желаят отново да спорят с данъчния орган, подобна грешка ще бъде от полза, тъй като те ще трябва да плащат по-малко. освободени от отговорност за закъсняло подаване на декларацията. Това се обяснява по следния начин. След като вземе решение за привличане на отговорност, данъчният орган ще предложи на данъкоплатеца да плати глобата на доброволни начала. След изтичане на срока за доброволно плащане на глобата, данъчният орган ще бъде принуден да се обърне към арбитражния съд. Защитавайки интересите си в съда, данъкоплатецът трябва да декларира, че данъчната инспекция е квалифицирала действията му (бездействие) по параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този въпрос можем да приемем, че съдът няма да удовлетвори иск на данъчния орган. По този начин няма да ви се налага да плащате никаква глоба.С оглед на касационната жалба на данъчния орган, ФАС на Севернокавказки окръг в решението си от 21 февруари 2001 г. по дело NF08-444 / 2001-140A посочи: „Действията на ответника не съдържат признаците на данъчно престъпление, предвидено в член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Заключението на данъчния орган, че член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда отговорност за непредставянето на данъчна декларация от страна на данъкоплатеца до данъчния орган по мястото на регистрация в срока, определен от законодателството за данъците и таксите, изглежда погрешно“. Нека уточним, че обжалването на данъчния орган пред съда се дължи на факта, че данъкоплатецът не е подал данъчни декларации в срок. Данъчният орган квалифицира това нарушение по член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация и сезира арбитражния съд за възстановяване на глобата. Първоинстанционният съд обаче е отхвърлил иска от данъчния орган, а касационната инстанция е отказала да удовлетвори касационната жалба.Има случаи, когато данъчните органи при късно подаване на декларациите държат данъкоплатците отговорни едновременно по два чл. - съгласно член 119 и член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време се пренебрегва забраната за повторно преследване за едно и също престъпление, установена в параграф 2 на член 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация.В такива случаи съдилищата не са съгласни с данъчните власти. Например, една от окръжните инспекции в района на Курск привлече организацията към отговорност по член 119 и параграф 1 от член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация за непредставяне на декларации. Съдилищата от първа, апелативна и касационна инстанция, считайки тези действия за незаконосъобразни, застанаха на страната на данъкоплатеца. При разрешаването на този спор касационната инстанция е посочила: „Глобата, наложена на основание чл.126, част 1 от Кодекса, е наложена от ищеца незаконосъобразно, тъй като ищецът държи подсъдимия отговорен за същото нарушение в същата форма, под която вече е привлечен по чл.119. от Данъчния кодекс на Руската федерация"(Постановление на Федералната антимонополна служба на Централния район от 26 юни 01 в дело_NA35-5867/00-C2) за непредставяне на данъчни декларации едновременно по два члена (членове 119 и 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация) е невъзможно.

Питай какво, не знам. И колко

Размерът на глобата, определен в параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е право пропорционален на броя на непредставените документи. На тази основа можем да заключим, че ако данъчният орган издаде на данъкоплатеца (данъчния агент) изискване за представяне на документи, тогава той трябва ясно да посочи кои документи и в какво количество трябва да бъдат представени. В противен случай, ако данъкоплатецът не изпрати или не издаде документи, няма да е възможно да се изчисли размерът на глобата. И е невъзможно да се търси отговорност от данъкоплатеца при такива обстоятелства.

Има няколко примера за арбитражна практика, когато съдилищата разсъждават по този начин. Отказвайки да удовлетвори касационната жалба на данъчния орган, ФАС на Московския окръг стига до извода, че ответникът няма право да търси отговорност от ищеца, тъй като в писмото, съдържащо изискване за представяне на документи, не е посочено кои конкретни документи трябва да следва ищецът. представят и техния номер (Постановление от 20.08.01 г. по дело НКА-А40/4293-01).

Същият ФАС на Московска област мотивира по подобен начин при постановяване на решение от 13 февруари 2001 г. по делото NKG-A40 / 249-01. Ако няма конкретен списък с изискуемите документи и не е посочен техният брой, няма основание за привличане на данъкоплатеца. Съдът също посочи, че „законът не допуска отговорност за непредставяне на документи, чийто брой се определя по изчисление“.

Разглеждайки подобен случай, Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг заключи, че „Задължението за представяне на документи, абстрактно формулирано от инспектората, не само обърква данъкоплатеца при неговото изпълнение, но и не позволява да се установи размера на глобата, която трябва да бъде събрана за това данъчно нарушение, тъй като се определя в зависимост от броя на документи, поискани, но непредставени"(решение от 14.05.01 г. по дело NА42-4625/00-5).

Брой служители или брой дискети?

Бих искал да обърна специално внимание на проблема с привличането на данъчни агенти към отговорност в съответствие с параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация в случай на непредоставяне на данъчните органи на информация за доходите, изплатени на физически лица, и удържаните данъци .

Както е известно, такава информация в повечето случаи трябва да се представя на магнитен носител (на дискети). Как трябва да се изчисли неустойката, ако данъчният агент не предостави навреме съответната информация: въз основа на броя на лицата или въз основа на броя на дискетите?

Повечето федерални арбитражни съдилища смятат, че глобата се изчислява въз основа на броя на лицата. „Размерът на глобата, установен в параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация за неправилно изпълнение от данъчен агент на възложените му задължения, трябва да се изчисли въз основа на броя на лицата, чиято информация не е била предоставена на инспекторат или е подадено ненавременно", - посочва ФАС на Централния окръг в решението от 01.11.01 г. по делото NА35-2431 / 00-С2. ФАС на Западносибирския окръг смята, че „независимо от вида на представяне на информацията – на хартиен или магнитен носител – информацията за изплатените доходи се представя за всяко физическо лице под формата на отделно удостоверение“. Въз основа на това съдът призна за законосъобразно събирането на глоба от данъчния орган, чийто размер е определен въз основа на броя на служителите (решение от 21 февруари 2001 г. по дело NФ04 / 503-81 / A27-2001) Заемайки страната на данъчните власти, Федералната антимонополна служба на Уралския окръг установи, че „При прилагане на отговорност по параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация е необходимо да се изхожда от факта, че всеки документ (сертификат), отнасящ се до конкретен данъкоплатец, е отделен документ, независимо от начина на неговото подаване до данъчния орган: на хартиен или магнитен носител"(решение от 14.06.01 г. по дело NF09-1159/01-AK. Подобна позиция заема и Федералната антимонополна служба на Волжския окръг (решение от 11.01.01 г. по дело N6823/00-7), Федералната антимонополна служба на Далекоизточен окръг (решение от 11.07.01 г. по дело NF03-A51/01-2/1285). , счита, че глобата трябва да се изчислява не въз основа на броя на служителите, за които информацията не е подадена навреме, а въз основа на броя на дискетите (2 броя) и броя на приложените към тях регистри (2 броя).от 18.05.01 г. по дело NF09-915/01-AK Съдиите от Федералната антимонополна служба на Далечния изток Район е на същото мнение в решението от 11.05.01 г. по дело NF03-A51/01-2/751, с единствената разлика, че при изчисляване на глобата се взема за основа само броят на диска. и т.н.

Кога няма вина?

Съгласно параграф 2 на член 109 от Данъчния кодекс на Руската федерация, липсата на вина на лицето за извършване на данъчно престъпление е обстоятелство, което изключва отговорността.

Какви факти могат да свидетелстват за липса на вина? Практиката показва, че арбитражните съдилища обикновено смятат, че данъкоплатецът не носи отговорност поради липса на вина при следните обстоятелства:

• документите са загубени (постановление на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 16 юли 01 по дело NА26-3922 / 00-02-04 / 213, Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 14 май 01 г. дело НКА-А40/2174-01 и от 09.06.01 г. по дело НКА-А40/2731-01);
• документи, иззети от правоприлагащите органи (постановление на Федералната антимонополна служба на Волжско-Вятския окръг от 15 февруари 2001 г. на NА29-5847 / 00А, Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 22 октомври 01 г. по делото NФ04 / 3230-938 / А46-2001);
• данъкоплатецът не е получил искането на данъчния орган за подаване на документи (постановление на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 02.04.01 г. по делото NKA-A40 / 1303-01, Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 01.10.01 г. по делото NА26-2644 / 01-02-10 / 140 );
• документите са представени в нарушение на установения от закона срок поради факта, че по време на първоначалното навременно подаване в тях са открити грешки и документите са върнати за преразглеждане (постановление на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 15 февруари, 2001 г. по дело NА65-8217 / 2000-SA1-29, ФАС на Далекоизточен окръг от 11 юли 2001 г. по делото NФ03-А51 / 01-2 / 1285).

Но субективният фактор не се взема предвид от съдилищата. Ако към момента на получаване на искането няма директор на организацията, документите могат да бъдат издадени от друг служител (главен счетоводител). Следователно липсата на управител като обстоятелство, изключващо вината на данъкоплатеца, не може да се вземе предвид, - смята ФАС на Далекоизточния окръг (решение от 24.10.01 г. по дело NF03-A59 / 01-2 / 2144). Федералната антимонополна служба на Централния район е на мнение, че ако бившият ръководител на организацията не е прехвърлил счетоводните документи на новия ръководител, това също не е основателна причина (указ от 29 ноември 2001 г. по дело NА54-2300 / 01-С1).

Смекчаващи отговорността обстоятелства

Някои обстоятелства, въпреки че не се признават като обстоятелства, изключващи вина за извършване на данъчно престъпление, изразено в непредставяне на документи, обаче, могат да бъдат използвани от данъкоплатеца за намаляване на размера на глобите като смекчаващи отговорността

Изобщо не е необходимо определени реални факти да бъдат посочени в закона като смекчаващи вината обстоятелства. По силата на алинея 3 от параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация те могат да бъдат признати от съда. А това от своя страна ще доведе до намаляване на размера на глобата поне два пъти.

Представянето на баланса със закъснение от един ден, според Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг, е смекчаващо обстоятелство (постановление от 26 юни 2001 г. по дело N1278). Федералната антимонополна служба на Волжско-Вятския окръг, с решение от 13 ноември 2001 г. по дело NА29-4058/01А, призна спирането на електрозахранването като смекчаващо вината обстоятелство. Съдът счете, че_това води до невъзможност да се използва технология за събиране на необходимата информация за доходите, изплащани на физически лица на магнитни носители.

От решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 17 юли 2001 г. по дело NА26-5260 / 00-02-03 / 407 следва, че смекчаващите отговорността обстоятелства са прехвърлянето на документи за проверка на одиторска фирма до организацията получава искане за подаване на документи, както и заболяване на главния счетоводител през този период. Като смекчаващо обстоятелство може да се признае и липсата на финансиране за бюджетна организация. Не бяха отпуснати средства за компютър и нямаше нищо, което да предостави информацията, необходима за подаване на данъчния орган (постановление на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 16 май 01 г. по дело NФ03-А16 / 01-2 / 807).

1. Непредставяне от данъкоплатец (платец на такса, платец на застрахователни премии, данъчен агент) да представи документи и (или) друга информация, предвидена от този кодекс и други нормативни актове за данъци и такси в определения срок, ако такъв акт не съдържа признаци на данъчни нарушения, предвидени в членове, - на този кодекс, както и в параграфи и на този член,

води до събиране на глоба в размер на 200 рубли за всеки непредставен документ.

1.1. Непредставяне в данъчния орган на документите, посочени в параграф 5 от този кодекс, изразяващо се в отказ на контролиращото лице да представи наличните му документи, както и друго укриване от представянето на такива документи или представяне на документи с съзнателно невярна информация

води до събиране на глоба от контролиращото лице в размер на 100 000 рубли.

1.2. Непредставяне от данъчния агент в установения срок изчислението на изчислените и удържани от данъчния агент суми данък върху доходите на физическите лица на данъчния орган по място на регистрация

води до събиране на глоба от данъчния агент в размер на 1000 рубли за всеки пълен или непълен месец от датата, определена за подаване.

2. Непредоставяне на информация за данъкоплатеца (платец на застрахователни премии) на данъчния орган в установения срок, отказ на лице да представи документите, с които разполага, предвидени в този кодекс, с информация за данъкоплатеца (платец на застрахователни премии) по искане на данъчния орган или представяне на документи със съзнателно невярна информация, ако такъв акт не съдържа признаци на нарушения на законодателството за данъци и такси, предвидени в членове и този кодекс,

води до събиране на глоба от организация или индивидуален предприемач в размер на десет хиляди рубли, от физическо лице, което не е индивидуален предприемач - в размер на хиляда рубли.

3. Изтекъл е. - Федерален закон от 30 декември 2001 г. N 196-FZ.

Разпоредбите на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация се използват в следните членове:

• Изискване на документи по време на данъчна ревизия

  4. Отказът на одитираното лице да представи исканите по време на данъчна ревизия документи или непредставянето им в установените срокове се признава за данъчно престъпление и води до отговорност по член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

• Искане на документи (информация) за данъкоплатеца, платеца на такси, платеца на застрахователни премии и данъчен агент или информация за конкретни сделки

  6. Отказът на лице да представи необходимите документи по време на данъчна ревизия или непредставянето им в установените срокове се признава за данъчно престъпление и води до отговорност по член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

• Незаконно непредоставяне на информация на данъчния орган

  1. Незаконно непредоставяне (ненавременно съобщаване) от лице на информация, която в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, това лице трябва да докладва на данъчния орган, включително непредоставянето (късно представяне) от лицето на данъчният орган на обясненията, предвидени в параграф 3 на член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случай на непредставяне в определения срок на изменена данъчна декларация, при липса на признаци на данъчно нарушение, предвидено в чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация,

1. Непредставяне от данъкоплатец (платец на данък, данъчен агент) на данъчните органи в предписания срок, ако такъв актът не съдържа признаци на данъчни нарушения, предвидени в членове 119, 129.4 и 129.6 от този кодекс, както и в параграфи 1.1 и 1.2 от този член,
води до събиране на глоба в размер на 200 рубли за всеки непредставен документ.

1.1. Непредставяне на данъчния орган на документите, предвидени в параграф 5 на член 25.15 от този кодекс, изразяващо се в отказа на контролиращото лице да представи наличните му документи, както и друго укриване от представянето на такива документи или подаване на документи със съзнателно невярна информация, води до събиране на глоба от контролиращото лице в размер на 100 000 рубли.

1.2. Непредставяне от данъчния агент в установения срок изчислението на изчислените и удържани от данъчния агент суми данък върху доходите на физическите лица на данъчния орган по място на регистрация
води до събиране на глоба от данъчния агент в размер на 1000 рубли за всеки пълен или непълен месец от датата, определена за подаване.

2. Непредоставяне на информация за данъкоплатеца в определения срок на данъчния орган, отказ на лицето да представи документите, с които разполага, предвидени в този кодекс, с информация за данъкоплатеца по искане на данъчния орган, или подаване на документи със съзнателно невярна информация, ако такъв акт не съдържа признаци на нарушения на данъчното законодателство и таксите, предвидени в членове 126.1 и 135.1 от този кодекс,
води до събиране на глоба от организация или индивидуален предприемач в размер на десет хиляди рубли, от физическо лице, което не е индивидуален предприемач - в размер на хиляда рубли.

3. Параграфът стана невалиден от 1 юли 2002 г. - Федерален закон от 30 декември 2001 г. N 196-FZ.

Коментар на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Коментираната статия установява отговорността на платеца за непредоставяне на информация на данъчния орган за данъкоплатеца (платец на таксата).

Отговорността по параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация възниква само ако такъв акт не съдържа признаци на данъчни престъпления, предвидени в членове 119, 129.4 и 129.6 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За да носи отговорност по параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация за непредставяне в определения срок на документите, изискани от данъчния орган в съответствие с член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е необходими за установяване на обстоятелства, показващи, че данъкоплатецът е разполагал с такива документи или е трябвало да ги изготви по силата на пряко посочване на закона или други нормативни правни актове.

Съдебната практика свидетелства за това (виж Постановление на ФАС на Източносибирския окръг от 19 ноември 2008 г. N A33-9732 / 07-Ф02-5626 / 08).

Отговорността за нарушението, предвидена в параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да се приложи само ако исканите документи са били на разположение на данъкоплатеца и той също е имал реална възможност да ги представи в определения срок.

Подобна позиция е изложена в Указ на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 22 октомври 2012 г. N A41-31823/10.

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Резолюция № 4517/12 от 18 септември 2012 г. отбеляза, че изпращането на данъкоплатец по време на офисна данъчна ревизия изискването за представяне на документи, потвърждаващи легитимността на регистриране на транзакции, които не са предмет данък върху добавената стойност в данъчното отчитане е в противоречие с нормите на член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно привличането на организацията към данъчно задължение въз основа на параграф 1 от член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация на посочената основа е незаконно.

Върховният арбитражен съд на Руската федерация в Решение от 08.11.2012 N VAS-11890/12 отбеляза, че данъчните власти имат право да изискват, а данъкоплатците са длъжни да представят документи, които са пряко свързани с изчисляването и плащането на данъци . В същото време подобно ограничение важи и за лица, които притежават документи, свързани с дейността на ревизирания данъкоплатец.

Документите, изисквани от данъчния орган от данъкоплатеца, са основните статистически данни, необходими за формиране на официална статистическа информация. От респондентите се изисква да предоставят посочените данни на субектите на официалното статистическо счетоводство съгласно член 8 от Федерален закон № 282-FZ от 29.11.2007 г. „За официалното статистическо счетоводство и системата на държавната статистика в Руската федерация“.

Тези документи не са данни от счетоводни регистри и (или) други документални доказателства за данни за обекти, подлежащи на данъчно облагане или свързани с данъчно облагане, въз основа на които, по силата на параграф 1 на член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците изчисляват данъчната основа в края на всеки данъчен период, поради което не могат да свидетелстват за нарушения от страна на данъкоплатеца.

Въз основа на буквалното тълкуване на нормата на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчният орган в изискването за представяне на документи е длъжен да посочи точното име и номера на исканите документи, тъй като размерът на глобата е изчислено от определен, определен брой неподадени (подадени със закъснение) документи.

Тези заключения се потвърждават от съдебната практика (вижте Решения на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 23 юни 2011 г. N A06-6839 / 2010 г., FAS на Севернокавказкия окръг от 21 януари 2011 г. N A32-17940). / 2011 г.

Отговорността по член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация подлежи на заявление за непредставяне на всеки искан документ.

Следователно данъкоплатецът не може да носи отговорност, ако фактът на наличието и броят на неподадените от него документи не е надеждно определен от данъчния орган. Определянето на размера на глобата въз основа на предполагаемото притежаване на поне един от исканите видове документи от данъкоплатеца е неприемливо.

В постановление на Арбитражния съд на Волжския окръг от 17 март 2015 г. N Ф06-20963 / 2013 г. по дело N А55-4441 / 2014 г. е отбелязано, че искането на данъчния орган не съдържа изчерпателен списък на изискваните документи, посочващи техния подробности и точен брой. При определяне на броя на непредставените документи и съответно на размера на глобата инспекторатът изхожда от предполагаемото притежаване на исканите видове документи от данъкоплатеца, което е недопустимо. Данъкоплатецът не може да носи отговорност, ако броят на неподадените от него документи не е определен със сигурност от данъчния орган.

С решение на Арбитражния съд на Уралския окръг от 27 май 2015 г. N F09-2749 / 15 по дело N A60-31050 / 2014 съдът намира за законосъобразно да привлече данъкоплатеца към отговорност по чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация за непредставяне на документи по искане на данъчния орган, като се посочва, че исканите документи са посочени по родови характеристики, периоди, имената на документите са посочени (главни книги, отчети за движението на материалните запаси, сметки карти 62 за контрагенти , лични сметки на служителите, отразяващи размера на начисленото възнаграждение и размера на направените удръжки и др.). Данъкоплатецът не представи доказателства, че изискването не е изпълнено поради несигурност на исканите документи.

Данъчният кодекс на Руската федерация не установява дали е възможно да се привлече отговорност по параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако няма доказателства за действителната наличност на исканите документи.

По този въпрос има Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 21 ноември 2013 г. по дело N A56-76288 / 2012 г., в което съдът посочва, че когато е подведен под отговорност за непредставяне на документи, включително пътен дневник, е било необходимо да се установи, че данъкоплатецът води такъв дневник, но не го е представил на данъчния орган.

Отговорността по параграф 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация възниква само ако такъв акт не съдържа признаци на данъчни престъпления, предвидени в членове 126.1 и 135.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно разпоредбите на член 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, служител на данъчен орган, извършващ данъчен одит, има право да изисква от контрагента или от други лица, които имат документи (информация), свързани с дейността на данъкоплатец (платец на такса, данъчен агент), който се одитира, тези документи (информация). Съгласно параграф 6 на този член, отказът на лице да представи документите, изисквани по време на данъчна ревизия, или непредставянето им в установените срокове се признава за данъчно нарушение и влече отговорност по чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно разпоредбата на параграф 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, отговорността се установява за непредставяне в определения срок на документите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация по искане на данъчния орган. . Представянето на документи, съставени в нарушение на формуляра, който е одобрен по предписания начин и следователно не е препоръчителен за данъкоплатеца, може да доведе до отговорност по параграф 2 на член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като има възможност данъчният орган да счита, че такъв документ не е представен.

В постановление на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг от 11 май 2006 г. N A19-37884 / 05-32-Ф02-2150 / 06-С1 съдът посочва, че отговорността за подаване на данъчна декларация в неуточнена форма не е предвидено в данъчното законодателство.

Също така в определение на Десети апелативен арбитражен съд от 28.03.2006 г., 04.04.2006 г. по дело N A41-K2-21907 / 05 е установено, че подаването на разплащания по стари формуляри в данъчния орган в рамките на определения срок не посочва извършването на данъчно престъпление, отговорността за което е предвидена в член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В Указ на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 17.08.2004 N A09-548 / 04-10 се заключава, че данъчното законодателство не предвижда отговорност за представяне на документи с дефекти във формата.

От 01.01.2015 г. влиза в сила клауза 1.1 от член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведена с Федерален закон № 376-FZ от 24.11.2014 г., която установява данъчно задължение за отказа на контролиращо лице да подаде документи, с които разполага, както и друго укриване от представяне на такива документи или представяне на документи със съзнателно недостоверна информация.

От 01.01.2016 г. влиза в сила клауза 1.2 от член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведена с Федерален закон № 113-FZ от 02.05.2015 г., която установява данъчно задължение за непредставяне на данъчния агент в рамките на установен период изчисляването на сумите на данъка върху доходите на физическите лица, изчислен и удържан от данъчния агент към данъчния орган по мястото на регистрация.

Консултации и коментари на юристи по член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Ако все още имате въпроси относно член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация и искате да сте сигурни, че предоставената информация е актуална, можете да се консултирате с адвокатите на нашия уебсайт.

Можете да зададете въпрос по телефона или на сайта. Първоначалните консултации са безплатни от 9:00 до 21:00 ч. московско време всеки ден. Въпроси, получени между 21:00 и 09:00 часа, ще бъдат обработени на следващия ден.

1. Непредставяне от данъкоплатец (платец на такса, платец на застрахователни премии, данъчен агент) да представи документи и (или) друга информация, предвидена от този кодекс и други нормативни актове за данъци и такси в определения срок, ако такъв акт не съдържа признаци на данъчни нарушения, предвидени в членове 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 от този кодекс, както и в параграфи 1.1 и 1.2 от този член,

води до събиране на глоба в размер на 200 рубли за всеки непредставен документ.

1.1. Непредставяне в данъчния орган на документите, предвидени в параграф 5 на член 25.15 от този кодекс, изразяващо се в отказ на контролиращото лице да представи наличните му документи, както и друго укриване от представянето на такива документи или подаване на документи със съзнателно невярна информация

води до събиране на глоба от контролиращото лице в размер на 100 000 рубли.

1.2. Непредставяне от данъчния агент в установения срок изчислението на изчислените и удържани от данъчния агент суми данък върху доходите на физическите лица на данъчния орган по място на регистрация

води до събиране на глоба от данъчния агент в размер на 1000 рубли за всеки пълен или непълен месец от датата, определена за подаване.

2. Непредоставяне на информация за данъкоплатеца (платец на застрахователни премии) на данъчния орган в установения срок, отказ на лице да представи документите, с които разполага, предвидени в този кодекс, с информация за данъкоплатеца (платец на застрахователни премии) по искане на данъчния орган или представяне на документи със съзнателно невярна информация, ако такъв акт не съдържа признаци на нарушения на законодателството за данъци и такси, предвидени в членове 126.1 и 135.1 от този кодекс,

води до събиране на глоба от организация или индивидуален предприемач в размер на десет хиляди рубли, от физическо лице, което не е индивидуален предприемач - в размер на хиляда рубли.

Коментар на чл. 126 Данъчния кодекс на Руската федерация

Член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация се състои от 2 параграфа.

Параграф 1 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда отговорност под формата на глоба от 200 рубли. за всеки непредставен документ. В този случай списъкът с документи и информация, предоставени на данъчния орган, трябва да бъде установен от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и крайният срок за тяхното представяне.

Непредставянето може да се изрази под формата на отказ за представяне на налични документи, или под формата на избягване на представянето на такива документи, или под формата на представяне на документи със съзнателно невярна информация. Важно е да се отбележи, че тази статия предвижда представяне на информация само под формата на документи.

Предмет на настоящата статия, както следва от горното, е данъкоплатецът (такса, данъчен агент).

Прекият обект на деянието, предвиден в ал.1 от коментирания чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация са установените ред и срокове за подаване на документи и друга информация на данъчния орган.

В същото време подобно деяние не съдържа признаци на данъчни престъпления по чл. Изкуство. 119 и 129.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Деянието може да бъде извършено както под формата на действие, така и под формата на бездействие.

Престъплението, предвидено в ал.2 от коментирания чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е налице само доколкото не съдържа признаци на акт по чл. 135.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация (установява отговорността на банката за непредоставяне на информация за клиента на банката на данъчния орган).

Привличане на организацията към отговорност по чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация не освобождава лицата, изпълняващи ръководни функции в него (ако има подходящи основания) от административна, наказателна или друга отговорност, предвидена от закона.

Субективната страна на това деяние може да се характеризира както с наличието на умисъл (а в случай на представяне на документи с умишлено невярна информация - само пряк умисъл), така и с небрежна форма на вина.

Вината на организацията (при извършване на това нарушение) се определя в зависимост от вината на нейния ръководител (други лица, изпълняващи управленски функции в организацията) или нейни представители, чиито действия (бездействие) са довели до извършване на данъчно престъпление (клауза 4). , член 110 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съгласно параграф 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация възниква отговорност за непредоставяне на данъчния орган на информация за данъкоплатеца, изразяваща се в отказа на лице да представи документите, които притежава, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация, с информация за данъкоплатеца по искане на данъчния орган, както и друго укриване от представянето на такива документи или представяне на документи със съзнателно невярна информация, ако такъв акт не съдържа признаци на нарушение на законодателството за данъците и такси, предвидени в чл. 135.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и води до събиране на глоба от организация или индивидуален предприемач в размер на 10 000 рубли, от физическо лице, което не е индивидуален предприемач - в размер на 1000 рубли.

Алинея 2 от коментирания чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда отговорност на лице за непредоставяне на информация за данъкоплатеца по искане на данъчния орган. Непредставянето може да се изрази под формата на отказ за представяне на налични документи, или под формата на избягване на представянето на такива документи, или под формата на представяне на документи със съзнателно невярна информация. Важно е да се отбележи, че тази статия предвижда представяне на информация само под формата на документи. Освен това, лицето е длъжно да предостави на данъчния орган само информацията, която съдържа информация за проверявания данъкоплатец, а не документи, поискани от данъчния орган.

Предмет на тази статия, както следва от горното, е не само организация, но и физическо лице (включително индивидуален предприемач).

Размерът на глобата може да бъде намален или увеличен по реда на чл. 112 и ал. 3, 4 от чл. 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

И така, параграф 1 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че данъкоплатецът (платец на такса, данъчен агент) не представи документи и (или) друга информация, предвидена от Данъчния кодекс на Руската федерация и други законодателни актове за данъци и данъци. такси на данъчните органи в определения срок, ако такова деяние не съдържа признаци на данъчни нарушения, предвидени в чл. Изкуство. 119, 129.4 и 129.6 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и клауза 1.1 от чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, води до глоба от 200 рубли. за всеки непредставен документ.

Второ, съставът на деянията, за които са предвидени мерки за данъчно задължение в съответствие с чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, от 1 януари 2015 г. се разширява.

Така че, параграф 1.1 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федералния закон от 24 ноември 2014 г. N 376-FZ „За изменения в части първа и втора от Данъчния кодекс на Руската федерация (по отношение на облагането на печалбата на контролираните чуждестранни компании и доходи на чуждестранни организации)") предвижда, че непредставянето на данъчния орган на документите, предвидени в параграф 5 на чл. 25.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изразен в отказ на контролиращото лице да представи документите, с които разполага, както и друго избягване от представянето на такива документи или представянето на документи със съзнателно невярна информация, води до глоба от контролиращото лице в размер на 100 000 рубли.

Освен това от 1 януари 2015 г. съставът на данъчното престъпление, предвиден в параграф 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, промени.

Параграф 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация от 1 януари 2015 г. предвижда отговорност за непредставяне на информация за данъкоплатеца на данъчния орган в определения срок, отказ на лице да представи документите, които има, предвидени от Данъчния орган. Кодекс на Руската федерация, с информация за данъкоплатеца по искане на данъчния орган или представяне на документи със съзнателно невярна информация, ако такъв акт не съдържа признаци на нарушение на законодателството за данъците и таксите, предвидени в Изкуство. 135.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Разпоредбите на ал.2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен със Закон N 347-FZ) се прилага за документи, чийто срок за подаване на данъчните органи е настъпил след датата на влизане в сила на Закон N 347-FZ (клауза 6 , член 5 от Закон N 347-FZ).

Навигация за публикации